營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務的影響及應對策略

黃雅瀲 黃宗葵

【摘 要】財務部門是企業(yè)的核心職能部門，掌握著企業(yè)的經(jīng)濟走向，決定著企業(yè)未來發(fā)展的方向。文章對營業(yè)稅改增值稅后，其對企業(yè)財務管理的影響及應對策略進行研究，論述了實施營業(yè)稅改增值稅的必要性，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務管理的影響，以及營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)財務管理應采取的應對策略。

【關鍵詞】“營改增”;財務管理;策略

【中圖分類號】F812.42;F426.92;F512.6 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）03-0209-04

營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）的政策主要是改革稅收制度，降低企業(yè)的稅負，并且相對應地出臺多項稅收優(yōu)惠政策，減免企業(yè)部分應納稅額，對企業(yè)的發(fā)展有著重大影響?！盃I改增”為企業(yè)降低了稅負，但也增加了財務管理的工作難度。所以，企業(yè)不僅要加強財務管理力度，還要積極樹立正確的財務風險防范意識。

1 實施“營改增”的必要性

1.1 “營改增”的實施背景

（1）我國傳統(tǒng)的稅收制度結(jié)構(gòu)有很多不合理的地方，不僅影響國家稅收的發(fā)展，還給企業(yè)帶來較重的稅收負擔，加大了企業(yè)流出的資金，降低了企業(yè)的利潤空間，導致較多企業(yè)無法穩(wěn)定發(fā)展，因此衍生出較多偷稅漏稅的情況。

（2）原有的稅收制度存在嚴重的重復征稅現(xiàn)象，造成增值稅鏈條中斷。因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，征收營業(yè)稅是按照企業(yè)實際的經(jīng)營收入進行申報納稅，不管企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的其他附加經(jīng)營成本，無法使用取得的進項發(fā)票進行抵扣。這種只看經(jīng)營收入的征收方式，很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)納稅積極性較低，從而導致一些逃稅的現(xiàn)象發(fā)生，對社會發(fā)展的和諧、市場制度的完善產(chǎn)生巨大的阻力。

（3）很大程度上制約了服務業(yè)的發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，我國原有稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征收范圍外，對服務業(yè)的發(fā)展帶來了非常不利的影響。由于企業(yè)外購的服務產(chǎn)生的營業(yè)稅不能抵扣，企業(yè)更多地選擇自行提供服務而不采用外購服務，導致服務生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務業(yè)的外包和專業(yè)化發(fā)展。

1.2 實施“營改增”的必要性

在我國進入“十三五”重大發(fā)展機遇期，按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度需求，全面實行“營改增”具有重大的意義和深遠的影響。一是有利于稅收制度的完善，消除重復征收的現(xiàn)象，降低企業(yè)稅負，還能調(diào)動市場的活力。增值稅的特點是抵扣，以銷項減去進項稅，讓納稅人只為產(chǎn)品和服務的增值部分納稅，這符合結(jié)構(gòu)性減稅的原則。在“營改增”剛開始的階段，一部分企業(yè)的稅負有可能上升，這是由于企業(yè)在“營改增”之前購買了設備，無發(fā)票抵扣。但從長期來看，這些企業(yè)的稅負會慢慢降低。全面實行“營改增”，能完善各個行業(yè)的納稅制度，形成良好的市場氛圍，調(diào)動市場活力。加之“營改增”后國家出臺多項稅收優(yōu)惠政策鼓勵創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新，這將推動新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于我國的可持續(xù)發(fā)展。二是有利于企業(yè)突破第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展瓶頸期，降低企業(yè)納稅壓力，推動第三產(chǎn)業(yè)朝分類更細、更專業(yè)的方向發(fā)展。三是有利于完善企業(yè)投資、消費和出口的結(jié)構(gòu)，推動國民經(jīng)濟穩(wěn)步、持續(xù)發(fā)展。

2 “營改增”對企業(yè)財務管理的影響

2.1 對企業(yè)稅負的影響

“營改增”的核心是降低企業(yè)納稅負擔、推動服務業(yè)的發(fā)展，“營改增”也是一項結(jié)構(gòu)性的減稅措施。雖然“營改增”通過避免重復征稅來減輕企業(yè)的納稅負擔，但在實際中，因為企業(yè)行業(yè)類型不同、經(jīng)營方式不同等，導致“營改增”對企業(yè)納稅負擔的影響產(chǎn)生了不同的效果。下面對小規(guī)模納稅人企業(yè)與一般納稅人企業(yè)分行業(yè)進行分析。

2.1.1 小規(guī)模納稅人企業(yè)稅負的影響

“營改增”前，小規(guī)模納稅人企業(yè)一般按5%稅率征收營業(yè)稅，“營改增”后下降到3%的價外增值稅，稅率大幅下降。同時，政府出臺多項減稅政策，具體如下。

（1）《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2015〕96）規(guī)定：對月銷售額為2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對月營業(yè)額為2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。政策有效期至2017年12月31日。

（2）《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

（3）《國家稅務總局關于明確“營改增”試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

（4）附加稅與企業(yè)所得稅針對小型企業(yè)均出臺多項減免稅政策。小規(guī)模納稅人稅率下降及稅收減免優(yōu)惠政策，大幅度地降低了小規(guī)模納稅人企業(yè)的納稅負擔，大力推動了小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，促進了企業(yè)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)的發(fā)展，同時也解決了一部分就業(yè)問題。

2.1.2 一般納稅人企業(yè)稅負的影響

“營改增”對不同行業(yè)的一般納稅人企業(yè)造成不一樣的影響，原因是不同行業(yè)不同的稅率及不同進項稅額抵扣。本文主要對現(xiàn)代服務業(yè)、建筑安裝業(yè)和交通運輸業(yè)3種類型的企業(yè)進行分析。

（1）現(xiàn)代服務業(yè)。“營改增”之前，服務業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，進項不能抵扣?！盃I改增”之后，大部分現(xiàn)代服務業(yè)的增值稅稅率為6%，征收率為3%。小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，稅負大幅下降。雖然對于增值稅一般納稅人來說稅率上升，但經(jīng)營過程中購進的設備、服務等均可以通過取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，理論上現(xiàn)代服務業(yè)的稅負應當是下降的。以下通過案例分析“營改增”對部分現(xiàn)代服務業(yè)的影響。

案例A：假設一家公司（現(xiàn)代服務業(yè)）為增值稅小規(guī)模納稅人，年營業(yè)收入為200萬元，“營改增”前適用5%的稅率征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅=200×5%=10萬元，應納城市維護建設稅（7%）和教育費附加（3%）=10×（7%+3%）=1萬元;營業(yè)稅及其附加稅費在申報企業(yè)所得稅時進行稅前抵扣，稅前可扣除應納稅所得額=10+1=11萬元，故企業(yè)的凈收入=200-11=189萬元，應納企業(yè)所得稅=189×25%=47.25萬元?！盃I改增”之后同樣的情況，“營改增”是價外稅，而且小規(guī)模納稅人不得抵扣進項，故應納增值稅=200/（1+3%）×3%=5.83萬元。增值稅對企業(yè)損益無影響，“營改增”后只有附加稅費能在企業(yè)所得稅前扣除，應納城市維護建設稅（7%）和教育費附加（3%）=5.83×（7%+3%）=0.58萬元，企業(yè)凈收入=200/（1+3%）-0.58=193.59萬元，應納企業(yè)所得稅=193.59×25%=48.40萬元。

“營改增”之后，該企業(yè)增值稅及附加稅較營業(yè)稅及附加稅下降4.59萬元，下降了41.73%;企業(yè)所得稅較“營改增”前上升了1.15萬元;綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，該企業(yè)總體稅負降低3.44萬元。對于小規(guī)模納稅人而言，“營改增”會大幅度降低企業(yè)稅負。

案例B：假設一家公司（現(xiàn)代服務業(yè)）為增值稅一般納稅人，年營業(yè)收入為2 000萬元，“營改增”前適用5%的稅率征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅=2 000×5%=100萬元，應納城市維護建設稅（7%）和教育費附加（3%）=100×（7%+3%）=10萬元;營業(yè)稅及其附加稅費在申報企業(yè)所得稅時進行稅前抵扣，稅前可扣除應納稅所得額=100+10=110萬元，故企業(yè)的凈收入=2 000-110=1 890萬元，應納企業(yè)所得稅=1 890×25%=472.5萬元?！盃I改增”之后同樣的情況，現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人增值稅征收率為6%，假設該企業(yè)無進項稅額抵扣，那么該企業(yè)應納增值稅=2000/（1+6%）×6%=113.21萬元。增值稅對企業(yè)損益無影響，“營改增”后只有附加稅費能在企業(yè)所得稅前扣除，應納城市維護建設稅（7%）和教育費附加（3%）=113.21×（7%+3%）=11.32萬元，企業(yè)凈收入=2 000/（1+6%）-11.32=1 875.47萬元，應納企業(yè)所得稅=1 875.47×25%=468.87萬元。

“營改增”之后，在假設沒有進項稅額抵扣的情況下，該企業(yè)增值稅及附加稅較營業(yè)稅及附加稅上升14.53萬元，上升了1.3%;企業(yè)所得稅較“營改增”前下降了3.63萬元;綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，該企業(yè)總體稅負上升10.9萬元。

案例B的數(shù)據(jù)是在該企業(yè)無進項稅額抵扣的情況下進行測算的結(jié)果，如果考慮該企業(yè)有可抵扣的進項稅額，那么大部分的情況下該類型企業(yè)的稅負是降低的。實際上，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程當中，現(xiàn)代服務企業(yè)在一般情況下都會產(chǎn)生可抵扣的進項稅額，如果企業(yè)想稅負下降得更多，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應當合理合法地取得增值稅專用發(fā)票用抵扣進項稅額。

（2）建筑安裝業(yè)。對于建筑安裝業(yè)來說，實行“營改增”后，一是有利于提高建筑企業(yè)的設備裝備水平，提高企業(yè)財務管理水平，改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的競爭能力大幅提升;二是企業(yè)引進新的設備、流水線，減少在工地上的作業(yè)人員，減少人工費用的支出，進一步降低企業(yè)的稅負。

建筑安裝業(yè)為國家的建設做出了巨大的貢獻，從“營改增”前建筑安裝業(yè)按3%繳納營業(yè)稅就能看出，國家也一直在大力扶持建筑安裝業(yè)?！盃I改增”之后，建筑安裝業(yè)的增值稅稅率為11%，征收率為3%?！盃I改增”之后，稅率大幅上升，有部分中小企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣進項稅額，不僅沒有稅負下降，反而出現(xiàn)了稅負上升的情況。針對此情況，政府出臺了《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），該文件附件2第一條第（七）項規(guī)定了一般納稅人以清包工、甲供材的方式提供建筑服務及為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅的方式計稅，適用3%的征收率，即按工程的營業(yè)收入的3%繳納增值稅。這份文件的出臺大大降低了企業(yè)的稅負，助力企業(yè)平穩(wěn)渡過“營改增”初期。

（3）交通運輸業(yè)?！盃I改增”之前，交通運輸業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅，購進固定資產(chǎn)等不得進行抵扣，“營改增”之后，改征11%的增值稅，稅率雖然上升，但企業(yè)經(jīng)營過程中購入的固定資產(chǎn)、配件等及維修費用都能在取得增值稅專用發(fā)票后進行抵扣，理論上可以降低企業(yè)稅負。但是在實際經(jīng)營當中，對于一些剛成立的企業(yè)或是經(jīng)營多年已經(jīng)穩(wěn)定的企業(yè)來說，不會購入太多的固定資產(chǎn);而且目前交通運輸業(yè)承包經(jīng)營的模式較為普遍，企業(yè)將車輛承包給個人，并依照合同規(guī)定收取管理費用，企業(yè)一般將運輸業(yè)務的開票金額確認收入，有的甚至只將管理費用部分確認收入，支付給車輛承包人的部分通常作為工資或承包費來處理，無需車輛承包人提供票據(jù)，就算車輛承包人到稅務局代開發(fā)票，也只能開具增值稅普通發(fā)票，并不能進行抵扣，導致稅負有所上升。

2.2 對企業(yè)會計核算的影響

在“營改增”之前，有兩個會計科目：營業(yè)稅金及附加、應交稅金—應交營業(yè)稅。“營改增”之后只有一個科目：應交稅費—應交增值稅，再下設9個用于核算不同環(huán)節(jié)增值稅的9個專欄。其中，借方：進項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額;貸方：出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額、轉(zhuǎn)出多繳增值稅。原先營業(yè)稅有負債和費用類科目，而增值稅只有負債類科目。對會計核算的要求更加具體。而且，增值稅較營業(yè)稅不僅考慮企業(yè)的經(jīng)營收入、范圍，還要考慮企業(yè)成本、采購環(huán)節(jié)的情況。

2.3 財務管理過程中的風險

全面推行“營改增”，企業(yè)財務管理較之前更加靈活，大大提升了財務管理的難度。不僅是財務核算方面的改變需要適應，如果企業(yè)負責財務管理的職員對“營改增”政策學習、認識不到位，不能很好地運用、配合“營改增”各項政策制度，就會出現(xiàn)財務管理混亂的現(xiàn)象，對企業(yè)的運營也會產(chǎn)生極大的影響。

3 企業(yè)財務管理在“營改增”后的應對策略

3.1 制定正確的稅收籌劃

我國稅制改革過程中全面實行“營改增”，稅收制度變動較大，這讓企業(yè)的財務管理也產(chǎn)生了較大的變化，企業(yè)的稅收籌劃更需要針對最新的稅收優(yōu)惠政策、減免稅政策去制定，這要求財務人員要學習、掌握稅收政策知識，只有這樣，才能制定正確的稅收籌劃與財務管理模式，最大限度地發(fā)揮“營改增”的優(yōu)勢，給企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。如果企業(yè)人才稀缺，可以請專業(yè)的財務管理機構(gòu)幫助企業(yè)制定稅收籌劃與財務管理制度。例如，“營改增”后最重要的增值稅進項稅額抵扣，企業(yè)在選擇供貨商、合作方時，應盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，這樣可以在取得對方的增值稅專用發(fā)票后，進行進項稅額抵扣，最大限度地降低稅負。

3.2 加大預防財務風險的力度

“營改增”不僅會給企業(yè)帶來稅負的下降、利益的上升，同時也會提高企業(yè)財務管理方面的風險，企業(yè)必須提高自身的財務風險意識。如果財務管理出現(xiàn)漏洞甚至觸犯法律，這對企業(yè)未來的發(fā)展會造成巨大的阻礙。對此，企業(yè)應加強對財務人員的培訓，特別是“營改增”后最新的政策法規(guī)的學習。稅務機關都會針對各個行業(yè)風險點開展培訓，或是制作微信微課堂供企業(yè)自行學習。只有這樣，企業(yè)財務人員在“營改增”后，才能適應“營改增”所帶來的變化，這樣制定出的財務管理制度才能合理合法，才能避免稅收風險。

3.3 加強財務報表的編制

“營改增”后，企業(yè)稅收的核算流程也有變化，財務報表也較之前更為復雜，大大提升了企業(yè)財務核算的難度。財務報表的更為復雜，這讓財務人員在“營改增”后根據(jù)最新的稅收政策編制財務報表時，容易出現(xiàn)無法與稅收政策匹配的情況，會讓財務信息失真，影響企業(yè)決策。因此，企業(yè)必須針對這個問題采取措施來完善財務報表，確保財務信息的完整和準確性，完善財務管理制度。只有這樣，才能正確引導企業(yè)決策，降低稅收風險。

3.4 建立健全發(fā)票管理制度

“營改增”后，稅種的變化使發(fā)票的類型也會發(fā)生變化，小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票是不能抵扣進項稅額的;一般納稅人可以選擇開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，只有增值稅專用發(fā)票才能進行進項稅額抵扣。因此，企業(yè)必須重視發(fā)票的管理，發(fā)票會直接影響企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程、財務費用支出等，如果管理不當，不僅會提高企業(yè)稅負，甚至可能會因為虛開、虛抵等違法行為觸犯法律。因此，企業(yè)財務的發(fā)票管理制度必須嚴格地進行管控，必須有專門的發(fā)票管理人員，負責核查、使用和管理發(fā)票，并建立健全發(fā)票管理制度，保障企業(yè)利益，降低企業(yè)稅收風險。

4 結(jié)論

綜上所述，“營改增”的全面實施，必須注重企業(yè)財務管理制度的改革，建立健全財務管理制度，在生產(chǎn)經(jīng)營過程當中要做好防范風險的準備，只有這樣，企業(yè)在“營改增”后才能穩(wěn)步長遠地發(fā)展，享受“營改增”帶來的利益，進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。

參 考 文 獻

[1]鐘稅官.小規(guī)模納稅人兼營業(yè)務如何享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策[J].中國稅務，2016（9）.

[2]林彩云.小微企業(yè)如何享受增值稅優(yōu)惠政策[J].注冊稅務師，2016（5）.

[3]周星.銷售機器設備增值稅的會計處理[J].稅收征納，2017（12）.

[4]王靜波，秦文嬌.小微企業(yè)免征增值稅的會計處理[J].稅收征納，2017（12）.

[責任編輯：高海明]