內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素研究綜述

范晨驍 薛琦琦

摘要：隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對內(nèi)部審計的需求不斷增強，而內(nèi)部審計質(zhì)量作為內(nèi)部審計的核心內(nèi)容，自然成為企業(yè)關(guān)注的焦點。通過對國內(nèi)外審計質(zhì)量影響因素的研究文獻進行了歸納和整理，從獨立性、專業(yè)勝任能力、管理層重視程度、質(zhì)量控制四個方面闡述其對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量；獨立性；專業(yè)勝任能力；管理層重視程度；質(zhì)量控制

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）03-0083-02

一、引言

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作水平的高低程度，或者說是內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的質(zhì)量。作為內(nèi)部審計工作的核心和關(guān)鍵，內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞直接反應(yīng)了內(nèi)部審計的檢查是否全面、監(jiān)督是否到位、評價是否合理，也直接影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，研究何種因素會影響內(nèi)部審計質(zhì)量是十分重要的。

二、獨立性

獨立性作為審計的基本原則之一，在很大程度上影響審計質(zhì)量。而內(nèi)部審計由于其“自己對自己”檢查、監(jiān)督和評價的特殊性，在工作開展過程中更應(yīng)該把獨立性放在重要的位置上。

Gordon 和 Smith（1992）發(fā)現(xiàn)如果內(nèi)部審計部門在工作開展過程中缺乏應(yīng)有的獨立性，那么將無法得到預(yù)期的審計效果，內(nèi)部審計質(zhì)量也會大打折扣。Sunita 和Jordan （2004）根據(jù)安達(dá)信會計師事務(wù)所內(nèi)部審計調(diào)查得到的數(shù)據(jù)，加以分析后得出以下結(jié)論：內(nèi)部審計獨立性對于減少財務(wù)報告中可能出現(xiàn)的錯誤具有十分有效的作用，內(nèi)部審計獨立性差的公司財務(wù)報告出錯的幾率會大大提升。

時現(xiàn)（2003）的研究表明，內(nèi)部審計以獨立的第三方的身份出現(xiàn)，在企業(yè)運行過程中隨時進行監(jiān)督審查，能夠彌補外部審計的時滯性和不充分性，內(nèi)部審計可以利用其在信息方面的優(yōu)勢確保公司財務(wù)信息的可靠性，有效監(jiān)督管理層的經(jīng)營狀況。從受托責(zé)任觀的角度出發(fā)，王光遠(yuǎn)、瞿曲（2006）強調(diào)保持內(nèi)部審計部門的獨立性對監(jiān)督和評價管理層履行公司經(jīng)營管理的受托責(zé)任至關(guān)重要。張宇（2010）認(rèn)為要保持內(nèi)部審計的獨立性，就要求內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中擁有較高的地位。組織地位的高低在一定程度上決定了內(nèi)部審計范圍的大小以及在實施內(nèi)部審計活動和進行溝通結(jié)果時，內(nèi)部審計是否受到外界干擾。尹順達(dá)、曲世友（2012）發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部審計能否長遠(yuǎn)發(fā)展并持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價值在很大程度上取決于其獨立性的強弱，他們認(rèn)為內(nèi)部審計部門應(yīng)該與其所審計的活動“撇清關(guān)系”，保持客觀公正的態(tài)度。江鋒等（2013）以武鋼內(nèi)部審計情況為案例進行研究，發(fā)現(xiàn)只有內(nèi)部審計部門具有充分的獨立性時，其工作過程中才有可能排除其他相關(guān)因素的干擾，從而改善審計質(zhì)量。周曉丹（2017）認(rèn)為內(nèi)部審部門要具備獨立的組織地位，才能保證其審計內(nèi)容充分、審計行為自由、審計意見和建議得到采納。彭研（2018）指出在許多企業(yè)中，內(nèi)部審計還隸屬于財務(wù)部或者隸屬于管理層，在此結(jié)構(gòu)下內(nèi)部審計雖然可操縱性得以提升，但是其工作往往受制于上級指示或來自管理層的壓力，獨立工作的可能性不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計流于形式，其質(zhì)量也就無法得到保障。

三、管理層重視程度

內(nèi)部審計需要得到管理層的認(rèn)可和重視，以此來提高其工作的權(quán)威性和可操作性，減少工作中不必要的沖突和矛盾，提升內(nèi)部審計工作環(huán)境，保證工作的有效開展。

Kaplan和Schultz （2006）指出，當(dāng)高管層意識到內(nèi)部審計對控制改善內(nèi)部有重大作用，能定期與內(nèi)部審計工作人員開展交流并交換意見，企業(yè)重視內(nèi)部審計時，內(nèi)部審計工作的開展將處于一個更有利的環(huán)境。Asare（2008）認(rèn)為內(nèi)部審計部門與管理層處于良好關(guān)系會激發(fā)內(nèi)審部門的主動性和積極性，這對于保證內(nèi)部審計質(zhì)量有著十分重要的作用。

王光遠(yuǎn)、瞿曲（2006）認(rèn)為內(nèi)部審計部門在保證自身獨立開展工作的同時，也應(yīng)積極與管理層溝通交流，并通過管理層協(xié)調(diào)與各方面的關(guān)系，避免審計工作中出現(xiàn)不必要的沖突和矛盾。王會金和唐厚燕（2008）認(rèn)為許多公司存在重視生產(chǎn)經(jīng)營而輕視管理控制的不足，這些公司的高管層帶著有色眼鏡看待內(nèi)部審計，認(rèn)為它就是“找茬的、挑刺的”，管理層認(rèn)識不到內(nèi)部審計在創(chuàng)造價值方面的作用，這極大地限制了內(nèi)部審計的工作范圍和質(zhì)量效果。李紅雷和李穎（2017）指出內(nèi)審部門的權(quán)威性是影響內(nèi)審質(zhì)量的重要因素。一般情況下，領(lǐng)導(dǎo)層越重視內(nèi)審工作，其權(quán)威性就越有保證?，F(xiàn)代企業(yè)中由于管理層忽視內(nèi)部審計的重大作用，往往把內(nèi)部審計部門設(shè)置于綜合辦公室、財務(wù)部門或監(jiān)事會下，這在很大程度上削減了內(nèi)部審計工作的自主性和權(quán)威性，內(nèi)部審計自然不能達(dá)到預(yù)期的效果。呂賢萍（2018）指出我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作起步比較晚，宣傳不到位，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識和重視程度都明顯不足，他們往往把審計和查賬劃等號，潛意識里形成抵觸情緒，再加上他們不具備充足的風(fēng)險意識，使得審計人員在工作過程中受到從上到下的偏見和抵觸，這樣的內(nèi)部審計效果不言而喻。

四、專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計活動的執(zhí)行者，其專業(yè)勝任能力會直接影響內(nèi)部審計質(zhì)量。如果內(nèi)部審計人員不具備相應(yīng)的素質(zhì)和能力，就無法有效開展內(nèi)審工作，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，也就不能為企業(yè)價值的提升和長遠(yuǎn)發(fā)展提供建議、出謀劃策。

Deborah 等（2000）選取了美國 119 家上市公司進行問卷調(diào)查，他們發(fā)現(xiàn)當(dāng)內(nèi)部審計人員主要是由專業(yè)審計人員構(gòu)成時，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性較高，從而減少了不必要的后續(xù)調(diào)查。Ernst（2008）認(rèn)為，內(nèi)部審計要想給企業(yè)創(chuàng)造增量價值，擁有專家這一條件必不可少。內(nèi)部審計部門的專家應(yīng)該是多領(lǐng)域多專業(yè)的，這樣才能全方位多角度的對公司經(jīng)營狀況進行審計。Douglas等（2009）指出，內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力越強，他們越能理解管理當(dāng)局違規(guī)操作的原因和手段，因而，管理當(dāng)局會迫于違規(guī)行為被揭露的壓力，放棄進行明顯的盈余操縱。

曹軍（2011）認(rèn)為內(nèi)部審計人員最為優(yōu)先的素質(zhì)是專業(yè)勝任能力，這在很大程度上影響其審計結(jié)果。鐘厚永（2016）發(fā)現(xiàn)在我國許多內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平不達(dá)標(biāo)，他們往往不具備審計所需的完整的知識結(jié)構(gòu)與能力技巧，也不具備應(yīng)有的風(fēng)險意識和足夠的風(fēng)險防范能力，在這種審計風(fēng)險下出具的審計報告無法發(fā)現(xiàn)公司運營中出現(xiàn)的問題，或是信息披露不充分不能滿足創(chuàng)造價值的需求。夏寶暉等（2016）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段許多公司不重視對于內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和再教育，缺少在這方面投入過多的意愿，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計隊伍的綜合能力較弱，發(fā)展前景差，難以與內(nèi)部審計工作對專業(yè)素質(zhì)的需求相匹配。周曉丹（2017）指出在許多公司中，內(nèi)部審計人員來源于其他部門的平調(diào)或臨時抽調(diào)，這部分審計人員不僅對內(nèi)部審計崗位的業(yè)務(wù)不熟悉，而且也不具備內(nèi)部審計人員的其他素質(zhì)要求，很大程度上影響了公司內(nèi)部審計的范圍和程度，同時也降低了內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。彭研（2018）認(rèn)為內(nèi)部審計人員需要將業(yè)務(wù)和審計相結(jié)合，熟悉公司內(nèi)部各部門的工作流程和制度安排，了解各工作崗位的專業(yè)特性。這樣內(nèi)部審計部門才能在公司運營的全過程中進行監(jiān)督和服務(wù)，提出具有價值的審計結(jié)論。

五、質(zhì)量控制

內(nèi)部審計質(zhì)量控制貫穿于內(nèi)部審計工作的全過程，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，對于防范審計風(fēng)險、提升審計質(zhì)量及保證審計工作效果等相關(guān)工作，有著十分重要的作用。

Mihret和Yismaw（2003）認(rèn)為內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的重點。內(nèi)部審計質(zhì)量控制通過對內(nèi)部審計各環(huán)節(jié)的有效管理和監(jiān)督審核，控制影響內(nèi)部審計質(zhì)量的不良因素，使審計工作質(zhì)量得以全面提高。Holt和 DeZoort（2008）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制不過關(guān)，會極大浪費內(nèi)部審計資源，嚴(yán)重影響其工作質(zhì)量。

莊恩岳（1997）認(rèn)為企業(yè)都應(yīng)有一套合理嚴(yán)密的內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)以獲得客觀、可靠的審計結(jié)果。畢秀玲、薛巖等（2005）指出為了提高內(nèi)部審計質(zhì)量，企業(yè)必須制定和實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。包括合理設(shè)置內(nèi)部審計的各相關(guān)機構(gòu)、獲取外部有關(guān)組織的幫助、監(jiān)督和對整個內(nèi)部審計流程進行監(jiān)督等。付文姝（2011）認(rèn)為內(nèi)部審計質(zhì)量控制決定內(nèi)部審計目標(biāo)是否能夠達(dá)成。她特別強調(diào)要對內(nèi)部審計項目的整個過程實施質(zhì)量控制。佘映華（2013）認(rèn)為內(nèi)部審計活動的關(guān)鍵在于保證內(nèi)部審計質(zhì)量，而實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的重要因素和必然要求。加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制可以從以下方面著手：實行完善的內(nèi)部質(zhì)量管理制度，制定科學(xué)的內(nèi)部審計方法和周密的內(nèi)部審計計劃，塑造專業(yè)性強綜合素質(zhì)高的內(nèi)部審計團隊等。解新民（2013）指出隨著政府職能轉(zhuǎn)變不斷放權(quán)，我國的內(nèi)部審計由法規(guī)控制向行業(yè)自律轉(zhuǎn)變。但由于我國內(nèi)部審計協(xié)會缺少專門的機構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，發(fā)布的內(nèi)部審計規(guī)范體系也不夠完善，導(dǎo)致行業(yè)自律效果差，內(nèi)部審計質(zhì)量難以提高。鐘厚永（2016）發(fā)現(xiàn)在我國內(nèi)部審計缺少系統(tǒng)完整的質(zhì)量控制體系，內(nèi)部審計過程缺少事前的計劃和事后的核查，這樣的后果就是內(nèi)部審計效果不好，質(zhì)量較低，風(fēng)險增大。銀娟（2017）認(rèn)為健全的內(nèi)部審計質(zhì)量控制對提高審計質(zhì)量和充分發(fā)揮審計職能具有深遠(yuǎn)影響，是內(nèi)部審計走向成熟的重要標(biāo)志。她指出內(nèi)部審計中的每個環(huán)節(jié)和流程、每項任務(wù)和工作以及每個審計人員都應(yīng)該相互聯(lián)系、相互協(xié)作并相互制約，不應(yīng)該獨立存在。

目前文獻基本表明，內(nèi)部審計質(zhì)量主要會受到獨立性、管理層重視程度、專業(yè)勝任能力和質(zhì)量控制四方面的影響。相關(guān)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到這四類因素對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響，通過增強內(nèi)審獨立性，加深管理層重視程度，提升內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力，強化內(nèi)部審計控制，來提高內(nèi)部審計質(zhì)量，使內(nèi)部審計為企業(yè)的運營管理建言獻策，最終提升企業(yè)價值。

參考文獻：

[1] 鄭 偉，徐萌萌，戚廣武.內(nèi)部審計質(zhì)量與控制活動有效性研究——基于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的耦合關(guān)系及滬市上市公司經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2014（6）.

[2] 范經(jīng)華.基于平衡計分卡的內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系探討[J].審計研究，2013（2）.

[責(zé)任編輯：王 旸]