科技公司涉稅風(fēng)險管控芻議

付雪

[摘?要]科技公司在不斷創(chuàng)新發(fā)展的同時，隨著稅務(wù)、統(tǒng)計局、科技部門等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，涉稅風(fēng)險也在不斷增加。那么，科技公司應(yīng)怎樣做才能更為科學(xué)合理地管理控制涉稅風(fēng)險，成為目前較為棘手的難題。

[關(guān)鍵詞]科技公司;涉稅風(fēng)險;管控

[中圖分類號]F721

1?引?言

隨著科技日新月異的發(fā)展，當(dāng)前企業(yè)的市場競爭不再以低成本為取勝方式，而是演變成一場科技創(chuàng)新水平和研發(fā)能力的角逐。為了推動國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，促使科技型企業(yè)加大自身的創(chuàng)新性投資力度，促進(jìn)整個國家的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，國家財政局、科技部、稅務(wù)局等有關(guān)部門頒布研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策、國家高新技術(shù)企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠、中小企業(yè)科技扶持資金等利好政策。但是科技型企業(yè)在享受國家允許的各項(xiàng)優(yōu)惠的時候，也同樣面對更為嚴(yán)峻、更大概率的涉稅風(fēng)險。當(dāng)前科技公司存在收入、成本、費(fèi)用等相關(guān)科目的處理不規(guī)范、未建立和完善研發(fā)組織管理體系、未及時備案等問題，科技型企業(yè)應(yīng)合法合規(guī)合理處理收入、成本、費(fèi)用等相關(guān)科目，構(gòu)建和健全研發(fā)組織管理體系，加強(qiáng)研發(fā)材料的后續(xù)管理和備案管理，監(jiān)控各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險，評估預(yù)判當(dāng)中涉稅風(fēng)險。

2?科技公司面臨的涉稅風(fēng)險

2.1?收入、成本、費(fèi)用等相關(guān)科目的處理不規(guī)范

目前某些科技公司申報成為國家高新技術(shù)企業(yè)之后，研發(fā)方面的會計核算仍然存在較多不規(guī)范之處，其中包括未單獨(dú)設(shè)“研發(fā)支出”科目，仍將所有研發(fā)費(fèi)用計入“管理費(fèi)用”當(dāng)中，研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確地歸集出來，可能導(dǎo)致科技公司無法享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。與此同時，部分科技公司的高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)的收入也難以進(jìn)行單獨(dú)核算，不僅在一定程度上影響了高企的認(rèn)定，而且還存在較大的涉稅風(fēng)險。此外，某些科技公司財務(wù)在處理賬務(wù)時，未將研發(fā)支出符合資本化的部分按照規(guī)定轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行分期攤銷，而是一次性費(fèi)用化，影響當(dāng)期損益，有少繳納稅款的風(fēng)險。

2.2?未建立和完善研發(fā)組織管理體系

有些科技公司未構(gòu)建專業(yè)的研發(fā)機(jī)構(gòu)和研發(fā)組織管理制度，沒有對研發(fā)活動的整個過程進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范管理，未能妥善收集、保管全過程的研發(fā)材料，從而對后續(xù)科技項(xiàng)目申報提供材料產(chǎn)生不便，也不利于后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查。

2.3?未及時備案

根據(jù)稅收頒布更為嚴(yán)格的“研發(fā)新政”，年度核查高于20%，也就是說科技公司的研發(fā)項(xiàng)目至少在五年內(nèi)，很可能會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計扣除的涉稅核查。因此對于那些存在研發(fā)項(xiàng)目管理欠缺、研發(fā)費(fèi)用歸集不合理、財務(wù)數(shù)據(jù)可疑等情況的科技公司容易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查。

3?提高科技公司涉稅風(fēng)險管控水平采取的措施

3.1?合法合規(guī)合理處理收入、成本、費(fèi)用等相關(guān)科目

為明確和規(guī)范研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算流程和方式，有效地監(jiān)督管理研發(fā)全過程的各項(xiàng)資金投入和成本費(fèi)用使用的狀況，科技公司應(yīng)構(gòu)建貼合公司自身情況的研發(fā)費(fèi)用核算機(jī)制，統(tǒng)一規(guī)定研發(fā)費(fèi)用的會計核算方式。可通過單獨(dú)設(shè)立規(guī)定的“研發(fā)支出”二級科目，有相應(yīng)專項(xiàng)的費(fèi)用進(jìn)行管理，同時財務(wù)部門編制相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用輔助臺賬，從而定期、較為準(zhǔn)確地核算每一個項(xiàng)目、每一年的研發(fā)費(fèi)用，嚴(yán)格根據(jù)要求對相應(yīng)的賬目進(jìn)行資本化或者費(fèi)用化的合規(guī)處理，同時也要注意根據(jù)不同研發(fā)項(xiàng)目，按照高研發(fā)費(fèi)用歸集口徑或者研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除口徑分別進(jìn)行合規(guī)的歸集?？萍脊疽矐?yīng)能夠在日常單獨(dú)核算當(dāng)年度高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)的收入，區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品和其他普通產(chǎn)品的不同，便于60%以上比例的指標(biāo)測算。

同時，可通過構(gòu)建物料管理制度，從而對研發(fā)項(xiàng)目所耗費(fèi)的物料入庫、驗(yàn)收、領(lǐng)用、消耗等業(yè)務(wù)辦理相應(yīng)的手續(xù)。尤其是對于研發(fā)過程中出現(xiàn)的專利轉(zhuǎn)讓合同、專利受讓合同、銷售合同、發(fā)票、物料領(lǐng)用單、研發(fā)人員差旅費(fèi)報銷單等相關(guān)支出，必須標(biāo)明相應(yīng)的使用部門、使用人員、使用目的、研發(fā)項(xiàng)目名稱或編號，財務(wù)人員及時記錄、登記在管理臺賬中。研發(fā)項(xiàng)目小組成員的出勤狀況、用于本項(xiàng)目的工時費(fèi)、用于本項(xiàng)目的儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用工時數(shù)等都要進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分、及時的記錄。對于混合費(fèi)用可根據(jù)實(shí)際使用工時比例進(jìn)行合理的費(fèi)用分配，比如一臺設(shè)備既用于研發(fā)，也用于生產(chǎn)，那么就要計算用于研發(fā)的時間，從而進(jìn)行科學(xué)的折舊費(fèi)用的比例分配。

3.2?構(gòu)建和健全研發(fā)組織管理體系

首先，科技公司可通過董事會或管理層決議等形式，設(shè)立專門的能夠獨(dú)立承擔(dān)研發(fā)工作的研發(fā)機(jī)構(gòu)，比如研發(fā)部、工程部或技術(shù)中心等，授權(quán)具備豐富的研發(fā)和管理經(jīng)驗(yàn)的研發(fā)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對研發(fā)活動進(jìn)行管理，清晰制定科技公司研發(fā)機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)，配備相應(yīng)的必要研發(fā)人員、技術(shù)實(shí)驗(yàn)室、辦公場所、研發(fā)設(shè)備、研發(fā)物料等各項(xiàng)資源，以此表明科技公司加大研發(fā)投入、提升研發(fā)水平的意愿。

其次，通過構(gòu)建和完善各項(xiàng)研發(fā)組織管理綱領(lǐng)性方針、制度，以有效地保證研究開發(fā)活動的順暢開展。為加強(qiáng)科技公司的科技創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)造能力，充分發(fā)揮研發(fā)人員的主觀能動性、創(chuàng)造性，制定《科技獎勵實(shí)施辦法》《知識產(chǎn)權(quán)管理制度》等，對在科技成果轉(zhuǎn)化中起到關(guān)鍵作用的技術(shù)人員及其他員工給予充分的獎勵。為更好地培養(yǎng)、引進(jìn)人才，全面評價研發(fā)人員的工作成績，落實(shí)公司人才發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的日?？己斯芾?，制定《人員績效評價獎勵制度》，將科研成果與薪資級別掛鉤。制定完善的《研發(fā)人員培訓(xùn)進(jìn)修管理實(shí)施辦法》《職工技能培訓(xùn)管理制度》《優(yōu)秀人才引進(jìn)管理辦法》，研發(fā)人員的培訓(xùn)類型包括崗前培訓(xùn)、專業(yè)實(shí)踐技能培訓(xùn)和工人技術(shù)等級培訓(xùn)等，以促使員工持續(xù)學(xué)習(xí)，緊跟國內(nèi)外技術(shù)發(fā)展，與公司同步成長。

最后，加強(qiáng)對職工的涉稅政策和知識技能的培訓(xùn)，讓員工了解項(xiàng)目研發(fā)活動、資金籌措、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)中涉及的稅務(wù)方面注意事項(xiàng)，清晰界定研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之間的區(qū)別，從而規(guī)避一定的涉稅風(fēng)險?？萍脊居绕湟⒁鈱萍既藛T進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目管理的涉稅政策知識培訓(xùn)，提高研發(fā)小組人員的政策實(shí)施水平、業(yè)務(wù)操作科學(xué)合理性。同時，提高員工的內(nèi)部控制意識，讓高水平稅務(wù)人才進(jìn)行公司的納稅處理，建立相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制和稅務(wù)風(fēng)險溝通機(jī)制，通過內(nèi)部審計、涉稅自查、外部審計等方式，適當(dāng)把握當(dāng)前稅收政策的動態(tài)，清楚稅法和會計的差異和調(diào)整之處，便于較為準(zhǔn)確評估稅收內(nèi)外部風(fēng)險，提高科技公司稅務(wù)風(fēng)險的承受和應(yīng)對水平，提高科技公司涉稅風(fēng)險的可控性，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的聯(lián)系，提高研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。

3.3?加強(qiáng)研發(fā)材料的后續(xù)管理和備案管理

雖然自2018年實(shí)行了“以報代備”，研發(fā)費(fèi)用加計扣除不需到稅局遞交相應(yīng)的紙質(zhì)材料，只需在年度匯算清繳時到稅局系統(tǒng)填報相應(yīng)的加計扣除研發(fā)數(shù)據(jù)，但是當(dāng)年必備的研發(fā)資料需要科技公司自行備案保管，通常來說享受相應(yīng)優(yōu)惠事項(xiàng)的留存?zhèn)浒纲Y料需由科技公司自身保管十年，以防稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查。因此科技公司應(yīng)制定相應(yīng)規(guī)范的備案管理制度，包括研發(fā)費(fèi)用加計扣除資料備案、國家高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案等，設(shè)置專門的部門和崗位，對研發(fā)活動、研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)籌管理，并且有相應(yīng)的人員跟蹤、監(jiān)督信息數(shù)據(jù)，對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行檔案化管理，各項(xiàng)證明材料應(yīng)分類整理、歸檔保管，確保備案的及時性和完整性，避免因財務(wù)人員流動而導(dǎo)致備案材料的流失，致使被取消稅收優(yōu)惠資格，甚至受到相關(guān)部門的處罰。

對于已經(jīng)確定的自主研發(fā)，或者委外開發(fā)、合作開發(fā)等，應(yīng)及時報送相應(yīng)的科技部門進(jìn)行備案登記，比如國家高新技術(shù)企業(yè)每年3月填報火炬統(tǒng)計報表。

4?結(jié)?論

由此可見，科技公司的涉稅風(fēng)險可通過一定的措施來降低或規(guī)避，而作為一種高風(fēng)險、高收益的公司類型，科技公司應(yīng)規(guī)范研發(fā)活動和研發(fā)費(fèi)用的管理，加強(qiáng)稅負(fù)內(nèi)部管理建設(shè)，梳理稅務(wù)風(fēng)險防范管理意識，增強(qiáng)自身科技創(chuàng)新能力，充分享受國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，提高涉稅風(fēng)險的可控水平，促進(jìn)公司的創(chuàng)新發(fā)展。

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