淺議小微企業(yè)稅收減免政策

一.小微企業(yè)現(xiàn)狀

1.小微企業(yè)的定義

根據(jù)（國發(fā)〔2009〕36號）的規(guī)定，小微企業(yè)定義為小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)和個體工商戶的統(tǒng)稱。財稅[2019]13號的頒布使小微企業(yè)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，年度應(yīng)納稅所得額上限達(dá)到300萬元，從業(yè)人數(shù)上限提高至300人，資產(chǎn)總額上限達(dá)到5000萬元等條件。

2.小微企業(yè)的現(xiàn)狀

我國企業(yè)中99%為小微企業(yè)，小微企業(yè)是我國發(fā)展的主要動力、創(chuàng)新的主要源泉、就業(yè)的主要渠道，對我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮至關(guān)重要的作用。盡管我國小微企業(yè)在數(shù)量和規(guī)模上有了一定的成就，具有巨大的發(fā)展空間，但起步晚，處于初期階段，仍面臨很多問題。

①管理機(jī)制不健全，人員缺乏能力

大多數(shù)小微企業(yè)規(guī)模較小，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單，權(quán)力高度集中，在很多方面缺乏民主意識，從而可能抑制員工的積極性，影響組織的有效性。同時，由于缺乏專業(yè)有勝任素質(zhì)的管理人員和財會人員，企業(yè)無法保證與企業(yè)相關(guān)管理工作有關(guān)的正確性和合理性，無法根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢有效地組織生產(chǎn)經(jīng)營，盲目追求企業(yè)的短期利益，忽視長期的企業(yè)目標(biāo)[1]，甚至?xí)璧K企業(yè)發(fā)展。

②風(fēng)險控制能力弱，面臨融資困境

有些小微企業(yè)規(guī)模小，缺少完善的管理體制，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險居高不下，同時企業(yè)靈活性較低，表現(xiàn)出的抗風(fēng)險能力較差?？紤]到小微企業(yè)如此情況，銀行貸款會承擔(dān)更大難度和成本[2]，因此銀行在面對小微企業(yè)的貸款要求時，采取避險措施，出現(xiàn)不愿貸、不敢貸的情況，使很多小微企業(yè)無法及時有效獲得貸款。

③成本高稅負(fù)重，稅收優(yōu)惠政策亟待落實

小微企業(yè)由于規(guī)模小，相對來說成本投入較高。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貸款利率大幅上浮，明顯高于大中型企業(yè)，一些小微企業(yè)無法承受，還舊借新較為集中[3]?！吨行∑髽I(yè)稅收發(fā)展報告》表明，小企業(yè)稅負(fù)明顯高于大中型企業(yè)，差距達(dá)到一倍左右[4]。國家針對此情況，頒布了一系列減稅降費(fèi)政策，但政策頒布到見效還需一段時間，大部分優(yōu)惠政策還未普遍落實，實際效果還未顯著顯現(xiàn)。

二.小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的改革實施

財政部、國家稅務(wù)總局于2019年1月17日聯(lián)合發(fā)布的財稅[2019]13號，在財稅[2018]77號的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。

小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)放寬，企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限提高到300萬，從業(yè)人數(shù)上限增加至300人，企業(yè)資產(chǎn)總額上限提高至5000萬，調(diào)整后的稅收政策將使1798萬家企業(yè)受惠，幾乎包括所有納稅企業(yè)。

增值稅起征點由月銷售額3萬提高至10萬，進(jìn)一步增加免繳增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)覆蓋率。

優(yōu)惠力度加大，實行超額累進(jìn)計稅辦法，小微企業(yè)年應(yīng)稅所得不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，實行“減上加減”，使年應(yīng)納稅所得不超過300萬的企業(yè)稅負(fù)降低一半以上。例如，一個企業(yè)的資產(chǎn)總額為4500萬元，從業(yè)人員300人，符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，年應(yīng)納稅所得額為250萬元，則此時應(yīng)交企業(yè)所得稅為22萬元（100*25%*20%+150*50%*20%=20萬元），與此前應(yīng)繳納所得稅67.5萬元（250*25%=62.5萬元）相比，稅負(fù)大大減輕。

此外，允許各級政府在50%幅度范圍內(nèi)減征各種地方稅和附加稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在滿足宏觀調(diào)控的需要的基礎(chǔ)上，根據(jù)本地區(qū)實際情況，可在50%的稅額幅度內(nèi)對增值稅小規(guī)模納稅人減征稅收[5]。?

三.稅收減免政策的有效性

“兩降一升”見減稅成效 納稅人滿意度提高

財稅[2018]77號自2018年1月1日實行，2018年稅務(wù)部門征稅收入比2017年增長9.5%，已辦理出口退稅比2017年同期增長9.7%。自2018年5月1日起實施的增值稅三項改革也在井然有序進(jìn)行，5月至12月降低增值稅稅率導(dǎo)致的減稅約2700億元，其中制造業(yè)減稅所占比例高于三分之一。擴(kuò)大小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)惠及更多納稅人，減稅約80億元。

減稅成效可總結(jié)為“兩降一升”：稅收收入增速逐漸下降但年應(yīng)納稅所得額增加，減稅效應(yīng)持續(xù)顯現(xiàn);納稅人投訴量下降，納稅人滿意度提高，獲得感提升[6]。

稅收環(huán)境持續(xù)優(yōu)化 稅收形式不斷簡化

截至2018年，稅務(wù)部門已出臺100多條具體措施優(yōu)化稅收環(huán)境，進(jìn)一步制定優(yōu)化稅收環(huán)境的行動方案。采取措施減少納稅申報次數(shù)，引進(jìn)電子申報程序，系統(tǒng)可自動享受減免優(yōu)惠，提高出口退稅稅率，改善出口退稅服務(wù)效率，極大程度便利納稅人。

稅收征管體制改革的逐步深化使稅收環(huán)境不斷優(yōu)化，稅收形式的不斷變革創(chuàng)新惠及更多納稅人。國家稅務(wù)總局局長王軍說：“不斷深化的稅收征管體制力度規(guī)模之大、涉及范圍之廣、觸及利益之深前所未有?！盵6]

四.稅收工作未來發(fā)展重點

1.確保稅收優(yōu)惠政策落地生根

各地稅收機(jī)關(guān)應(yīng)將政策落到實處，各級工作人員領(lǐng)會貫通政策要點，組織學(xué)習(xí)新政策工作處理要求，積極開展減稅降費(fèi)政策宣傳教育，推進(jìn)具體有效的便民服務(wù)，進(jìn)一步簡化納稅申報程序、精簡納稅資料，確保政策真正惠及每一個企業(yè)和每一名納稅者，確保減稅降費(fèi)情況落地、落細(xì)、落實。

2.進(jìn)一步優(yōu)化稅收執(zhí)法方式

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步優(yōu)化稅收執(zhí)法方式，創(chuàng)新執(zhí)法方式，最大效率的簡化申報流程、提高辦事效率。堅決防止暴力執(zhí)法行為，避免“一刀切”執(zhí)法;堅決防止“過頭收費(fèi)”，規(guī)范征稅程序。稅務(wù)部門既要提高征稅效率，又要減少對企業(yè)的干擾，如后臺操作對企業(yè)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，避免影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。建立稅收執(zhí)法監(jiān)督部門，接受納稅人的投訴與意見。

3.堅決打擊涉稅違法犯罪行為

為打擊涉稅違反犯罪行為，盡快建立專門打擊涉稅違法犯罪行為機(jī)構(gòu)組織，并進(jìn)行單獨(dú)管理，;機(jī)構(gòu)人員專業(yè)化、規(guī)范化，并適用于機(jī)構(gòu)設(shè)置，培養(yǎng)那些既精通稅務(wù)知識有懂稅法知識的人員，加大違法犯罪查處力度;建立健全法律規(guī)章制度，讓規(guī)則立于文本，消除無法可依的隱患，規(guī)范打擊違法犯罪工作;大力宣傳稅法知識，真正讓稅法知識公開化、社會化[7]，讓納稅人知法懂法。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李思潤.淺談小微企業(yè)管理現(xiàn)狀及其對策[J/OL].中國商論，2019（02）：115-116

[2] 任衍珍.我國小微企業(yè)融資困境與化解途徑[J].中國管理信息化，2019，22（03）：103-105.

[3] 中國人民銀行景德鎮(zhèn)市中心支行課題組，黃偉，吳曉明，王山.小微企業(yè)續(xù)貸成本過高[J].中國金融，2018（24）：119

[4] 蔡昌.企業(yè)稅負(fù)的影響因素及經(jīng)濟(jì)解釋[J].商學(xué)研究，2018，25（03）：13-19.

[5] 《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）

[6] 稅務(wù)總局：確保減稅降費(fèi)政策落地生根_國內(nèi)新聞_環(huán)球網(wǎng)

[7] 彭先盈，蘇靜.打擊涉稅違法犯罪的對策[J].河南稅務(wù)，2003（12）：35.

作者簡介：夏娟娟（1997年11月）女，籍貫：山東省濟(jì)寧人，漢族，湘潭大學(xué)商學(xué)院 會計學(xué)專業(yè)在讀大學(xué)生，會計學(xué)方向。