管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用研究

鄔巧芬

摘要：由于內(nèi)部控制的框架逐漸搭建完成，許多事業(yè)單位都開始進(jìn)一步的推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)因此凸顯了管理會計(jì)的重要性。完善的內(nèi)部控制體系，能夠完整地發(fā)揮控制的作用，提高事業(yè)單位的管控能力，另外也能夠擴(kuò)大事業(yè)單位社會作用和影響力。管理會計(jì)是從內(nèi)部會計(jì)的基礎(chǔ)開始發(fā)展，針對現(xiàn)金、開支、利益的不同方面管控財(cái)務(wù)各個(gè)部分同時(shí)進(jìn)行研究、預(yù)估和評價(jià)，幫助單位挑選出最恰當(dāng)?shù)倪x擇和方案。內(nèi)部控制制度給事業(yè)單位帶來極大的幫助，同時(shí)也促進(jìn)管理會計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)踐和發(fā)展。本文結(jié)合典型的事業(yè)單位案例，研究管理會計(jì)在事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)方面產(chǎn)生的作用，以及管理會計(jì)實(shí)際操作過程中可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤，提出針對性的處理措施。希望能夠幫助加深對內(nèi)部控制建設(shè)的了解和認(rèn)知，讓管理會計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮更大的效用，讓事業(yè)單位高效率、高質(zhì)量的實(shí)施管理會計(jì)，提高事業(yè)單位的管理質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;管理會計(jì)

管理會計(jì)能夠?qū)κ聵I(yè)單位產(chǎn)生重大作用，明顯提高事業(yè)單位的內(nèi)部管控質(zhì)量，預(yù)防徇私舞弊和貪腐現(xiàn)象，降低費(fèi)用花銷，提高服務(wù)質(zhì)量，履行為社會貢獻(xiàn)的職責(zé)。管理會計(jì)由管理和會計(jì)兩個(gè)關(guān)鍵因素組成，能夠高質(zhì)量的促進(jìn)會計(jì)的管理職能。進(jìn)行管理會計(jì)的前提是高質(zhì)量的內(nèi)部控制實(shí)施，改進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量可以很大程度上提高管理會計(jì)的實(shí)施效果，讓管理會計(jì)發(fā)揮真正的作用。管理會計(jì)能夠幫助內(nèi)部控制管理質(zhì)量顯著提升。

一、管理會計(jì)發(fā)展回顧

管理會計(jì)的早期形態(tài)是成本控制理論，中心思想是產(chǎn)品的價(jià)值描述可以使用市場價(jià)格也可以使用成本費(fèi)用，因此產(chǎn)生了成本控制的理念。在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了科學(xué)管理論，認(rèn)為成本控制可以分成差異研究、費(fèi)用預(yù)估和標(biāo)準(zhǔn)成本。在經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步下，目前的財(cái)務(wù)會計(jì)開始落后于經(jīng)營管理的成長速度，所以促生了專業(yè)成本法。在此之后又進(jìn)化為戰(zhàn)略管理會計(jì)。

中國在發(fā)展管理會計(jì)方面開始的較晚，急需大量的相關(guān)人才來進(jìn)行管理會計(jì)的理論學(xué)習(xí)與研究，并運(yùn)用到實(shí)際工作中去，所以這些人才在之后的一定時(shí)期內(nèi)或多或少會加入到企業(yè)或單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)里。然而沒有足夠的專業(yè)管理會計(jì)學(xué)習(xí)過程，致使管理會計(jì)從理論研究轉(zhuǎn)接到實(shí)際操作的過程并不順暢，出現(xiàn)了一定的缺口。

二、理論基礎(chǔ)

（一）權(quán)變理論

1950年左右外界環(huán)境的變動(dòng)給那時(shí)候的企業(yè)在管控和經(jīng)營上帶來了不小的變動(dòng)，由于這些變動(dòng)以及附帶產(chǎn)生的沖突給當(dāng)時(shí)的工作者造成了不小的麻煩，這些新的沖突和困難都必須要在最短的時(shí)間內(nèi)處理。所以針對這些困難和矛盾，相關(guān)學(xué)者展開了大量具有針對性的調(diào)查和討論，最終產(chǎn)生了大量的管理理論流派，比較有代表性的包括決策理論和社會系統(tǒng)，不同的管理理論和派系都具有完整的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐模式，然而同時(shí)也存在一定的限制，主要由于在那個(gè)時(shí)期缺少消除管理難題的有效措施，單獨(dú)停留在概念階段。所以權(quán)變理論一經(jīng)推出就受到了熱烈的反響，主要由于它比較適合運(yùn)用在實(shí)際操作中，著重指出了管理理論的內(nèi)在意義和實(shí)際操作的模式，特別重視要求按照單位生存的環(huán)境的影響及內(nèi)部自身情況的改變，在進(jìn)行管控時(shí)根據(jù)實(shí)時(shí)變化情況，及時(shí)調(diào)整。因?yàn)闄?quán)變理論的出現(xiàn)，單位擁有了更明確的管理活動(dòng)走向和趨勢，有了更清晰的管理辦法認(rèn)知，盡可能減少挑選管理模式所走的彎路，同時(shí)明確了管理會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展目標(biāo)，給管理會計(jì)打下良好的理論基礎(chǔ)，幫助管理人員找到最適合的管理會計(jì)辦法。

（二）管理會計(jì)的前提理論：內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制時(shí)不可缺少的管理模式，一旦牽扯到發(fā)展管理制度，就離不開內(nèi)部控制的使用，由于企業(yè)的管控權(quán)和代理權(quán)并不統(tǒng)一，企業(yè)股東和經(jīng)理層之間存在信息不對稱的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了把內(nèi)部控制作為監(jiān)督手段的管理模式。在上世紀(jì)末內(nèi)部控制有了比較完善的理論基礎(chǔ)和整體框架，為發(fā)展內(nèi)部控制在實(shí)際中的應(yīng)用打下了良好的基礎(chǔ)。

全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的急速上漲導(dǎo)致局勢不穩(wěn)，不斷出現(xiàn)因?yàn)闊o法掌控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成企業(yè)走向滅亡的案例。經(jīng)過這些案例，全球的各個(gè)政府逐漸意識到了內(nèi)部控制的重要意義開展了一系列的內(nèi)部控制建設(shè)和優(yōu)化工作，我國的內(nèi)部控制制度建設(shè)也在迅猛發(fā)展中。在這點(diǎn)上來看內(nèi)部控制能夠作為管控權(quán)利、約束行為的有效辦法。有關(guān)學(xué)者表示，要想改善企業(yè)的管控能力和治理水平就應(yīng)該把內(nèi)部控制建設(shè)放在核心地位，假如忽略了內(nèi)部控制的基本手段的發(fā)展與完善，就直接去改善管理必然是碰壁的，改善的效率十分低下，也不能取得很好的效果，因?yàn)槿鄙賰?nèi)部控制來作為基礎(chǔ)的管理是十分脆弱的。

國內(nèi)的有關(guān)研究人員在21世紀(jì)初開始建議優(yōu)化內(nèi)部控制，他們表示內(nèi)部控制是進(jìn)行外部審計(jì)的必要條件，認(rèn)為在開展有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，必須根據(jù)科學(xué)的授權(quán)模式來開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。在處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，要確保有關(guān)的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確可靠，信息應(yīng)該按時(shí)使用并妥善登記，登記時(shí)要保留相關(guān)憑證。業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行過程中，要實(shí)時(shí)追蹤有關(guān)的賬戶變動(dòng)情況，減少疏忽，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)條例操作。要保證登記資產(chǎn)和后續(xù)的使用中都符合規(guī)定和法律，保證登記的資產(chǎn)狀況和事實(shí)一致，按時(shí)進(jìn)行核查。這些要求互相聯(lián)系、互相影響，能夠互相督促。

三、案例分析

（一）作用分析

按照一些事業(yè)單位的情況分析。他們在減少層次的過程中使用管理會計(jì)，然而因?yàn)闆]有足夠的管理會計(jì)工作中，導(dǎo)致管理會計(jì)無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，管理會計(jì)的使用停留在評估模式水平，僅僅發(fā)揮了管理會計(jì)的基礎(chǔ)能力。管理會計(jì)給內(nèi)部管理的發(fā)展帶來顯著的促進(jìn)作用，經(jīng)過很多的實(shí)驗(yàn)以及實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，我們歸納出管理會計(jì)能夠在事業(yè)單位中產(chǎn)生這些效果：

1.管理會計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

管理會計(jì)和內(nèi)部控制都是在對事業(yè)單位的經(jīng)營管控提供幫助，給管理層進(jìn)行計(jì)劃與選擇提供具有參考價(jià)值的科學(xué)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，讓單位的行為在運(yùn)營管控的步驟中合法合規(guī)，降低資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性，提高單位財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，可以最大程度的提高資源的使用效率，增強(qiáng)單位的運(yùn)營管控水平，盡可能提高活動(dòng)效益和收益。內(nèi)部控制和管理會計(jì)在很多方面相似，因此模式手段和部分內(nèi)容能夠互相參考，在目標(biāo)指向和詳細(xì)的操作的操作手段上都需要進(jìn)行預(yù)估、選擇、管控和評估等步驟。

我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，所以行政事業(yè)單位的職能也產(chǎn)生了變化，想要走上新的臺階，就必須升化內(nèi)部控制管理，同時(shí)最大程度地展現(xiàn)管理會計(jì)的效果。管理會計(jì)在合適的前提和基礎(chǔ)下能夠轉(zhuǎn)變?yōu)檠芯肯到y(tǒng)，如果要展現(xiàn)最佳作用，首先一定要發(fā)展完善的內(nèi)部控制機(jī)制。假如出現(xiàn)了漏洞和不足，則無法保證有關(guān)數(shù)據(jù)是真實(shí)無誤的，可能會影響會計(jì)工作的開展進(jìn)程。原因主要是由于管理會計(jì)效果會影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部過程，假如能夠正確使用讓他展現(xiàn)出最佳效用就能夠優(yōu)化內(nèi)部控制制度，幫助單位順利成長。由于目前市場經(jīng)濟(jì)也在不斷地成長，我國開始進(jìn)入了全面升級和創(chuàng)新的階段，內(nèi)部控制體系開始被廣泛重視和積極發(fā)展。然而在發(fā)展內(nèi)部控制制度時(shí)必須確保平衡與協(xié)調(diào)，保證制度能夠順利且高效的實(shí)踐，才可以實(shí)現(xiàn)發(fā)展完善、優(yōu)良的內(nèi)部控制制度目標(biāo)并產(chǎn)生實(shí)際效果，幫助單位內(nèi)部控制的進(jìn)程，給單位未來計(jì)劃和決策提供了有效且科學(xué)的輔助證據(jù)。

2.管理會計(jì)與預(yù)算管理的關(guān)系分析

全面預(yù)算管理指的是單位按照預(yù)算方案和計(jì)劃，按照需求和實(shí)際狀況來分配、管控各個(gè)部門的資金和資源并進(jìn)行相應(yīng)的評價(jià)和監(jiān)督，目標(biāo)是為了效益最大化，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)運(yùn)營目標(biāo)的管理手段。正確使用管理會計(jì)能夠優(yōu)化工作者的工作質(zhì)量和速度，確保各項(xiàng)活動(dòng)平穩(wěn)展開，利用優(yōu)秀的管理手段和辦法給單位的計(jì)劃和決策提供輔助和參考，結(jié)合單位的實(shí)際水平進(jìn)行最合適的后續(xù)計(jì)劃，之后的計(jì)劃和方向就能夠根據(jù)目前的預(yù)算進(jìn)行，從根本上解決了整體預(yù)算管理需要解決的難題，能夠?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)量的流程管控同時(shí)在進(jìn)行限制預(yù)算的步驟內(nèi)，加強(qiáng)工作者的工作熱情和質(zhì)量。

（二）案例中事業(yè)單位管理會計(jì)存在的問題

1.管理會計(jì)信息平臺有待完善

信息技術(shù)發(fā)展迅猛，已經(jīng)擁有高水平的信息處理和管理能力。但想要搭建起完善的管理會計(jì)平臺，還需要不斷進(jìn)步和努力。應(yīng)該持續(xù)地進(jìn)行研究和討論，參考海外的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)和案例，根據(jù)我國的實(shí)際情況進(jìn)行改善和調(diào)整，建立我國自己的會計(jì)信息和管理會計(jì)平臺。

信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛運(yùn)用，對事業(yè)單位和企業(yè)來說都是十分有幫助的，不但推進(jìn)了工作效率的提高，也幫助管理會計(jì)的進(jìn)步給予很大的支持和輔助。主要原因在于管理會計(jì)能夠高效率的解決單位的決策難題，給管理層具有參考價(jià)值且科學(xué)有效的數(shù)據(jù)，幫助管理層做出最佳決策。目前我國的部分區(qū)域依然面臨管理會計(jì)信息平臺有漏洞和不足的現(xiàn)象，主要是由于在進(jìn)步和成長的過程中信息的管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)而導(dǎo)致的信息遺漏、缺損。另一方面，部分單位由于缺少足夠的經(jīng)費(fèi)，也沒有足夠的專業(yè)工作者，導(dǎo)致不能順利、及時(shí)地發(fā)展內(nèi)部管理會計(jì)平臺，阻礙了管理會計(jì)展現(xiàn)應(yīng)有的效果。

2.管理會計(jì)預(yù)算評價(jià)指標(biāo)有待完善

中國出臺了一系列具有針對性的法律和規(guī)范來推進(jìn)管理會計(jì)預(yù)算評估標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)和發(fā)展，希望能夠讓預(yù)算績效的管控變得更加高效、科學(xué)，進(jìn)一步確保財(cái)政資金得到合理、高質(zhì)量的利用。然而在實(shí)際操作中，預(yù)算績效評價(jià)模式還存在一些不足與漏洞，同時(shí)由于理論和實(shí)際的差異導(dǎo)致應(yīng)用存在難度，很多相關(guān)條例僅僅停留在共性指標(biāo)的規(guī)范階段，而沒有針對預(yù)算實(shí)施中的利潤、結(jié)果和質(zhì)量設(shè)定有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)要求。另外，個(gè)別地方政府在訂立規(guī)范指標(biāo)時(shí)忽略了實(shí)際情況，導(dǎo)致指標(biāo)高度不合理、不科學(xué)，沒有參考價(jià)值和導(dǎo)向意義，種種不足都導(dǎo)致管理會計(jì)和預(yù)算績效的發(fā)展進(jìn)程緩慢、艱難。

四、案例建議

1.必須根據(jù)時(shí)代的進(jìn)步情況和發(fā)展變化持續(xù)對管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)實(shí)施改進(jìn)和升級

有關(guān)部門必須盡最大的努力建設(shè)有關(guān)的法規(guī)和條例，使用全部資源，參考海外的優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)和知識框架，同時(shí)根據(jù)國內(nèi)現(xiàn)在的行政事業(yè)單位本身的水平和狀況，努力創(chuàng)造出適合我國行政事業(yè)單位的管理會計(jì)知識基礎(chǔ)和實(shí)踐手段。同時(shí)持續(xù)吸收海外的優(yōu)秀創(chuàng)新管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)和理念，取長補(bǔ)短，讓我國的行政事業(yè)單位緊跟時(shí)代潮流、持續(xù)改進(jìn)、保持創(chuàng)新，最大程度地展現(xiàn)管理會計(jì)的效果。

2.完善國內(nèi)事業(yè)單位的管理會計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)

在系統(tǒng)發(fā)展的時(shí)期內(nèi)，有關(guān)部門應(yīng)該持續(xù)鼓勵(lì)和幫助系統(tǒng)的完善和成長，整合優(yōu)秀的專業(yè)工作者，利用高科技和信息手段來整理歸納有關(guān)信息，最后綜合起來成為完善的資源數(shù)據(jù)系統(tǒng)，給搭建行政事業(yè)單位管理會計(jì)信息系統(tǒng)創(chuàng)造有利條件。有關(guān)部門可以在目前的法律規(guī)定前提下，再出臺針對預(yù)算績效評估的完整、科學(xué)的指導(dǎo)和指引。另一方面有關(guān)部門必須督促各地方政府根據(jù)各地的實(shí)際水平調(diào)整并建立合適的指標(biāo)，在后續(xù)的實(shí)踐中實(shí)施監(jiān)督和管控。

3.投入足夠的力量發(fā)展管理會計(jì)專業(yè)人員及優(yōu)秀工作者

高效率的工作離不開優(yōu)質(zhì)工作者的努力，而現(xiàn)在的事業(yè)單位缺少專業(yè)且優(yōu)秀的管理會計(jì)工作者，因此必須吸收、創(chuàng)造學(xué)習(xí)條件、鼓勵(lì)繼續(xù)學(xué)習(xí)等模式來發(fā)展出優(yōu)秀的管理會計(jì)工作者。另一方面，應(yīng)該積極宣傳管理會計(jì)的重要意義和基礎(chǔ)操作模式，讓單位內(nèi)部的所有工作者都能夠?qū)芾頃?jì)有更好的認(rèn)知，為管理會計(jì)順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。

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