闡述以全面預(yù)算為基礎(chǔ)的鐵路企業(yè)成本控制

肖莉

[摘要]對(duì)于鐵路企業(yè)成本控制來說，以全面預(yù)算為基礎(chǔ)的控制方案能夠有效控制企業(yè)每個(gè)運(yùn)營階段的支出，通過制定每個(gè)階段的預(yù)算目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)成本控制的總目標(biāo)，提升鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理效益?；诖耍疚氖紫忍岢鋈骖A(yù)算的含義，進(jìn)而分析全面預(yù)算在鐵路企業(yè)成本管理中的應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算 鐵路企業(yè) 成本控制 應(yīng)用

一、全面預(yù)算相關(guān)闡述

全面預(yù)算是指通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行充分分析，在預(yù)測、決策基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行科學(xué)調(diào)配，對(duì)企業(yè)未來某個(gè)階段的經(jīng)營、財(cái)務(wù)做出預(yù)算規(guī)劃。鐵路企業(yè)預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算（也稱業(yè)務(wù)預(yù)算）、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算包括運(yùn)輸工作量預(yù)算、設(shè)備運(yùn)用預(yù)算、設(shè)備維修預(yù)算、人力資源預(yù)算、資產(chǎn)和資源經(jīng)營開發(fā)預(yù)算、物資預(yù)算等;投資預(yù)算包括資產(chǎn)投資預(yù)算、大修投資預(yù)算、股權(quán)投資預(yù)算以及其他投資預(yù)算;財(cái)務(wù)預(yù)算包括運(yùn)輸總收入預(yù)算、利潤預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、資金預(yù)算;實(shí)行全面預(yù)算是鐵路企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的重要保障，是鐵路企業(yè)完善內(nèi)部控制機(jī)制、建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的重要管理工具。

全面預(yù)算主要是通過數(shù)字化、表格化、明細(xì)化等預(yù)算表達(dá)方式，體現(xiàn)了預(yù)算的全員性、全過程性，全部門性。其主要分類表現(xiàn)在：

（1）全面預(yù)算按照預(yù)算期劃分為長期預(yù)算、短期預(yù)算，其中，長期預(yù)算包括長期銷售預(yù)算、資本預(yù)算、資本籌措預(yù)算、研究與開發(fā)預(yù)算等;短期預(yù)算包括材料預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。

（2）全面預(yù)算按照涉及內(nèi)容劃分為專門預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、綜合預(yù)算等。

（3）全民預(yù)算按照業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍劃分為投資預(yù)算、營業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等。

全面預(yù)算是以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為核心，通過預(yù)算編制、監(jiān)督控制預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整、考核等多個(gè)方面進(jìn)行成本預(yù)算，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的科學(xué)管理。全面預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、務(wù)、技術(shù)等資源的和諧統(tǒng)一、科學(xué)配置。提升企業(yè)日常經(jīng)營管理水平，保證內(nèi)部控制質(zhì)量以及管理效率，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部資源合理配置的現(xiàn)代化管理模式。全面預(yù)算管理總共劃分為“四流”整合，從企業(yè)戰(zhàn)略高度上進(jìn)行考慮，包括以資金流為中心的整合業(yè)務(wù)流、信息流、人力資源流。

二、全面預(yù)算在鐵路企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

（一）鐵路企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算應(yīng)遵循以下原則：

（1）全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。將鐵路企業(yè)全部資源和經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)納入預(yù)算，以整體效益最大化為目標(biāo)統(tǒng)籌配置資源，實(shí)行全方位、全過程、全員預(yù)算管理。保證各層級(jí)間協(xié)調(diào)配合，生產(chǎn)與經(jīng)營、投入與產(chǎn)出、安全與效益有機(jī)統(tǒng)一，財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算緊密融合，實(shí)現(xiàn)上下結(jié)合、橫向匹配、總體平衡。

（2）提升績效產(chǎn)出。將市場意識(shí)和效益導(dǎo)向貫穿預(yù)算管理全過程，積極拓展市場，努力增運(yùn)增收;挖掘內(nèi)部潛力，大力節(jié)支降耗;規(guī)范經(jīng)營行為，提高管理效率。將營運(yùn)管理、成本管理、績效管理有效融合，提高預(yù)算管理工作質(zhì)量。

（3）強(qiáng)化剛性約束。圍繞實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)和強(qiáng)化預(yù)算管理，提高預(yù)算激勵(lì)和考核的力度、頻度、時(shí)效性和針對(duì)性，明確責(zé)任主體，加強(qiáng)過程控制，嚴(yán)肅結(jié)果考核，嚴(yán)格責(zé)任追究，確保預(yù)算的剛性約束。

（4）指標(biāo)科學(xué)合理。預(yù)算指標(biāo)設(shè)置充分體現(xiàn)生產(chǎn)與經(jīng)營的一致性，預(yù)算目標(biāo)和定額的設(shè)定符合企業(yè)實(shí)際，增強(qiáng)指導(dǎo)性和操作性。預(yù)算編制方法切合業(yè)務(wù)和預(yù)算項(xiàng)目特點(diǎn)，多種方法相結(jié)合，提高預(yù)算管理效率。

（5）分級(jí)歸口管理。按照公司治理結(jié)構(gòu)和管理職能定位劃分預(yù)算管理層級(jí)，實(shí)行鐵路總公司、集團(tuán)公司、所屬各單位分級(jí)管理和部門歸口管理。各部門按照系統(tǒng)負(fù)責(zé)、專業(yè)負(fù)責(zé)要求實(shí)行預(yù)算歸口管理。各預(yù)算責(zé)任部門負(fù)責(zé)好本部門的預(yù)算管理責(zé)任。

（二）確定鐵路企業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)

首先，支出預(yù)算目標(biāo)。在指定某個(gè)經(jīng)營階段內(nèi)預(yù)期成本費(fèi)用，并確定控制目標(biāo)以及控制成本。其次，成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)。以成本費(fèi)用為核心展開控制。企業(yè)是否能夠正確制定預(yù)算目標(biāo)，直接決定了成本費(fèi)用控制方案的有效性。成本預(yù)算目標(biāo)必須要符合鐵路企業(yè)某個(gè)階段的執(zhí)行內(nèi)容。在成本預(yù)算目標(biāo)制定當(dāng)中，需要權(quán)衡適宜性、先進(jìn)性之間的關(guān)系，適宜性是要考慮鐵路企業(yè)的實(shí)際情況，先進(jìn)性是要考慮鐵路行業(yè)先進(jìn)水平以及先進(jìn)管理方案，讓預(yù)算目標(biāo)切實(shí)可以實(shí)施，并且能夠起到促進(jìn)責(zé)任主體不斷改善成本控制管理機(jī)制的目標(biāo)。

（三）保證預(yù)算編制方法的科學(xué)性

在預(yù)算編制當(dāng)中，需要針對(duì)預(yù)算編制的相關(guān)內(nèi)容，采用彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等方案，這樣各種預(yù)算目標(biāo)會(huì)更加貼近鐵路企業(yè)日常生產(chǎn)的真實(shí)情況，實(shí)現(xiàn)全面控制。如在鐵路設(shè)備維修、電氣設(shè)備引進(jìn)等方面，每一項(xiàng)支出都要有合理的緣由。并在此基礎(chǔ)上，對(duì)維修或采購項(xiàng)目的成本效益展開預(yù)算分析，每個(gè)項(xiàng)目都要按照效益成本比例進(jìn)行優(yōu)先排序，結(jié)合最終的預(yù)算成本目標(biāo)進(jìn)行資源分配，如鐵路軌道維修、電氣設(shè)備維修等。還需要考慮間接性成本問題，例如，人身安全問題，如果務(wù)工人員沒有健全的安全保障，一旦出現(xiàn)意外傷亡，將面對(duì)大筆的賠償金和撫恤金，這些事情的發(fā)生，不僅僅影響了整體的成本和完工之后的效益，責(zé)任公司還將面臨聲譽(yù)上的沖擊。建立完善預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)流程圖，以預(yù)算編制流程圖為核心將預(yù)算目標(biāo)分解至各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目，并將各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到責(zé)任部門，制定具體保障措施，切實(shí)達(dá)到以措施保障預(yù)算目標(biāo)，以預(yù)算指導(dǎo)生產(chǎn)，以過程控制目標(biāo)的效果。結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)細(xì)化完善分專業(yè)系統(tǒng)的車間班組預(yù)算管理體系，加強(qiáng)對(duì)車間班組預(yù)算的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，將生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任落實(shí)到一線生產(chǎn)部門。

（四）加強(qiáng)成本控制的全過程監(jiān)督

想要實(shí)現(xiàn)全過程成本控制，全面預(yù)算編制僅僅是一個(gè)開端，也就是事前管理職能。而真正實(shí)現(xiàn)鐵路成本控制的整個(gè)執(zhí)行過程，這就需要采用全過程監(jiān)督管理形式，保證實(shí)際執(zhí)行情況符合實(shí)際要求。雖然在全過程預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中會(huì)遇到各種不可預(yù)見的問題和情況，而通過監(jiān)控與控制可以有效排除困難，讓各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目朝向預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)方向發(fā)展。嚴(yán)格控制鐵路運(yùn)輸與管理總支出，實(shí)時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，及時(shí)找出預(yù)算執(zhí)行中的問題，并盡快解決。對(duì)于機(jī)械設(shè)備而言，對(duì)于本公司已有的設(shè)備，要對(duì)其損耗、燃料、機(jī)械配件、潤滑材料和維修費(fèi)用要進(jìn)行精確的估測，責(zé)任到人。

全面預(yù)算下成本控制要求：①生產(chǎn)技術(shù)控制與財(cái)務(wù)控制結(jié)合;②業(yè)務(wù)量、實(shí)物量目標(biāo)控制與成本、工資、資金流向控制相結(jié)合。在全面預(yù)算成本控制體制下，要將貫徹全面預(yù)算的思想、管理制度，研究適用于全面預(yù)算管理過程的標(biāo)準(zhǔn)和措施，對(duì)現(xiàn)有管理層次進(jìn)行深化，拓展預(yù)算管理范圍，采用完善的管理手段，確保最終的預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。如在軌道材料采購中，首先要編制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，其次是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)控制采購過程，如果出現(xiàn)偏差要分析原因，并進(jìn)行彌補(bǔ)。

（四）全面預(yù)算下成本控制的手段

全面預(yù)算要求是只要是涉及到預(yù)算相關(guān)內(nèi)容的，都要在預(yù)算管理體系中有所反映。這就需要從以下幾點(diǎn)方法出發(fā)：

（1）定額體系。鐵路企業(yè)應(yīng)制定費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)，厘清資源占用界限，建立健全支出定額指標(biāo)體系，努力向先進(jìn)定額靠齊，逐步實(shí)現(xiàn)定額標(biāo)準(zhǔn)化管理。

（2）實(shí)時(shí)監(jiān)控。有效的預(yù)算管理必須要展開實(shí)時(shí)管理，將所有預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容納入到信息化平臺(tái)當(dāng)中，成本管理人員可以第一時(shí)間掌握各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況以及成本波動(dòng)情況。例如需要選擇設(shè)備相關(guān)元器件，無論是招投標(biāo)還是自行采購，需要對(duì)供應(yīng)商實(shí)時(shí)監(jiān)控，掌握，到元器件生產(chǎn)整個(gè)流程，分析是否能夠達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)優(yōu)廠商，并對(duì)元器件物流運(yùn)輸情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，貨物運(yùn)到之后展開質(zhì)量檢查，全部合格之后再結(jié)算尾款。

（3）權(quán)限控制。預(yù)算管理信息平臺(tái)利用授權(quán)管理功能，每項(xiàng)成本支出都要在信息平臺(tái)上有所顯現(xiàn)，對(duì)各個(gè)方面進(jìn)行掌控。如果列車監(jiān)控設(shè)備采購計(jì)劃超出了預(yù)算范圍，此時(shí)需要有上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)允許的情況下才能夠執(zhí)行采購活動(dòng)，如果沒有授權(quán)則不得動(dòng)用資金，保證全面預(yù)算工作順利進(jìn)行。

（4）定期分析。建立完善預(yù)算執(zhí)行分析制度，在各項(xiàng)預(yù)算任務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上，建立完善覆蓋各預(yù)算責(zé)任主體的經(jīng)營綜合性分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，強(qiáng)化全要素投入產(chǎn)出分析評(píng)價(jià)，落實(shí)各預(yù)算責(zé)任主體在經(jīng)營管理中的職能定位。運(yùn)用信息化手段，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況的分析和趨勢研判，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的突出問題進(jìn)行專項(xiàng)分析，采取有效調(diào)控措施，確保預(yù)算執(zhí)行運(yùn)行有序。

（5）建立機(jī)制。建立預(yù)算執(zhí)行檢查督導(dǎo)、現(xiàn)場監(jiān)控、動(dòng)態(tài)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)鐵路總公司、集團(tuán)公司以及一線生產(chǎn)部門現(xiàn)場監(jiān)督，全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，科學(xué)設(shè)置預(yù)算執(zhí)行預(yù)警指標(biāo)，采取有效措施實(shí)施預(yù)算監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。

三、結(jié)束語

綜上所述，為了能夠有效保證鐵路企業(yè)日常經(jīng)營管理質(zhì)量，控制項(xiàng)目開支，需要不斷貫徹全面預(yù)算管理理念，對(duì)鐵路企業(yè)展開采購、維修、工程建設(shè)等多項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行全面成本管理，這樣才能夠提升成本管理效益。