建設項目全過程跟蹤審計探索

王永磊

摘要：分析建設項目全過程跟蹤審計的定義和重點、難點問題，結合審計實踐經(jīng)驗，提出實現(xiàn)建設項目審計全覆蓋和全過程跟蹤的方式方法，促進建設項目依法從嚴管理水平和審計精益化管理水平的明顯提升。

關鍵詞：建設項目;審計跟蹤審計;降本增效

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.15.045

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，裝備制造企業(yè)由以往重規(guī)模、重速度、粗放型的發(fā)展模式轉向重質(zhì)量、重效益、精細化的發(fā)展模式，要適應供給側結構性改革的要求，就要淘汰落后產(chǎn)能，發(fā)展高端制造，大力實施“三去一降一補”，降低杠桿率，最大限度降本增效。建設項目往往投資巨大，建設期和回收期長，投資規(guī)模對未來回報率、內(nèi)含收益率等效益指標影響較大，同時也是內(nèi)外部監(jiān)督檢查的重點內(nèi)容。可以說，如何更好實施建設項目全過程跟蹤審計，促進投資成本降低和工程管理水平不斷加強，是新時期對企業(yè)內(nèi)審部門提出的新的課題。

1建設工程全過程審計的定義、關鍵環(huán)節(jié)及意義

建設工程全過程審計，是指審計人員根據(jù)有關法規(guī)、制度、預算定額等文件，按照既定的審計程序和方法，對工程建設項目進行全過程跟蹤監(jiān)督、審核和評價的活動。

跟蹤審計的環(huán)節(jié)及關鍵點主要有：（1）前期決策節(jié)點：項目建議書編制、審定、上報;（2）可行性研究報告節(jié)點：可研方案審定、招標、合同簽訂、上報;（3）項目設計節(jié)點：初步設計委托或招標、合同簽訂、審定上報;（4）計劃實施節(jié)點：報批、分批下達、調(diào)整;（5）項目實施節(jié)點：施工等單位選定、合同簽訂、施工圖紙、開工報告、設計變更;（6）結算決算等節(jié)點：竣工驗收、結算審核、決算付款、資產(chǎn)入賬。

對建設工程進行全過程跟蹤審計，能夠最大程度地促進工程規(guī)范管理，提升工程質(zhì)量，控制投資規(guī)模，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

2建設項目全過程跟蹤審計的難點

（1）建設項目跟蹤審計涉及的環(huán)節(jié)多、業(yè)務廣、周期長，對項目設計、工序、管理及財務核算等知識要求高。審計人員因?qū)I(yè)背景、技能特長、履職經(jīng)歷等情況，往往欠缺建設領域?qū)I(yè)知識，對各關鍵節(jié)點及過程資料不熟悉，溝通協(xié)調(diào)、分析查證、撰寫表達等綜合業(yè)務能力不強。

（2）建設項目各環(huán)節(jié)時效性強，繁雜事項多。審計人員較為普遍開展事后竣工決算審計，習慣沿用事后審計的思維進行查證，有時不能及時有效跟蹤工程進度。審計過程中多把握點，缺少對面的整體掌握，有時未從整體全局出發(fā)深度挖掘問題成因和風險隱患。

（3）建設項目各具特色，情況各異，以往形成的審計經(jīng)驗一般不可復制、不易推廣，部分事項不適用于審計記錄、審計底稿、審計報告、問題整改等固定審計模式，不易形成固定規(guī)范的審計程序和方法。

3建設項目全過程跟蹤審計的主要做法

為保證投資管理的規(guī)范運行，提高建設項目的經(jīng)濟效益，強化反腐倡廉的監(jiān)管力度，審計部門除結算造價審核外，提前介入工程立項、合同簽訂、施工管理等環(huán)節(jié)，跟蹤資金預算與支付流程，即時發(fā)現(xiàn)可能影響工程質(zhì)量和最終造價的風險點，督促工程管理部門規(guī)范管理，減少不當資金支付，維護企業(yè)合法權益。

3.1樹立審計權威性和裁決權

一是明確“工程必審”原則。通過制度明確規(guī)定，不報審計備案的工程不能施工，不經(jīng)審計的工程不予付款，從而將所有基建工程全部納入審計監(jiān)督范圍，提高監(jiān)督覆蓋面。二是審計結果向黨委會、總經(jīng)理辦公會等企業(yè)最高決策會議匯報，公示發(fā)現(xiàn)問題，提出處理問責和改進管理的意見建議，提高審計的權威性。三是訂立標準合同文本，確保不存在不利于企業(yè)的條款，明確最終付款額以審計結果為準，賦予審計人員最終裁決權。

3.2重點環(huán)節(jié)審計方法

（1）工程立項與承包商選擇方面，獲取會議紀要等資料，了解工程立項、論證、選取承包商的過程，確認是否經(jīng)過論證和審批，過程中是否有規(guī)劃、技術、財務、基建、審計等部門和外部專家參加;檢查投標書、比價表、定標審批表等資料，確認選擇承包商是否按程序操作，是否對供應商的資質(zhì)與信譽進行審核，有無施工企業(yè)因自身資質(zhì)較低或無資質(zhì)情況，是否采取掛靠或使用其他單位資質(zhì)投標的情況。

（2）工程合同的簽訂與施工管理方面，抽取部分重要合同，審核合同約定的完工時間、違約責任、計價方法、付款方式等是否存在不利于己方的條款，分析合同條款是否嚴密合理，是否經(jīng)過內(nèi)部經(jīng)法部門和“三重一大”等決策機制審核;檢查工程驗收資料，核實工期是否符合合同約定，檢查施工管理的各項制度是否健全規(guī)范，是否執(zhí)行到位;跟蹤工程變更事項，檢查變更確認手續(xù)是否齊全合規(guī)，分析變更是否確有必要，變更工程量是否合理，尤其關注簽證單上業(yè)主代表、施工方、監(jiān)理方的簽字蓋章是否真實有效，嚴防模仿筆跡、他人代筆、虛假印章等問題發(fā)生。

（3）工程結算與付款方面，抽查工程結算表，檢查結算標準等與合同條款對比，審核是否按合同約定標準結算，是否有亂套用結算價格標準的情況;抽取增加金額的工程合同進行詳細審查，確定審批手續(xù)是否齊全規(guī)范、價格調(diào)整是否合理充分等，實地檢查工程量，比較結算書工程量是否與實際一致，如不一致需進一步分析差異的原因;獲取費用定額及取費文件，審核各項費用的適用范圍、計提標準是否符合實際情況，審查有無擴大取費基數(shù)等問題;抽查結算付款依據(jù)，審查結算手續(xù)是否齊全、付款依據(jù)是否充分。

3.3其他注意事項

（1）獲取真實充分的依據(jù)資料。工程結算審核主要依據(jù)材料有：竣工報告、驗收單、施工合同、預算、現(xiàn)場簽證、材料設備費用調(diào)整依據(jù)、定額費用依據(jù)、工程總概算書和單項工程概預算書、施工圖與竣工圖、財務收支資料、國家和地方主管部門頒發(fā)的有關建設工程的文件等資料。

（2）工程量計算審核要細要嚴。重點審核計算口徑是否與規(guī)定項目一致;是否按工程量計算規(guī)則計算;是否按圖紙計算;是否列出計算式;計算匯總是否準確;計量單位是否一致;計算順序是否正確;是否分層分段計算;是否統(tǒng)籌計算;是否經(jīng)過檢查復核。

實踐證明，強化建設項目全過程跟蹤審計，能夠有力提升企業(yè)建設項目管理規(guī)范水平，有力助推降本增效。內(nèi)部審計人員應在實踐中積累新經(jīng)驗、開拓新思路、探索新方法，不斷解決遇到的新課題和探尋發(fā)展的新思路，充分發(fā)揮跟蹤審計的優(yōu)勢，賦予建設項目跟蹤審計蓬勃發(fā)展的生機和活力。

參考文獻

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