新形勢下我國稅源建設(shè)的困境與對策研究

何盛欣

摘?要：國內(nèi)外有關(guān)稅源建設(shè)的文獻(xiàn)，分析新形勢下我國稅源呈現(xiàn)出的特點(diǎn)和稅源建設(shè)面臨的困境。為解決這些問題，提出加快財(cái)稅體制改革，壯大地方稅源;優(yōu)化零散稅源征收管理，實(shí)行稅源監(jiān)控專業(yè)化;發(fā)揮稅收社會(huì)管理優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)稅收宣傳日常化的對策建議，以期能為新形勢下我國的稅源建設(shè)提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：新形勢;稅源;稅源建設(shè)

中圖分類號(hào)：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.17.036

1?引言

當(dāng)前，中國經(jīng)濟(jì)增速放緩，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)處于較大變革之中，必然對稅收收入產(chǎn)生較大影響，稅收工作難度將進(jìn)一步加大。因此，政府部門必須要加強(qiáng)稅源建設(shè)，加強(qiáng)地區(qū)稅源質(zhì)量，著力培育新的稅收增長點(diǎn)，進(jìn)一步鞏固稅收基礎(chǔ)、保持稅收穩(wěn)定增長、增強(qiáng)地方財(cái)力。

針對稅源建設(shè)，大部分發(fā)達(dá)國家都以法律的形式將稅源管理的主要內(nèi)容固定下來，并且特別重視合理制定稅收優(yōu)惠政策，培育稅源。國內(nèi)學(xué)者圍繞稅源建設(shè)這一主題也展開了廣泛的研究，張培青（2009）分析濟(jì)南市財(cái)源建設(shè)現(xiàn)狀以及存在的主要問題，提出進(jìn)一步培植壯大財(cái)源的基本思路是完善投入機(jī)制、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和服務(wù)創(chuàng)新機(jī)制。馬念誼，陳珊（2016）針對當(dāng)前欽州市的稅收結(jié)構(gòu)，指出存在的主要問題有稅源結(jié)構(gòu)單一、消費(fèi)稅占比過高、存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。對此提出了充分運(yùn)用政策與措施，培育壯大產(chǎn)業(yè)稅源的對策?？偟膩碚f，我國學(xué)者對稅源建設(shè)的研究能結(jié)合各地的實(shí)際情況具體分析問題并提出對策，但大多只從某一地方進(jìn)行研究，未從整個(gè)國家的角度全面地考慮稅源建設(shè)的困境。當(dāng)前我國處在新形勢下，稅源建設(shè)更面臨了一些新的問題，值得我們進(jìn)一步研究。

2?新形勢下我國稅源呈現(xiàn)的特點(diǎn)

2.1?稅收增速放緩，但局面有所扭轉(zhuǎn)

經(jīng)濟(jì)增長決定稅收增長，新形勢下我國經(jīng)濟(jì)從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長。如圖1所示，2012年至2016年我國GDP增幅從7.8%逐步放緩至6.7%。這種中高速增長的經(jīng)濟(jì)使我國的稅收增速由2012年的113%滑落至2016年的4.8%，下降了6.5個(gè)百分點(diǎn)，比同期GDP增幅降得更多。經(jīng)濟(jì)增速減緩造成稅收增速放緩，稅收收入壓力增大。稅源作為稅收的經(jīng)濟(jì)來源，稅收收入壓力的增加導(dǎo)致稅源增長面臨新的挑戰(zhàn)，稅源增長缺乏動(dòng)力。不過這一局面在2017年有所好轉(zhuǎn)，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2017年我國GDP增速為6.9%，這是中國經(jīng)濟(jì)增速自2011年來首次扭轉(zhuǎn)下行趨勢，實(shí)現(xiàn)企穩(wěn)回升。全國稅務(wù)系統(tǒng)組織稅收收入增長8.7%，比2016年提高3.9個(gè)百分點(diǎn)，扭轉(zhuǎn)了近年來稅收增長持續(xù)放緩的狀況。2018年國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保持在合理區(qū)間，總體平穩(wěn)，稅收增長8.3%，略高于經(jīng)濟(jì)增長的6.6%，稅收增長和GDP增長相協(xié)調(diào)。

2.2?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生調(diào)整

以往我國粗放式的經(jīng)濟(jì)增長造成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡，加之稅源監(jiān)管不力，導(dǎo)致稅收無法如實(shí)征收。但如今，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷深化，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理。2017年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)反映出，中國第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重已上升為51.6%，比第二產(chǎn)業(yè)高出11.1個(gè)百分點(diǎn)（見圖2），成為帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的主要力量。在此背景之下，稅源結(jié)構(gòu)也有一定的調(diào)整。這表現(xiàn)在第三產(chǎn)業(yè)稅收占比保持領(lǐng)先，2017年第三產(chǎn)業(yè)稅收收入占總稅收收入的比重是56.1%，高出第二產(chǎn)業(yè)12.3個(gè)百分點(diǎn)（見圖2），占比處于領(lǐng)先地位。第三產(chǎn)業(yè)的興盛發(fā)展已超過第二產(chǎn)業(yè)，未來第三產(chǎn)業(yè)稅收將保持高于第二產(chǎn)業(yè)的態(tài)勢。

2.3?新動(dòng)能發(fā)力，科技創(chuàng)新推動(dòng)稅源增長

當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力正向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變，新興產(chǎn)業(yè)及高端制造業(yè)因其科技創(chuàng)新能力強(qiáng)，產(chǎn)品附加值高，為稅收增長增添了動(dòng)力。由圖3可以看出，在2015年納稅500強(qiáng)企業(yè)中，信息系統(tǒng)集成服務(wù)、其他通用設(shè)備制造業(yè)和通信系統(tǒng)設(shè)備制造等領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)主營收入增長為21.3%、26.3%和30.1%，納稅分別同比大增53.2%、62.5%和58.3%。這正如稅務(wù)總局收入規(guī)劃核算司副司長鄭小英所說的“稅收增幅快于主營收入增幅，反映出高技術(shù)高附加值產(chǎn)業(yè)發(fā)展對于稅收穩(wěn)定增長的有力推動(dòng)作用。”并且，國家實(shí)施稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)企業(yè)科技研發(fā)，使企業(yè)得以加大創(chuàng)新投入力度。以恒豐銀行為例，為大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)，擺脫對存貸利差的依賴，其加大IT的研發(fā)投入，構(gòu)建創(chuàng)新業(yè)務(wù)“金融云”平臺(tái)。在此期間國家出臺(tái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，2015年度企業(yè)僅這一部分就可以享受400多萬元的稅收優(yōu)惠。恒豐銀行也因此憑借“金融云”異軍突起，快速躋身納稅500強(qiáng)企業(yè)。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”對實(shí)體經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式的邁進(jìn)，科技創(chuàng)新必然成為企業(yè)快速發(fā)展的動(dòng)力源泉，與之相關(guān)的新興稅源也將崛起。

2.4?居民收入增長，所得稅占比呈增長趨勢

在新形勢下，收入分配結(jié)構(gòu)中的居民收入比重不斷上升。國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2018年我國居民人均可支配收入實(shí)際增長6.5%，比人均GDP增速快0.4個(gè)百分點(diǎn)。在居民收入持續(xù)穩(wěn)定增長的基礎(chǔ)上，所得稅的貢獻(xiàn)將會(huì)在未來不斷增大。根據(jù)財(cái)政部的數(shù)據(jù)顯示，近年來，所得稅數(shù)額不斷增加，2018年個(gè)人所得稅同比增長15.9%，超過國內(nèi)增值稅9.1%和國內(nèi)消費(fèi)稅4%的增幅，表明所得稅在組織稅收收入方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在稅源變化上來看，所得稅占比呈現(xiàn)增長趨勢，由2014年的26.87%增長至2018年的31.45%（見圖4），使得稅制結(jié)構(gòu)更加合理。

2.5?區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，稅源分布差距逐步縮小

新形勢下，我國的區(qū)域發(fā)展態(tài)勢發(fā)生新變化。如圖5所示，2018年上半年，東部、中部、西部、東北地區(qū)生產(chǎn)總值同比增長分別為6.7%、7.9%、7.2%和45%?？傮w呈現(xiàn)出東部發(fā)展平穩(wěn)，中部穩(wěn)中有進(jìn)，欠發(fā)達(dá)的西部發(fā)展迅速，東北逐步回升的地區(qū)經(jīng)濟(jì)變化格局。與之相對應(yīng)的稅收數(shù)據(jù)顯示，2018年上半年，東部、中部、西部和東北地區(qū)稅收收入增長分別為133%、19.5%、19.7%和10.9%。四大地區(qū)的稅收收入增速相較于2017年都有所提高，尤其是在“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略下，中、西部地區(qū)的發(fā)展勢頭強(qiáng)勁，進(jìn)一步縮小了地區(qū)間的差距。

3?新形勢下我國稅源建設(shè)面臨的困境

3.1?“營改增”導(dǎo)致地方稅源流失

“營改增”后，以營業(yè)稅為主體稅種的稅源遭到?jīng)_擊。在以前，絕大多數(shù)地方的營業(yè)稅占地方稅收總收入的比重均超過40%，一些地方甚至達(dá)到60%以上。“營改增”全面實(shí)施后，曾經(jīng)作為地方稅源主體和支柱的營業(yè)稅改為增值稅征收，此類營業(yè)稅的稅源就會(huì)直接減少，地稅稅源受到萎縮，而新的稅源還有待培植，地方稅收因此下滑。現(xiàn)行的地方主體稅種缺失，地方稅源將面臨存量不保、增量不足的困境，導(dǎo)致地方財(cái)力缺口增大。

3.2?零散稅源管理信息難以掌控

在經(jīng)濟(jì)新形勢下，以互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)為首的虛擬經(jīng)濟(jì)迅速興起，帶來交易主體多元化以及交易方式多樣化的變革，造成稅源信息的龐大、復(fù)雜和零散，導(dǎo)致稅源穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)受到影響。與以往相比，零散稅源的數(shù)量將會(huì)大大增多，給新形勢下的稅源建設(shè)提出新的要求。

有些零散稅源納稅人因其交易的虛擬性不按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，不及時(shí)變更納稅事項(xiàng)。而且互聯(lián)網(wǎng)交易由于電子化操作在一定程度上會(huì)掩蓋納稅人真實(shí)交易的具體信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的信息不對稱，導(dǎo)致其不能開展有效的稅收征管。根據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)布的電商稅收研究報(bào)告顯示，C2C電商不繳稅或少繳稅的情況比較普遍。2015年C2C電商比實(shí)體店少繳的增值稅、個(gè)人所得稅數(shù)額在436.6億至614.33億元之間;2016年則達(dá)到531.53億元至747.92億元之間，少繳的稅收額呈現(xiàn)逐年增長趨勢，這較為真實(shí)地反映出電商納稅問題的現(xiàn)狀。

3.3?國家新政策出臺(tái)增大稅收監(jiān)管難度

目前國家放寬了個(gè)體工商戶的經(jīng)營范圍，無論是在商業(yè)用房還是個(gè)人住宅只要有合法證明都可進(jìn)行登記。這在方便市場主體準(zhǔn)入的同時(shí)，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收監(jiān)管的難度。與此同時(shí)，近些年國家還采取了出臺(tái)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、擴(kuò)大免征范圍等一系列措施，使得零散稅源納稅人數(shù)量不斷增加。而且，一些納稅人思想上產(chǎn)生錯(cuò)誤理解，覺得享受了優(yōu)惠政策就可以少繳甚至是不繳稅，從而逃避稅收征管，給稅務(wù)部門的工作帶來難題。

4?新形勢下我國稅源建設(shè)的對策

4.1?加快財(cái)稅體制改革，壯大地方稅源

在“營改增”完成后，應(yīng)以房地產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、環(huán)境保護(hù)稅等充實(shí)地方財(cái)力，使地方政府具有比較穩(wěn)定的稅源。近年來，我國房地產(chǎn)市場發(fā)展迅速，房地產(chǎn)形成了一定的規(guī)模，稅源充足。作為一種不動(dòng)產(chǎn)，存續(xù)期較長，稅源穩(wěn)定，適宜為地方政府提供支柱稅種。因此，應(yīng)將房產(chǎn)稅作為地方主體稅種，穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。并且，逐步完善消費(fèi)稅改革，加快“費(fèi)改稅”步伐并開征環(huán)境保護(hù)稅等，實(shí)現(xiàn)新形勢下的稅制改革與構(gòu)建。這有助于擴(kuò)大地方稅稅基，補(bǔ)充“營改增”后流失的稅源缺口，增強(qiáng)地方財(cái)力建設(shè)。

在新形勢下做好稅源建設(shè)不僅要確?！霸鍪铡?，更要力求“減負(fù)”，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策就是為企業(yè)“減負(fù)”的重要方式，也是衡量稅收收入質(zhì)量的重要指標(biāo)，更是激發(fā)市場活力、獲得穩(wěn)固長久稅源的重要舉措。首先要落實(shí)好企業(yè)應(yīng)享受的優(yōu)惠政策。稅務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對科技創(chuàng)新、小微企業(yè)等方面的政策優(yōu)惠支持力度，更好地推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，加大對社會(huì)科研機(jī)構(gòu)的稅收扶持力度，更有效地促進(jìn)新動(dòng)能成長、新稅源培育。其次要清理規(guī)范各類稅收優(yōu)惠政策。按照要求清理規(guī)范繁多混亂的稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建統(tǒng)一公正透明的大稅收環(huán)境，使企業(yè)發(fā)展更具活力，實(shí)現(xiàn)新形勢下稅收收入的穩(wěn)定增長。

4.2?優(yōu)化零散稅源征收管理，實(shí)行稅源監(jiān)控專業(yè)化

做好稅源的調(diào)查摸底，通過核查零散稅源分布情況，及時(shí)對漏征漏管戶進(jìn)行登記，一并納入統(tǒng)一管理。深入開展納稅評估，及時(shí)對納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，準(zhǔn)確掌握零散稅源情況。針對零散稅源分布廣、種類多、層次深、隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)，建立分類分層次的稅源監(jiān)控制度，并設(shè)立相應(yīng)的稅源監(jiān)控機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)零散稅源的專業(yè)化、精細(xì)化管理體系。運(yùn)用信息化手段進(jìn)行綜合分析和稅源的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)時(shí)掌握稅源變化趨勢，力爭達(dá)到應(yīng)收盡收。

4.3?發(fā)揮稅收社會(huì)管理優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)稅收宣傳日?；?/p>

在零散稅源納稅人宣傳上，稅務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)收集整理納稅人對辦稅業(yè)務(wù)的需要，有目的性地開展稅法宣傳講解，及時(shí)在辦稅服務(wù)廳及委托代征點(diǎn)的公告欄上公布最新稅收政策。在目前國家對小微企業(yè)給予稅收優(yōu)惠減免的政策環(huán)境下，稅務(wù)部門管理的重心應(yīng)由過去的“要收入”轉(zhuǎn)為提高納稅人的納稅遵從度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依照納稅人的特點(diǎn)有針對性地舉辦納稅宣傳和培訓(xùn)輔導(dǎo)，避免納稅人因誤解稅收優(yōu)惠政策而導(dǎo)致的征納矛盾。

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