政府會計制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務核算的影響

摘 要：2019年1月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開始執(zhí)行政府會計制度，這次會計制度改革對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務核算帶來了機遇和挑戰(zhàn)，財務人員應當積極做好新舊制度轉(zhuǎn)換銜接，更新財務核算模式，提升財務人員整體素質(zhì)和財務管理水平。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu);財務

一、政府會計制度實施的背景

我國早期政府會計制度體系主要涵蓋財政總預算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計，涉及高等學校、中小學校、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)等，結(jié)合行業(yè)特點分別出臺多個行業(yè)事業(yè)單位會計制度。隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變以及各類使用者對政府綜合財務報告的新要求，必須對舊政府會計制度體系進行改革，徹底解決多項制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一的問題，從而實現(xiàn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化改革。

二、政府會計制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務核算的影響

（一）會計核算模式的多樣化

新政府會計制度采用“雙功能”和“雙基礎”的核算模式?！半p功能”要求在處理每筆經(jīng)濟業(yè)務時，要同時實現(xiàn)財務會計和預算會計的核算，即編制會計憑證時，財務會計和預算會計既彼此獨立又相互銜接。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)原有的會計核算模式不能滿足“雙功能”的核算要求，須根據(jù)本單位財務特點，構(gòu)建新的“平行記賬”會計核算模式。

會計核算中全面引入權(quán)責發(fā)生制，指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。收付實現(xiàn)制則繼續(xù)在預算會計中延用，核算現(xiàn)金的實際收付，以此確認當期的收入和支出。

（二）財務核算實務復雜化

新政府會計制度財務體系中，財務會計科目數(shù)量大幅增加，核算內(nèi)容也有變化，例如凈資產(chǎn)取消“待沖基金”科目，增設“累計盈余”“以前年度盈余調(diào)整”等科目，“累計盈余”科目的核算內(nèi)容包含了原賬“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容，也包含新舊制度轉(zhuǎn)換時基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)原賬中的“固定基金”。

在會計實務處理中，不少基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在原賬中尚未計提固定資產(chǎn)折舊，需要在2019年1月1日執(zhí)行政府會計制度前完成對固定資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限的核查，補提固定資產(chǎn)折舊，同時沖減“累計盈余”科目余額。

逐項分析舊賬科目余額，完成新賬科目余額初始化后，新賬的業(yè)務處理，需財務人員判定生成財務分錄的同時是否應該生成預算分錄，每個科目必須定義好勾稽關(guān)系，否者就會導致預算分錄無法生成或者錯誤生成。舉例按權(quán)責發(fā)生制的要求，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)確認本期醫(yī)療收入時，同一會計期間存在資金流入早于或者是晚于收入的確認，當資金流入早于收入確認時，財務核算借記“銀行存款”，貸記“其他應付款（暫存）”，此處不生成預算分錄，待期末確認收入時，再生成預算分錄;當收入確認早于資金流入時，借記“其他應收款”，貸記“事業(yè)收入-醫(yī)療收入”等，此時不生成預算分錄，待收回資金時才生成預算分錄。舊的醫(yī)院會計制度，可以在確認收入時同時借記“其他應收款”，“其他應付款”等，貸記“事業(yè)收入-醫(yī)療收入”，可以在同一張會計憑證中完成，而新會計制度的“其他應收款”，“其他應付款”同時對應“事業(yè)收入-醫(yī)療收入”會同時生成預算會計分錄，待收回資金借記“銀行存款”，貸記“其他應收款”時，可能重復再次生成預算分錄，為避免預算會計分錄生成出現(xiàn)錯誤，須財務人員熟悉預算會計分錄手動調(diào)整，或者借助財務系統(tǒng)細分會計科目并做好標記。

（三）財務報表功能多樣化

按照政府會計制度財務報表“雙報告”的要求，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應編制財務報表和預算會計報表，財務報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及報表附注;預算會計報表包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預算收入支出表。財務報表和預算報表在數(shù)據(jù)上存在勾稽關(guān)系，如有差異還需編制本年盈余與預算結(jié)余差異情況說明，有利于政府綜合財務報表的編制，規(guī)避傳統(tǒng)預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎，決算報告信息高度分散、細化的問題。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行政府會計制度的工作方向

（一）提升財務人員素質(zhì)和管理水平

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務工作重核算輕管理，亟需提高財務人員素質(zhì)和管理水平。首先需要財務人員積極學習和探索政府會計改革的制度理論知識，提升財務核算能力和數(shù)據(jù)分析能力;其次重視業(yè)務部門和財務部門的協(xié)調(diào)，推動業(yè)財融合，做好預算管理、成本管理、價格管理、資產(chǎn)管理等工作，使財務信息真正有效的服務于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的長遠發(fā)展。

（二）在實踐中探索新政府會計制度和業(yè)務的合理銜接

在完成新舊會計制度轉(zhuǎn)換后，對新政府會計制度的學習和探索遠沒有結(jié)束，各行業(yè)都有自身的特點，統(tǒng)一的政府會計制度不可能和所有業(yè)務無縫銜接，例如新科目設置了“公共衛(wèi)生收入”，“公共衛(wèi)生費用”，科目設置是希望更加清楚的反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在公共衛(wèi)生服務中的收入和支出，但在實際核算時卻存在公共衛(wèi)生的收支和醫(yī)療收支難以分開核算的問題。此外醫(yī)療服務類型繁多，包括門診、檢查、治療、化驗、發(fā)藥、體檢等，患者付費方式也是多樣化，有自付、醫(yī)保支付、政府補助以及患者欠費等，都給醫(yī)療收入的確認帶了不確定性，需要財務部門和其他業(yè)務部門相互協(xié)調(diào)配合，做好收入管理工作。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國財政部.關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定

[2] 謝青峰.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行政府會計制度探析.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務.2019（2）

作者簡介：

鄔佳伶（1983-），女，漢族，四川南充人，碩士研究生，初級會計師，研究方向：基層醫(yī)院財務管理。