國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的困境與對(duì)策

焦平雷

[摘 要]隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)模的逐步擴(kuò)充，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力也在不斷加劇。預(yù)算管理作為現(xiàn)代化管理方式，將其運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，能夠?qū)ζ髽I(yè)未來一定時(shí)期運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，通過管理過程中的分析、控制、調(diào)整和考評(píng)等活動(dòng)來指導(dǎo)企業(yè)對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行系統(tǒng)整合和高效應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更好的落實(shí)，幫助國(guó)有企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力并實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。文章闡述了國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算的重要性，分析了目前國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題，并提出加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)；預(yù)算管理；企業(yè)戰(zhàn)略

1 國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要意義

全面預(yù)算管理作為一種新型管理方式，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中應(yīng)用較為普遍。其實(shí)質(zhì)意義在于，通過對(duì)企業(yè)可預(yù)見期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃并預(yù)測(cè)出經(jīng)營(yíng)結(jié)果，在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行有效整合、配置，并在實(shí)際運(yùn)行中根據(jù)具體情況進(jìn)行再平衡，幫助企業(yè)沿戰(zhàn)略目標(biāo)順利前行。從管理內(nèi)容來看，全面預(yù)算管理主要是指企業(yè)為一定期限內(nèi)，運(yùn)營(yíng)、投資、融資決策等一系列活動(dòng)開展的預(yù)測(cè)活動(dòng)，在企業(yè)內(nèi)部管理中起到導(dǎo)向、融合作用。國(guó)有企業(yè)全面落實(shí)預(yù)算管理工作目的在于，通過全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全流程跟蹤，確保戰(zhàn)略目標(biāo)更好植入經(jīng)營(yíng)過程，合理保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。規(guī)范的全面預(yù)算管理通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)和評(píng)估，可以建立對(duì)應(yīng)的發(fā)展決策，引導(dǎo)企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行，減少運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。

2 國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題

2.1 關(guān)注力度淡薄

由于我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)受到傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)理念的影響，往往未予預(yù)算管理工作足夠重視，沒有意識(shí)到全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中所產(chǎn)生的重要現(xiàn)實(shí)意義，導(dǎo)致投入資源不足，管理效果不佳。即使部分企業(yè)開展了預(yù)算管理工作，卻僅僅安排財(cái)務(wù)部門人員來抓落實(shí)，其他涉及單位參與度較低，管理脫節(jié)現(xiàn)象突出。而且由于財(cái)務(wù)部門自身承擔(dān)的職責(zé)多種多樣，相關(guān)工作人員不會(huì)把更多的精力及時(shí)間集中在預(yù)算管理工作上。再加上各個(gè)部門之間缺少實(shí)時(shí)交流和有效配合，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在落實(shí)預(yù)算管理工作時(shí)，無有力抓手和推進(jìn)辦法，從而影響預(yù)算管理作用的發(fā)揮。

2.2 預(yù)算目標(biāo)過于籠統(tǒng)

現(xiàn)階段，部分國(guó)有企業(yè)已經(jīng)設(shè)定了預(yù)算管理總目標(biāo)，但是沒有根據(jù)預(yù)算管理要求來細(xì)化落實(shí)，下級(jí)單位主要是根據(jù)上級(jí)部門下達(dá)的指令來執(zhí)行，對(duì)于預(yù)算管理目標(biāo)認(rèn)識(shí)較為含糊，執(zhí)行起來不能精準(zhǔn)發(fā)力。在實(shí)際操作過程中，國(guó)有企業(yè)通常會(huì)采用召開領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議的方式，通過收集、整理和分析各個(gè)部門相關(guān)建議，并結(jié)合宏觀條件來實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算總目標(biāo)的平衡設(shè)定。之后把預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行單一組合并以指標(biāo)形式下發(fā)給各個(gè)責(zé)任主體，指標(biāo)體系構(gòu)建是否科學(xué)值得商榷。因?yàn)轭A(yù)算責(zé)任主體并沒有深入?yún)⑴c到預(yù)算目標(biāo)設(shè)定過程中，導(dǎo)致部分預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)微觀生態(tài)契合度不高，適用性不強(qiáng)。

2.3 預(yù)算編制質(zhì)量不高

部分國(guó)有企業(yè)沒有遵循自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律來實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制，僅僅為了照顧工作開展的便利性，采用增量或者減量預(yù)算編制方式。這種簡(jiǎn)便的預(yù)算編制方式往往使得編制結(jié)果不具備較強(qiáng)的合理性和適用性，容易造成預(yù)算松弛，編制的內(nèi)容對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)意義不大。

現(xiàn)階段，大部分國(guó)有企業(yè)采用固定預(yù)算編制方式，也就是借助預(yù)算編制模板，根據(jù)以前年度預(yù)算編制框架，在模板中填寫適量的數(shù)據(jù)，僅僅為了追求主觀意志的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)數(shù)字的閉合。這種編制方式容易導(dǎo)致編制結(jié)果與未來脫節(jié)，資源錯(cuò)配現(xiàn)象出現(xiàn)，預(yù)算編制質(zhì)量無法保證。

2.4 執(zhí)行力度有待提升

在完成預(yù)算編制工作之后，需要把編制結(jié)果執(zhí)行到實(shí)處。但是從目前情況來說，大部分國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算工作時(shí)，總是會(huì)存在諸多問題，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，預(yù)算管理缺少信息化。當(dāng)前大部分國(guó)有企業(yè)已實(shí)施了ERP 管理模式，但仍有部分國(guó)有企業(yè)在預(yù)算管理過程中，依舊停留在手工操作階段，無法滿足當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理需求，不能保證將預(yù)算管理工作執(zhí)行到位。其次，缺少配套的預(yù)算評(píng)估管理體系。一般情況下，預(yù)算指標(biāo)均是由上級(jí)單位來制定、分派，更多的考慮企業(yè)整體利益而對(duì)局部訴求顧及不足。指標(biāo)設(shè)定的合理性和科學(xué)性沒有獨(dú)立第三方參與論證、評(píng)估，其公平、公正性遭受質(zhì)疑，與實(shí)際情況水土不服并缺少群眾基礎(chǔ)，由此引發(fā)基層單位執(zhí)行積極性不高，影響預(yù)算執(zhí)行力度。

2.5 缺少完善的預(yù)算管理體系

當(dāng)前，我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)沒有構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，導(dǎo)致預(yù)算管理執(zhí)行水平相對(duì)不高。通過探究得知，導(dǎo)致該現(xiàn)象出現(xiàn)的根本原因就是，國(guó)有企業(yè)管理層沒有足夠重視起來，未能對(duì)預(yù)算職責(zé)主體進(jìn)行明確劃分，缺少科學(xué)的績(jī)效結(jié)合考核體系，使得各個(gè)部門及人員預(yù)算執(zhí)行僅僅流于形式。這不但會(huì)影響國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行效率，還會(huì)讓預(yù)算管理工作空心化，無法有效發(fā)揮對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理流程的支撐作用。

3 加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

3.1 樹立良好的預(yù)算管理意識(shí)

國(guó)有企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化預(yù)算管理思想，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的預(yù)算管理氛圍。在此過程中，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層給予預(yù)算管理工作高度關(guān)注，意識(shí)到預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中所起到的關(guān)鍵作用，科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理方式，保證該管控手段在企業(yè)發(fā)展中產(chǎn)生積極效果。因此，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，培養(yǎng)正確的預(yù)算管理觀念應(yīng)由主要領(lǐng)導(dǎo)抓起，由其主導(dǎo)并推及全員、全業(yè)務(wù)、全流程，安排專職機(jī)構(gòu)進(jìn)行強(qiáng)化落實(shí)，形成預(yù)算管理工作高效推進(jìn)局面。國(guó)有企業(yè)還要把全面預(yù)算管理理念貫穿于戰(zhàn)略管理工作中，并且把全面預(yù)算管理當(dāng)作企業(yè)今后發(fā)展方向，強(qiáng)調(diào)和宣貫其在企業(yè)管理工作中的重要性和必要性。

3.2 科學(xué)設(shè)定預(yù)算目標(biāo)

首先，加強(qiáng)預(yù)算管理控制規(guī)劃。國(guó)有企業(yè)可以采用信息管理的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制，發(fā)揮信息系統(tǒng)強(qiáng)大數(shù)據(jù)整合能力，利用原始數(shù)據(jù)及企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)以后年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行量化安排，幫助企業(yè)科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)。

其次，系統(tǒng)性設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)應(yīng)以出資人要求為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合以往期間經(jīng)營(yíng)情況，在考慮內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境的前提下，通過構(gòu)建一系列分目標(biāo)、指標(biāo)來細(xì)化分解。實(shí)際工作中，應(yīng)努力使各具體指標(biāo)相互銜接、相互協(xié)調(diào)，彼此之間符合邏輯性要求，并將先進(jìn)性要求融入指標(biāo)體系之中，實(shí)現(xiàn)橫向目標(biāo)體系的完整性和兼容性。同時(shí)，預(yù)算總目標(biāo)還要層層分解給具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在此過程中應(yīng)確?？偰繕?biāo)和分目標(biāo)相互配合、相輔相成，力爭(zhēng)分目標(biāo)與執(zhí)行個(gè)體生存環(huán)境相適應(yīng)，遵循可行性原則，讓預(yù)算目標(biāo)更接地氣地服務(wù)企業(yè)發(fā)展大局，構(gòu)建一個(gè)高效融合的縱向目標(biāo)體系。

3.3 強(qiáng)化預(yù)算編制質(zhì)量

通常情況下，預(yù)算管理工作中涉及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等多項(xiàng)內(nèi)容。其中，預(yù)算編制作為預(yù)算管理流程的起點(diǎn)，其編制結(jié)果具有導(dǎo)向性作用，影響管理方向和重心，必須慎重對(duì)待。首先，在進(jìn)行預(yù)算編制過程中，企業(yè)應(yīng)秉持實(shí)事求是的行事準(zhǔn)則，把運(yùn)營(yíng)和預(yù)算進(jìn)行結(jié)合，充分考慮自身個(gè)性，尋求適合自己業(yè)務(wù)特點(diǎn)的預(yù)算編制方法，加大預(yù)算編制內(nèi)容和實(shí)際運(yùn)行的契合度。其次，在預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，對(duì)未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理預(yù)期和統(tǒng)籌細(xì)化。不可貪圖便利，簡(jiǎn)化編制過程，導(dǎo)致編制結(jié)果過于籠統(tǒng)虛化，以至于缺乏對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指導(dǎo)意義。

3.4 加大預(yù)算執(zhí)行力度

要想將預(yù)算管理工作順利執(zhí)行到實(shí)處，提升預(yù)算管理水平，就要從國(guó)有企業(yè)全員角度入手，要求企業(yè)各個(gè)部門均參與其中，通過激發(fā)人的主觀能動(dòng)性來推行落實(shí)。首先，應(yīng)該把部門控制當(dāng)作切入點(diǎn)，部門領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)全面掌握本部門管內(nèi)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，在第一層級(jí)中實(shí)現(xiàn)精打細(xì)算，給企業(yè)創(chuàng)造理想效益。其次，實(shí)施分級(jí)管理，嚴(yán)格把關(guān)，把預(yù)算當(dāng)作主體，把高效節(jié)省當(dāng)作落腳點(diǎn)，把資金流出當(dāng)作最終關(guān)口。然后，確定執(zhí)行單位的控制重點(diǎn)，整合資源實(shí)施重點(diǎn)管控，采用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法或平衡記分卡法對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，通過激勵(lì)手段倒逼執(zhí)行主體把奮斗方向統(tǒng)一到預(yù)算目標(biāo)上來，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理同績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致。

3.5 完善預(yù)算管理體系

在架構(gòu)設(shè)計(jì)層面，可以通過組織內(nèi)部各層級(jí)專家或借用“外腦”對(duì)現(xiàn)有預(yù)算管理體系進(jìn)行深入研討和綜合評(píng)價(jià)，深層次剖析管理問題形成原因，并尋求有效改進(jìn)措施，為進(jìn)一步完善管理體系積累理論依據(jù)。

在管理執(zhí)行層面，關(guān)鍵抓手在于職責(zé)分工。預(yù)算決策機(jī)構(gòu)要把握大局，營(yíng)造氛圍，提供各種有利條件，推進(jìn)全面預(yù)算工作順利開展。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)要發(fā)揮全面預(yù)算工作的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)控和考評(píng)職能，在日常工作中全面組織預(yù)算工作的有效實(shí)施。預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)要依據(jù)所安排的預(yù)算指標(biāo)作為階段性努力方向，妥善安排工作進(jìn)度和內(nèi)容，探索完成預(yù)算指標(biāo)的不同路徑，做好預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的終極踐行者。

在效果保障層面，關(guān)鍵手段在考評(píng)。國(guó)有企業(yè)要建立科學(xué)的預(yù)算考評(píng)體系?？荚u(píng)體系建設(shè)要凸顯“目標(biāo)性、可控性、動(dòng)態(tài)性、例外性、公平公開公正性、總體優(yōu)化”等六原則。通過預(yù)算考評(píng)體系的科學(xué)設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行，獎(jiǎng)優(yōu)罰過手段的合理實(shí)施，企業(yè)的各個(gè)組成要素其內(nèi)生動(dòng)力就會(huì)被充分激發(fā)，努力方向就會(huì)被高度聚焦，預(yù)算管理微觀環(huán)境必將不斷改善，并最終幫助企業(yè)預(yù)算管理工作順利推行。

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