注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略探討

孫霄虹

會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要監(jiān)督作用，隨著會(huì)計(jì)立法工作的日趨完善，會(huì)計(jì)責(zé)任已上升到法律層面。本文剖析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，從當(dāng)前大數(shù)據(jù)下的審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來探討降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。

社會(huì)審計(jì)是實(shí)施監(jiān)督管理及維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的有效手段，對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任均屬于審計(jì)范圍，既有關(guān)聯(lián)性又有一定的差異性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立性，其主要是通過依法受托核查企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)稅制度情況，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、公允性。但在其執(zhí)業(yè)過程中，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大不實(shí)事項(xiàng)的錯(cuò)誤判斷等，出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

（一）審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

會(huì)計(jì)法規(guī)明確了審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)，隨著審計(jì)對(duì)象與審計(jì)范圍的擴(kuò)展，審計(jì)職能由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榛诒O(jiān)督的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任從核查帳表的準(zhǔn)確性擴(kuò)展為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否存在舞弊行為等，需要承擔(dān)更大的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。通常審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中心存僥幸，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)的影響

從事審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需具備較高的專業(yè)水平、較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力、豐富的專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)、良好的職業(yè)道德，但實(shí)際工作中，專業(yè)全面的審計(jì)人員在審計(jì)界占比較低，缺乏足夠豐富工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員在工作存在無意過失、誤判的情況，開形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，各事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)及部份審計(jì)人員職業(yè)道德欠缺，未嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，簡(jiǎn)化審計(jì)程序，放寬審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，甚至幫助客戶策劃規(guī)避稅收等，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性欠缺。

（三）被審計(jì)單位不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致

部份企業(yè)缺乏誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)的理念，短期投機(jī)、經(jīng)營(yíng)行為普遍，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)存在不真實(shí)的情況，使得執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨諸多審計(jì)誤區(qū)，倘若無法甄別各種陷阱就容易做出誤判，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大不實(shí)事項(xiàng)的錯(cuò)誤判斷，出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，使得信息化技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的同時(shí)，也提供了更深層次的會(huì)計(jì)造假手段，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈加繁雜，增加了審計(jì)難度，也埋下了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)方法失當(dāng)?shù)挠绊?/p>

目前的審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)平衡審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施基于可控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，采用抽樣審計(jì)，分析和審查的方法。鑒于審計(jì)人員素質(zhì)與抽樣質(zhì)量的差別，審計(jì)結(jié)果會(huì)有一定偏差，也會(huì)影響審計(jì)誤判，使得審計(jì)主體面臨著后續(xù)改進(jìn)、提升審計(jì)方法的挑戰(zhàn)。

（五）審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管不當(dāng)導(dǎo)致

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》是規(guī)范內(nèi)部控制制度、保證審計(jì)主體獨(dú)立性的基礎(chǔ)，實(shí)行審計(jì)質(zhì)量管控是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的重要環(huán)節(jié)之一。部份中介機(jī)構(gòu)在承接業(yè)務(wù)、簽訂業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)取證、編寫審計(jì)工作底稿、審計(jì)質(zhì)控復(fù)核等方面出現(xiàn)管理疏漏，導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況。

二、大數(shù)據(jù)下的審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在各行業(yè)的廣泛應(yīng)用，大數(shù)據(jù)在審計(jì)工作中的作用也愈發(fā)凸顯?；ヂ?lián)網(wǎng)、云計(jì)算的發(fā)展為審計(jì)提供了新的技術(shù)，也促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)新了審計(jì)思維，并且推動(dòng)審計(jì)人員創(chuàng)新了審計(jì)方法，審計(jì)人員通過大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型，通過構(gòu)建或更新審計(jì)軟件實(shí)施數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理及數(shù)據(jù)管理，創(chuàng)新數(shù)據(jù)整合方法，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化數(shù)據(jù)處理能力，提升審計(jì)分析能力，以適應(yīng)當(dāng)前高增長(zhǎng)的數(shù)據(jù)信息資產(chǎn)的精細(xì)化管理。

（一）可實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)審計(jì)

傳統(tǒng)審計(jì)模式下的審計(jì)通常是事后監(jiān)督，缺乏及時(shí)性，由于信息反饋滯后通常導(dǎo)致無法及時(shí)處理被審計(jì)單位的問題，而大數(shù)據(jù)技術(shù)與信息技術(shù)相融合可達(dá)成對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，適時(shí)掌握關(guān)健訊息，為報(bào)告使用者提交實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的可視化數(shù)據(jù)信息，為管理、決策提供支持依據(jù)。

（二）可實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略引導(dǎo)

傳統(tǒng)審計(jì)模式下出具的審計(jì)報(bào)告，普遍是審查已往發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但大數(shù)據(jù)審計(jì)可以采集與保存海量數(shù)據(jù)，幫助審計(jì)人員厘清審計(jì)思路，尋找切實(shí)可行的審計(jì)方法，通過審計(jì)過程中的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出正確的判斷。此外，大數(shù)據(jù)審計(jì)可提升審計(jì)人員識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力與審計(jì)能力，并運(yùn)用數(shù)據(jù)分析助力被審計(jì)單位對(duì)未來發(fā)展作出相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，為其制定戰(zhàn)略計(jì)劃提供導(dǎo)向。

（三）可促進(jìn)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)模式下的抽樣審計(jì)模式具有局限性，通常容易忽略其他關(guān)聯(lián)且較重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，不能悉數(shù)挖掘與揭露被審計(jì)單位的重大舞弊行為，不能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但大數(shù)據(jù)審計(jì)可以達(dá)成跨區(qū)域、跨領(lǐng)域歸依數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，從宏觀層面幫助審計(jì)人員構(gòu)建多維度、多層次的總體審計(jì)的思維模式、分析模式，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行總體審查，挖掘潛藏在細(xì)節(jié)中的價(jià)值訊息，進(jìn)而挖掘問題。

（四）可實(shí)現(xiàn)向綜合審計(jì)成果應(yīng)用轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)模式下的審計(jì)報(bào)告格式固化且內(nèi)容不全面，但大數(shù)據(jù)審計(jì)可集成各管理環(huán)節(jié)大量的數(shù)據(jù)，推進(jìn)綜合應(yīng)用審計(jì)成果。一是審計(jì)人員經(jīng)過整理審計(jì)數(shù)據(jù)，尋找具有共性的問題以及分析其趨勢(shì)發(fā)展，向報(bào)告使用者與被審計(jì)單位提交相關(guān)的分析報(bào)告，并提供決策建議。二是審計(jì)人員可運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)綜合提取可滿足各層級(jí)、各領(lǐng)域使用者的數(shù)據(jù)。三是大數(shù)據(jù)審計(jì)可降低審計(jì)工作量，有效提升工作時(shí)效。四是審計(jì)人員可以智能化留存審計(jì)結(jié)果，把具有代表性的問題放入審計(jì)軟件中，方便統(tǒng)計(jì)及評(píng)估問題的發(fā)展趨勢(shì)，為以后的審計(jì)工作提供參考。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

大數(shù)據(jù)包含以數(shù)字方式保存的文字、音頻、圖片等有效數(shù)據(jù)，對(duì)于數(shù)據(jù)審計(jì)價(jià)值的關(guān)注體現(xiàn)在直接的信息部份及間接數(shù)據(jù)中蘊(yùn)含的審計(jì)價(jià)值部份 。大數(shù)據(jù)不僅影響及改變了審計(jì)對(duì)象的運(yùn)行環(huán)境，也影響了審計(jì)行業(yè)創(chuàng)新審計(jì)理念與審計(jì)模式等。大數(shù)據(jù)下的CPA審計(jì)已從傳統(tǒng)的基于經(jīng)驗(yàn)的方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕾嚁?shù)據(jù)的方法，審計(jì)面臨著構(gòu)建工作模式、重塑流程、信息化安全建設(shè)、高新技術(shù)應(yīng)用、提升審計(jì)人員素質(zhì)等挑戰(zhàn)。

（一）構(gòu)建云審計(jì)工作模式

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重視云數(shù)據(jù)的安全儲(chǔ)存，需掌握服務(wù)器數(shù)據(jù)管理及熟悉數(shù)據(jù)儲(chǔ)存位置，確保數(shù)據(jù)的獨(dú)立性。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重視云審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，修訂管理制度。強(qiáng)化審計(jì)人員素質(zhì)提升培訓(xùn)，引入最新的審計(jì)軟件，加大軟件操作技能培訓(xùn)力度，順利對(duì)接云審計(jì)。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)完善云審計(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施，采取云審計(jì)模式，審計(jì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)及應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)提升審計(jì)工作時(shí)效。

4.優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)τ诰駬駥徲?jì)程序及執(zhí)行起了重要的引導(dǎo)作用，其他審計(jì)程序操作之前需先啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。審計(jì)人員需學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的原理，關(guān)注每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，控制與規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，合理、有效、正確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)目標(biāo)審計(jì)結(jié)果確定后續(xù)審計(jì)環(huán)節(jié)的執(zhí)行時(shí)間、審計(jì)范圍，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全的過程管理

開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的前提是審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性，審計(jì)機(jī)構(gòu)需建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砑軜?gòu)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)平臺(tái)管理，嚴(yán)格按機(jī)制展開審計(jì)工作。建立數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，采取隔離方式，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全盤分級(jí)管理，在系統(tǒng)開展大數(shù)據(jù)分析，確保數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)更新。安排專線傳輸審計(jì)分析結(jié)果，全方位確保傳輸?shù)陌踩?、隱秘性。此外，建立分級(jí)授權(quán)體系，確保各層級(jí)的數(shù)據(jù)安全，針對(duì)敏感數(shù)據(jù)采取特定系統(tǒng)保護(hù)措施。

（三）審計(jì)取證方式轉(zhuǎn)型

審計(jì)機(jī)構(gòu)需完善審計(jì)取證方法，構(gòu)建多維度、多層次的總體審計(jì)的思維模式、分析模式，全方位拓展審計(jì)監(jiān)督，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行總體審查。實(shí)施 “把握總體、 關(guān)注重點(diǎn)、精準(zhǔn)延伸、分散審查、 系統(tǒng)分析”的全新審計(jì)模式，引入電子函證、實(shí)時(shí)測(cè)試、勾稽關(guān)系測(cè)試、挖掘分析等與傳統(tǒng)的審計(jì)方式相結(jié)合，有序開展被審計(jì)單位的審計(jì)取證工作。

（四）完善內(nèi)控制度， 規(guī)范審計(jì)行為準(zhǔn)則

審計(jì)機(jī)構(gòu)需完善內(nèi)控制度，明確各崗位職責(zé)、權(quán)限，強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，強(qiáng)化質(zhì)量考核與責(zé)任考核。此外，通過加強(qiáng)審計(jì)師的業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)道德等培訓(xùn)，提升專業(yè)和專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)具有應(yīng)用開發(fā)和數(shù)據(jù)挖掘能力的綜合人才，促進(jìn)和建立審計(jì)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：無錫新湖會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）