我國(guó)增值稅的改革歷程及其意義

郭寶麗

摘 要 隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展也突飛猛進(jìn)。在中國(guó)的長(zhǎng)期稅收制度中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅一直同時(shí)存在。在經(jīng)濟(jì)體制改革方面，這兩種稅種并存問(wèn)題突出，存在各種弊端，不能適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需要，這種反復(fù)征稅的方式方法嚴(yán)重制約了我國(guó)二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。國(guó)家在新的社會(huì)形勢(shì)下，通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，有助于減少各級(jí)生產(chǎn)稅負(fù)，為企業(yè)節(jié)約成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞 我國(guó)增值稅 改革歷程 意義

一、引言

稅收是政府為滿足執(zhí)行職能的物質(zhì)需要，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的收入，依據(jù)執(zhí)行職能產(chǎn)生的一般利益，按照法律規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的強(qiáng)制征收，直觀地看，稅收是一種財(cái)富的轉(zhuǎn)移。本文從增值稅改革入手，闡述增值稅的改革歷程、增值稅的改革必要性、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義、增值稅稅率調(diào)整及最新稅率變動(dòng)情況。

二、增值稅的改革歷程

1994年之前，只有在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收增值稅，1994年以后，在生產(chǎn)，批發(fā)，零售各環(huán)節(jié)普遍征收增值稅。從征稅范圍的橫向擴(kuò)展程度來(lái)看，1994年以前，只對(duì)部分工業(yè)產(chǎn)品征收增值稅，1994年開(kāi)始對(duì)工業(yè)產(chǎn)品和加工，修理修配服務(wù)征收增值稅。2016年?duì)I改增全面實(shí)施之后，中國(guó)的增值稅稅率共有四檔，分別是17%（主要適用于普通貨物銷售和加工修理修配），11%（主要適用于農(nóng)產(chǎn)品，天然氣，自來(lái)水和提供交通運(yùn)輸，郵政，基礎(chǔ)電信，建筑，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，建筑業(yè)等），6%（金融業(yè)，現(xiàn)代，增值電信服務(wù)，生活服務(wù)業(yè)），自2017年7月1日起，13%的稅率取消，相關(guān)適用貨物的增值稅稅率從13%降至11%，至此中國(guó)的增值稅稅率也減少到三檔。增值稅稅率簡(jiǎn)并一直是各界熱議的一項(xiàng)話題，自2012年起，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)，郵政業(yè)，電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由征收營(yíng)業(yè)稅逐步改為征收增值稅。2016年?duì)I改增全面實(shí)施以后，將建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，金額業(yè)，生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，至此，中國(guó)增值稅實(shí)現(xiàn)了由特定商品增值稅向一般商品增值稅的轉(zhuǎn)換。2018年3月5日，李克強(qiáng)總理在第十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議上作年度政府報(bào)告。報(bào)告透露，2018年政府將延續(xù)減稅降費(fèi)安排。2018年3月29日，國(guó)務(wù)院總理再一次主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定深化增值稅改革的措施，進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)，討論通過(guò)《國(guó)務(wù)院工作規(guī)則（修訂草案）》會(huì)議指出，過(guò)去五年通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增累計(jì)減稅2.1萬(wàn)億元。按照黨中央、國(guó)務(wù)院部署，為進(jìn)一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，持續(xù)為市場(chǎng)主體減負(fù)，會(huì)議決定，從2018年5月1日起，稅率正式簡(jiǎn)并至16%、10%。深化增值稅改革是2019年減稅降費(fèi)的“重頭戲”，在2019年4月1日正式實(shí)施，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%，原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義

（一）降低企業(yè)稅負(fù)

我國(guó)在原有的基礎(chǔ)上新設(shè)了兩檔更低的稅率11%，6%，這是精心測(cè)算之后選擇的結(jié)果。有關(guān)測(cè)算表明，現(xiàn)有交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換成增值稅，由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，對(duì)應(yīng)的增值稅稅率水平基本上在11%～15%之間，無(wú)疑在這個(gè)區(qū)間內(nèi)選擇的稅率，改征后的稅負(fù)水平就大致保持穩(wěn)定，改革選定的稅率最終選擇與最低稅率相對(duì)應(yīng)的11%。由此看來(lái)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)總體上是一種減稅。

（二）避免重復(fù)征稅，提高企業(yè)利潤(rùn)，打破第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸

增值稅之所以取代營(yíng)業(yè)稅是因?yàn)樵鲋刀愔粚?duì)增值額課稅，可以避免重復(fù)征稅。利用企業(yè)細(xì)分服務(wù)，降低產(chǎn)品價(jià)格，營(yíng)業(yè)稅的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象就越嚴(yán)重。比如在物流行業(yè)，運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)針對(duì)運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)都要征收營(yíng)業(yè)稅。由于營(yíng)業(yè)稅的弊端，很多企業(yè)為了減少重復(fù)征稅，就會(huì)減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，容易形成企業(yè)“大而全”“小而全”的經(jīng)營(yíng)模式。企業(yè)就可以放下包裹，放開(kāi)手腳向?qū)I(yè)化細(xì)分和升級(jí)換代邁進(jìn)。同時(shí)，企業(yè)和流通領(lǐng)域的稅收成本降低，有利于降低產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格。而市場(chǎng)上衍生更多專業(yè)化細(xì)分服務(wù)，可以進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，豐富消費(fèi)者的選擇，使我們得到更好的產(chǎn)品和服務(wù)。

（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)我國(guó)第三企業(yè)的影響是多方面的，必須做好這項(xiàng)工作需要多個(gè)角度進(jìn)行考量，要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，協(xié)調(diào)合作單位的關(guān)系，加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)的重視。在政策執(zhí)行上，人員管理培訓(xùn)上，引入現(xiàn)代企業(yè)管理的機(jī)制和理念，更好地進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，提高服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，改善民生，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和行業(yè)規(guī)范，促進(jìn)改革過(guò)程中的制度建立。

（四）統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人可轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人，將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多的企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。這個(gè)利好是絕對(duì)的。

（五）避免了重復(fù)征稅

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革是從根本上解決了國(guó)家重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅所帶來(lái)的許多問(wèn)題。雖然從短期看來(lái)，避免重復(fù)收稅后，后降低我國(guó)的稅收收入，但是由于稅負(fù)的降低，會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)更加努力地賺錢(qián)，提高了企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)，從而國(guó)家可以在所得稅部分彌補(bǔ)一下財(cái)政缺失，使得企業(yè)和國(guó)家雙贏的現(xiàn)象。

四、結(jié)語(yǔ)

在增值稅改革的各個(gè)措施實(shí)施與落實(shí)下，不僅能夠極大地提高企業(yè)相應(yīng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力與綜合實(shí)力，而且還能很好的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)凈收入與相應(yīng)的效益。因此，在進(jìn)行增值稅改革的實(shí)際過(guò)程中，要直面增值稅帶來(lái)的漏洞與弊端，并且要有相應(yīng)針對(duì)性的措施來(lái)面對(duì)，才能真正意義上發(fā)揮出增值稅改革的作用與效果。

（作者單位為安徽水安恒誠(chéng)商貿(mào)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 薛一梅.關(guān)于我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的研究[J].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2010（9）.