論信息化背景下企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的控制

劉亞力 孫剛

[摘?要]信息技術(shù)的快速發(fā)展，使得審計工作信息化成為可能。信息化在給審計質(zhì)量的控制工作帶來便利的同時，也引發(fā)了許多問題、帶來挑戰(zhàn)，使得審計質(zhì)量經(jīng)受了巨大的沖擊。文章通過分析信息化對審計質(zhì)量的影響及審計質(zhì)量控制中的問題，提出解決辦法，從而讓審計質(zhì)量控制在信息化條件下得到更好的應用。

[關(guān)鍵詞]信息化;企業(yè)內(nèi)部審計;質(zhì)量控制

[中圖分類號]F239.45

1?審計信息化定義

2014年10月，國務(wù)院在《關(guān)于加強審計工作的意見》中提出，“加快推進審計信息化。探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。創(chuàng)新電子審計技術(shù)，提高審計工作能力、質(zhì)量和效率。推進對各部門、單位計算機信息系統(tǒng)安全性、可靠性和經(jīng)濟性的審計”。

審計信息化是審計技術(shù)創(chuàng)新最重要的方面，指的是在審計過程中充分利用信息技術(shù)并深入應用信息系統(tǒng)，推動審計信息共享和交流，加強審計工作管理，提升審計工作效能。審計信息化主要包括以下內(nèi)容：

（1）審計管理信息化。審計管理信息化指的是應用報告自動化系統(tǒng)進行審計部門內(nèi)部的事務(wù)性管理，主要包括正常的公文流轉(zhuǎn)、人力資源管理、財務(wù)管理、后勤管理以及檔案管理等工作，全面實現(xiàn)網(wǎng)上辦事、辦公。

（2）審計實施信息化。審計實施信息化指的是整個審計項目實施全過程的信息化，主要包括下發(fā)審計通知書、制定審計實施方案、進行現(xiàn)場調(diào)查取證、組織對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題進行討論、編制審計工作記錄和審計底稿、審計過程控制、審計記錄和底稿的復核（三級復核）、撰寫審計報告、征求被審計單位意見、審計報告定稿等。

（3）審計業(yè)務(wù)信息化。審計業(yè)務(wù)信息化指的是審計業(yè)務(wù)工作的整個過程以及各個環(huán)節(jié)管理的信息化，主要包括制定審計計劃、組織開展審前調(diào)查、實施現(xiàn)場審計、審計記錄和底稿的復核、編制審計工作報告、監(jiān)督審計整改工作、對審計檔案進行歸檔整理、對審計質(zhì)量進行控制等。

2?信息化對于審計質(zhì)量的影響

（1）影響企業(yè)內(nèi)部審計方式。首先，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要以手工抽樣查賬為主，方法比較單一，審計對象的數(shù)據(jù)范圍相對較小，無法對企業(yè)財務(wù)信息的真實性進行全面、客觀地反映、監(jiān)督。其次，部分審計證據(jù)在工作過程中存在獲取難度高等問題，可能會導致個別內(nèi)部審計人員有意回避復雜事項的證據(jù)檢查，從而使得審計結(jié)果有失公正。信息化背景下，計算機輔助審計系統(tǒng)的建立為解決上述問題提供了有效途徑。審計人員通過聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)計審查，應用數(shù)據(jù)分析模型，通過科學的審計工作程序，進行數(shù)據(jù)采集，把風險評估、數(shù)據(jù)輸出權(quán)限交由計算機系統(tǒng)，減少人為因素對審計結(jié)果的影響。

（2）影響企業(yè)內(nèi)部審計證據(jù)。傳統(tǒng)的審計對象主要包括會計憑證、賬表等紙質(zhì)證據(jù)以及庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等實物證據(jù)。這類審計證據(jù)能夠比較直觀、真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但也存在信息獲取耗時長、移動成本和保存成本高等問題。在信息化條件下，包括紙質(zhì)證據(jù)、實物證據(jù)、口頭證據(jù)、電子證據(jù)在內(nèi)的各種證據(jù)都可以儲存在云端，轉(zhuǎn)化成數(shù)字化證據(jù)。這種新型的數(shù)字化證據(jù)，極大地降低了審計成本，提高了證據(jù)的保存質(zhì)量，審計證據(jù)的集中保存數(shù)量也大幅度增加，因而能夠大力推進審計信息化建設(shè)。

（3）影響企業(yè)內(nèi)部審計風險。當前，大部分企業(yè)尚未引起對內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)建設(shè)的足夠重視，這導致了內(nèi)部審計證據(jù)的表現(xiàn)形式多種多樣。信息化技術(shù)的成熟使得全面收錄和實時存取審計證據(jù)成為可能。計算機輔助審計系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)這些功能，使審計人員可以任意抽取已知數(shù)據(jù)，通過系統(tǒng)的云計算結(jié)果來推斷和預測未知的風險，進一步加強企業(yè)對危險的識別和應對能力，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性。

（4）影響企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。眾所周知，審計人員的綜合素質(zhì)在整個審計項目的質(zhì)量控制中占有十分重要的地位。與傳統(tǒng)的手工數(shù)據(jù)處理相比，針對電子數(shù)據(jù)的審計方式、審計對象和審計技術(shù)等都發(fā)生了變化，僅僅掌握傳統(tǒng)的審計知識是無法適應信息化背景下的審計工作的，甚至有可能會無從下手。因此，信息化時代對內(nèi)部審計從業(yè)人員的要求會更高，不僅要熟悉整個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，精通會計、審計、經(jīng)濟、法律等方面的知識，還要能熟練運用計算機技術(shù)進行審計分析、數(shù)據(jù)的篩查，也就是說要具備一定的計算機審計應用水平。

（5）影響企業(yè)內(nèi)部審計的工作效能。審計抽樣、測試、檢查等流程能夠貫徹執(zhí)行到位，很大程度上取決于審計人員的責任意識和自覺意識，否則會導致問題的產(chǎn)生，因此需要用技術(shù)的創(chuàng)新和控制來提供保障，通過綜合運用各種方法和手段，尤其是實時的審計項目過程監(jiān)控，對審計項目施行全面質(zhì)量管理，減少審計工作的隨意性，降低審計成本、節(jié)約審計時間，爭取以最小的投入獲得最優(yōu)的審計效率和效益，提高審計工作效能，更好地體現(xiàn)審計工作價值。

3?信息化背景下審計質(zhì)量控制存在的主要問題

（1）審計質(zhì)量控制體系不完善。在信息化背景下，審計質(zhì)量控制體系并不完善，缺少具體的操作指南以及與信息化背景相適應的審計標準和準則，審計質(zhì)量缺乏制度層面的保障。

（2） 審計人員的知識結(jié)構(gòu)不盡合理。審計工作的多元化對審計人員的知識結(jié)構(gòu)提出了新的更高的要求，要掌握計算機技術(shù)，還要廣泛涉獵審計項目涉及相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識，否則，外行審內(nèi)行，審計中發(fā)現(xiàn)的一些疑點非常容易被專業(yè)人員糊弄過去，直接影響項目的質(zhì)量。

（3）審計項目的過程控制不夠全面。信息化背景下，審計工作的內(nèi)容、環(huán)境和方式都發(fā)生了重大變化，如果還按照傳統(tǒng)的方式組織實施審計，而忽略了被審計單位的信息系統(tǒng)，就無法有效地評估審計風險，容易造成審計工作中的重大失誤。

4?信息化背景下審計質(zhì)量控制的主要措施

（1）加強審計實施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制和管理。應用計算機輔助審計系統(tǒng)，從技術(shù)層面實現(xiàn)審計全過程的管理要求，達到規(guī)范審計行為、提升項目質(zhì)量和審計管理水平的目的。同時，審計項目的進度被明確規(guī)定了時間節(jié)點，有利于審計人員及時地反饋項目進展情況，方便審計部門對審計項目進行動態(tài)監(jiān)督，有效防范審計風險。

（2）規(guī)范項目流程提高審計文書質(zhì)量。從審計計劃、審前培訓資料到審計記錄、底稿和審計報告，審計過程中形成的審計文書數(shù)量大，種類繁多，一應俱全。利用計算機輔助審計系統(tǒng)，規(guī)范審計流程，針對不同項目類型制作審計方案、審計通知書、審計底稿以及報告等標準化的文書模塊，形成審計文書模板。

（3）對項目進行實時有效的審計監(jiān)督。應用計算機輔助審計系統(tǒng)，在主要的審計環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制功能，實施有效監(jiān)控。借助計算機的分析功能，及時了解被審計單位的主要業(yè)務(wù)流程及管理中存在的問題，實現(xiàn)對審計結(jié)果的深層次分析。

5?結(jié)?論

審計質(zhì)量是審計工作賴以生存的根本，信息化背景下如何加強審計項目的質(zhì)量控制是所有審計從業(yè)者面臨的新課題。通過計算機輔助審計系統(tǒng)，對審計項目實施有效監(jiān)督、規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程，提高審計文書質(zhì)量，能夠有效實現(xiàn)對審計項目的質(zhì)量控制和管理。

參考文獻：

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