小議新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下小微企業(yè)稅收籌劃

梁志東

中圖分類號(hào)：F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2019）3-161-02

摘 要 隨著“金稅三期”全面上線及稅收征管系統(tǒng)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，特別是國(guó)地稅的合并，社保由稅務(wù)局征收，征管部門掌握企業(yè)的數(shù)據(jù)更加集中、全面，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也逐日增加。在新形勢(shì)、新政策下，如何準(zhǔn)確理解政策法規(guī)，掌握籌劃重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，了解工資籌劃與企稅、個(gè)稅、社保的關(guān)聯(lián)，成為企業(yè)掌控稅收風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行合理規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化重中之重。而小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度相對(duì)不健全，人員水平不夠全面，因此企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員需要了解相應(yīng)政策，并對(duì)各自企業(yè)進(jìn)行全面的評(píng)估調(diào)查，根據(jù)各自企業(yè)自身特點(diǎn)，建立適合自身使用的稅收籌劃制度，以達(dá)到國(guó)家實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)降低稅負(fù)的目的，同時(shí)也提高了自身的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞 新經(jīng)濟(jì) 小微企業(yè) 稅收 籌劃

2018年是國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻的一年。中美貿(mào)易摩擦加劇，股市的萎靡，造成了整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的下滑。中央政府在全面穩(wěn)定房?jī)r(jià)之后，加大了對(duì)民營(yíng)企業(yè)的扶持和投入，以穩(wěn)定全面的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。2018年-2019年，中央政府及國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)一系列減稅免費(fèi)的政策，以恢復(fù)投資者對(duì)市場(chǎng)的信心。

正是在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下，筆者認(rèn)為小微企業(yè)應(yīng)順應(yīng)此經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，提高自身素質(zhì)的前提下，在以下幾個(gè)方面，進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到穩(wěn)健發(fā)展的預(yù)期。

一、自身企業(yè)內(nèi)部修煉是稅收籌劃的基石

小型微利企業(yè)，顧名思義，小而微，稅務(wù)局簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅納稅人。但麻雀雖小，五臟俱全。小微企業(yè)實(shí)際控制人是正在一步步走上正軌管理方向的掌舵人。小微企業(yè)也正是一步步走向不小和不微的道路上。所以盡管小微企業(yè)目前小而微，但是為了未來的發(fā)展和現(xiàn)金稅負(fù)的降低，基礎(chǔ)資料和財(cái)務(wù)檔案的存檔和完備就是這一切的基礎(chǔ)。尤其國(guó)地稅合并以后，社保由稅務(wù)局代收，金稅三全面合并，所有企業(yè)其實(shí)都完全展現(xiàn)在金稅三的大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)之下。因此小微企業(yè)應(yīng)設(shè)定專門的機(jī)構(gòu)，專人存儲(chǔ)公司基礎(chǔ)資料檔案、財(cái)務(wù)檔案和經(jīng)濟(jì)合同檔案。

稅收籌劃是根據(jù)企業(yè)自身的條件、國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)政策完美的烹調(diào)。而烹調(diào)的基礎(chǔ)就是檔案資料這個(gè)應(yīng)有的食材。國(guó)家在降低稅負(fù)，但同時(shí)國(guó)家也在嚴(yán)格稅法，過去幾十年中，我們國(guó)家使用營(yíng)業(yè)稅，所得稅還可以采用核定征收制度?，F(xiàn)在我們已經(jīng)取消了營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)而使用更為合理的增值稅。所得稅的核定考核更為嚴(yán)格，大多數(shù)企業(yè)將不能采用所得稅核定，只有違法情況下才能強(qiáng)制核定，并接受巨額罰款。所以規(guī)范下經(jīng)營(yíng)將是企業(yè)最終正確的道路。

二、針對(duì)各個(gè)稅種，對(duì)企業(yè)收入和成本進(jìn)行全方位規(guī)劃

小微企業(yè)涉及的稅種和一般人企業(yè)是一樣的。但是小微的稅負(fù)率和一般人企業(yè)是不一樣。2009年初，國(guó)家下發(fā)了下列文件以降低小微企業(yè)稅負(fù)：

1.關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知財(cái)稅〔2019〕13號(hào)。

2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告2019年第2號(hào)。

3.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告2019年第4號(hào)。

4.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告2019年第5號(hào)。

只要利用好這些政策，小微企業(yè)將真正實(shí)現(xiàn)在規(guī)范的稅法下實(shí)現(xiàn)低稅率。

首先我們要確認(rèn)小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。同時(shí)連續(xù)12個(gè)月經(jīng)營(yíng)不超過500萬元。簡(jiǎn)而言之我們要知道我們企業(yè)的規(guī)模，同時(shí)控制相應(yīng)可控制指標(biāo)。比如說我們平常就是小微企業(yè)，但是我們意外簽訂了一個(gè)大額的超過500萬的合同。如果按照此合同開具發(fā)票同時(shí)確認(rèn)收入，我們將失去小微企業(yè)的資格。這時(shí)如果我們對(duì)此進(jìn)行稅收籌劃，將500萬合同分解在12個(gè)月以內(nèi)或者將上游供貨商合同額直接使用在下游發(fā)包商合同中，我們將繼續(xù)享受國(guó)家給予我們的紅利。

其次，以上面論述類推筆者將小微企業(yè)涉及所有稅種，介紹享受減免后的實(shí)際稅負(fù)率。采用的合理合法的形式我們就可以實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的稅收籌劃。小微企業(yè)的涉及的主要稅種如下：

1.增值稅，正常稅率3%，但是發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。如果享受政策實(shí)際稅負(fù)率為0。

2.附加稅，（包含城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。）計(jì)稅基礎(chǔ)為增值稅，正常合計(jì)稅率為增值稅12%，稅負(fù)率0.36%

在增值稅有稅金繳納情況下，減半征收，實(shí)際稅負(fù)率0.18%

3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、防洪基金在稅收優(yōu)惠下都在正常稅負(fù)率下減半征收。

4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、殘疾人保障金，各省區(qū)均實(shí)行不同程度減免政策，因各地不同這里不一一列舉。

5.所得稅，計(jì)稅基礎(chǔ)為利潤(rùn)額，稅率為25%。自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅即實(shí)際稅負(fù)率為5%；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即實(shí)際稅負(fù)率為10%。

6.社保、個(gè)稅，全面調(diào)減，2018年個(gè)稅起征點(diǎn)已調(diào)整至年6萬元，兩會(huì)已確定在2019年5月1日起社會(huì)保險(xiǎn)綜合調(diào)低10%，同時(shí)社保交由稅務(wù)局代收。

由此可以了解到目前的政策對(duì)于年收入120萬以內(nèi)利潤(rùn)在100萬以內(nèi)的小微企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率約為利潤(rùn)的5%；年收入在120萬以上，利潤(rùn)在300萬以內(nèi)實(shí)際稅負(fù)率約為收入的3.23%加利潤(rùn)的10%；年收入在120萬以上，利潤(rùn)在300萬以上實(shí)際稅負(fù)率約為收入的3.23%加利潤(rùn)的20%。至此，我們可以看出來國(guó)家減稅降費(fèi)的決心是巨大的，意向是真實(shí)的。我們要利用這些政策。同時(shí)除上述這些政策外，國(guó)家還有扶植高新企業(yè)相關(guān)政策，這里不在列舉。

最后，簡(jiǎn)單講解一下稅收籌劃方法。企業(yè)稅收籌劃方法主要以下幾種：

1.利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。即直接熟知、利用各種稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃。

2.通過分散稅基進(jìn)行稅收籌劃。即將本期計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行分散處理進(jìn)行稅收籌劃，合理安排確認(rèn)收入時(shí)間。

3.利用稅法彈性進(jìn)行稅收籌劃。即同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可適用不同的稅法政策。選擇可利用的稅法政策，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行規(guī)定。

4.利用稅收發(fā)空白進(jìn)行稅收籌劃。即利用稅法未規(guī)定經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。

5.通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易，均攤利潤(rùn)或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法。

6.通過延期納稅進(jìn)行稅收籌劃。即合理利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，通過時(shí)間點(diǎn)的錯(cuò)位，進(jìn)行合理規(guī)劃。

7.利用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行稅收籌劃。即通個(gè)各種不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式認(rèn)定，采用最合理的認(rèn)定形式，進(jìn)行稅收籌劃。

8.稅務(wù)政策臨界點(diǎn)法。即針對(duì)稅收優(yōu)惠和減免政策，通過計(jì)算分析計(jì)算其臨界點(diǎn)，合理規(guī)劃相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行稅收籌劃。

稅收籌劃方法是多種多樣的，但核心很穩(wěn)定，就是熟知稅收政策。巧婦難為無米之炊，只有掌握了稅收政策才能進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)各種稅籌方法也應(yīng)該是是綜合運(yùn)用，全面考慮企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，考慮企業(yè)自身的狀態(tài)，根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生進(jìn)行全面的決策。而且作為財(cái)稅人員，稅收籌劃一定要掌握原則性：

1.不違背稅收法律原則。偷稅、漏稅絕對(duì)不是稅收籌劃，稅籌籌劃是合理的利用企業(yè)現(xiàn)有的資源和稅收法律，不遮蓋和掩飾經(jīng)濟(jì)事實(shí)真相。不多繳稅，在合理的范圍內(nèi)繳稅。

2.事前籌劃原則。小微企業(yè)應(yīng)建立合適的預(yù)算制度。只有在完備的預(yù)算制度下小微企業(yè)才能真正實(shí)現(xiàn)事前稅收籌劃，現(xiàn)代企業(yè)管理制度，要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況處于掌握之中。

3.效率性原則。小微企業(yè)應(yīng)該采用適合自身的稅收籌劃方案。既不能不顧條件盲目進(jìn)行擴(kuò)大措施，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)。又要進(jìn)行合理適度規(guī)劃，保證經(jīng)濟(jì)的效率。

三、培養(yǎng)引進(jìn)財(cái)稅人才，實(shí)現(xiàn)國(guó)家政策和企業(yè)業(yè)務(wù)完美結(jié)合

稅收法律是人文科學(xué)。人文科學(xué)以人為本。21世紀(jì)也以人為本。小微企業(yè)的稅收籌劃要靠懂得稅收法律的專業(yè)人才實(shí)施。小微企業(yè)這么多年來，缺乏規(guī)范化性的引導(dǎo)，缺少前瞻性的決策，缺少內(nèi)心潛在的修煉。所以真真正正能夠正常發(fā)展成大的民營(yíng)企業(yè)的并不多。共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的中央政府是英明的，所以給與我們?nèi)绱硕嗟膬?yōu)惠政策，可謂是大力扶植。政府改造經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的目的也先顯而易見。我們小微企業(yè)應(yīng)該抓住這個(gè)機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

首先要求小微企業(yè)掌控人，自身應(yīng)該加強(qiáng)修養(yǎng)，學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理和稅收基礎(chǔ)知識(shí)。能夠在方向上給與小微企業(yè)正確的導(dǎo)引。

其次，重視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，聘請(qǐng)高素質(zhì)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員，為企業(yè)未來發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。最后，培養(yǎng)企業(yè)自身自有的高級(jí)財(cái)務(wù)人員，和企業(yè)一起，和企業(yè)掌舵人一起，見證小微企業(yè)成長(zhǎng)為真正的現(xiàn)代化企業(yè)。

綜上所述，稅收籌劃對(duì)于小微企業(yè)是重要的。因?yàn)榫同F(xiàn)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)文化形式，改革開放初期完全借用政策而發(fā)展起來的企業(yè)的道路，現(xiàn)在已經(jīng)行不通了。只有擁有這現(xiàn)代化的管理理念，完備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)制度，能夠在瞬息萬變的信息中，抓住機(jī)會(huì)的小微企業(yè)，才能夠進(jìn)一步的發(fā)展壯大。國(guó)家也希望經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變得有利而合理，所以才在短期內(nèi)發(fā)布數(shù)量巨大的減稅減費(fèi)政策。國(guó)家希望民營(yíng)企業(yè)會(huì)為目前經(jīng)濟(jì)形式注入一針強(qiáng)心劑，希望小微企業(yè)抓住機(jī)會(huì)，進(jìn)一步強(qiáng)化自己，在現(xiàn)代管理制度下，進(jìn)行合理的稅收籌劃。這樣小微企業(yè)終將成為有愿景、有規(guī)劃，有制度，有發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)。