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    事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

    2019-06-11 10:19:04楊風(fēng)梅
    山西農(nóng)經(jīng) 2019年1期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)內(nèi)部控制事業(yè)單位問題

    楊風(fēng)梅

    摘 要:通常情況下,事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要通過全面貫徹落實(shí)政策、規(guī)范控制程序以及完善管理制度來進(jìn)行體現(xiàn)。論述了內(nèi)部控制的概念和事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)。

    關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;會(huì)計(jì)內(nèi)部控制;問題;策略

    文章編號(hào):1004-7026(2019)01-0135-02 中國(guó)圖書分類號(hào):F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

    1 內(nèi)部控制的概念

    1988年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為了明確內(nèi)部控制的相關(guān)概念,發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。該文件不再采用傳統(tǒng)的“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念,而是將其轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌摹皟?nèi)部控制制度”。新概念指出,內(nèi)部控制主要由3種要素組成,具體包括控制程序、控制環(huán)境以及會(huì)計(jì)制度。1992年,美國(guó)COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》,標(biāo)志著內(nèi)部控制理論走向成熟。此后,無(wú)論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范,無(wú)不以COSO報(bào)告為重要依據(jù)。與此同時(shí),COSO報(bào)告進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,認(rèn)為內(nèi)部控制主要包括信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境等5個(gè)要素。對(duì)于內(nèi)部控制這一概念,COSO報(bào)告也進(jìn)行了明確的規(guī)定。報(bào)告中指出,內(nèi)部控制是一個(gè)受到經(jīng)理層、董事會(huì)以及其他人員影響的過程,設(shè)計(jì)該過程主要是為以下幾個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證,即法律的遵循性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及經(jīng)營(yíng)的效率[1]。

    2 內(nèi)部控制概念辨析

    從內(nèi)部控制定義的發(fā)展來看,人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)有一個(gè)過渡階段。內(nèi)部控制最初的形態(tài)是內(nèi)部牽制,可以理解為把一件事情分給兩個(gè)人去做,讓二者相互牽制、相互監(jiān)督,但這只是一個(gè)內(nèi)部控制措施,并非內(nèi)部控制整體。

    COSO關(guān)于內(nèi)部控制的定義可以簡(jiǎn)化為“內(nèi)部控制實(shí)施過程”。相關(guān)人士認(rèn)為,內(nèi)部控制是一個(gè)過程,而過程就必須進(jìn)行深入的探索研究??傊珻OSO的內(nèi)部控制概念就是在事業(yè)單位的發(fā)展過程中,各部門之間的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)歷了監(jiān)控、執(zhí)行以及計(jì)劃等過程。對(duì)此,進(jìn)一步分析后,可以得出管理的五大職能,即計(jì)劃、組織、指揮、控制以及協(xié)調(diào)[2]。法約爾曾經(jīng)說過,無(wú)論在什么企業(yè),控制都是一個(gè)重要的組成部分??刂凭褪菍?duì)各項(xiàng)工作是否符合原定計(jì)劃進(jìn)行驗(yàn)證,驗(yàn)證的內(nèi)容包括其是否符合相應(yīng)的原則和指標(biāo)??刂频闹饕康氖强偨Y(jié)工作中的錯(cuò)誤和缺點(diǎn),在此基礎(chǔ)上,進(jìn)行糾正并且防止錯(cuò)誤重犯。從法約爾的闡述可以看出,內(nèi)部控制實(shí)際就是糾正脫離控制目標(biāo)的偏差,以保證單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    3 事業(yè)單位內(nèi)部控制定義

    我國(guó)第一個(gè)被廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制規(guī)范是財(cái)政部于2001年制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》。該文件定義了內(nèi)部控制的概念,認(rèn)為內(nèi)部控制是指單位為了貫徹執(zhí)行規(guī)章制度和法律法規(guī)、保護(hù)資產(chǎn)的完整和安全、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而制定的一系列控制程序、措施和方法。2002年,中國(guó)人民銀行制定的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制牽引》也明確提出了內(nèi)部控制的概念。在這份文件中,內(nèi)部控制被解讀為商業(yè)銀行為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),通過一系列方法、程序和制度的制定與實(shí)施,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督。2006年,審計(jì)署《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究》課題組對(duì)于行政單位內(nèi)部控制這一概念給出了相對(duì)實(shí)用的解釋。該課題組認(rèn)為,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是內(nèi)部控制過程與控制要素的統(tǒng)一。

    從動(dòng)態(tài)的角度出發(fā),內(nèi)部控制具體是指事業(yè)單位為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo),進(jìn)行有效的自我約束,從而防范風(fēng)險(xiǎn)的過程。從靜態(tài)角度出發(fā),所謂的內(nèi)部控制就是指事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)自身的總體目標(biāo),履行好相關(guān)職能,從而建立的保障系統(tǒng)[3]。該系統(tǒng)的構(gòu)成要素比較多樣化,具體包括控制活動(dòng)、內(nèi)部環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)以及行政系統(tǒng)的有機(jī)融合,明確了組織管理措施、程序、政策和結(jié)構(gòu)等。對(duì)內(nèi)部控制這一概念,有關(guān)文件中解釋為:?jiǎn)挝粸榱藢?shí)現(xiàn)控制目標(biāo),通過執(zhí)行程序、實(shí)施措施、制定制度等方式,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控和防范。進(jìn)一步完善后,可以改為單位為了控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),通過執(zhí)行程序、實(shí)施措施、制定制度等方式,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正[4]。

    4 事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)

    事業(yè)單位為了達(dá)到總體目標(biāo),必須要進(jìn)行內(nèi)部控制管理。由于總體目標(biāo)太大,事業(yè)單位需要細(xì)化目標(biāo),然后再開展內(nèi)部控制活動(dòng)。要分層次表述目標(biāo),使其合法合規(guī),達(dá)到事業(yè)單位的要求。

    4.1 保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法

    事業(yè)單位在開展相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),必須要遵循相關(guān)的法律法規(guī),不允許出現(xiàn)違反法律的行為。一旦出現(xiàn)違反法律法規(guī)的情況,輕則被警告罰款,重則被撤銷解散,失去存續(xù)的資格。因此,相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視這一問題,在建立內(nèi)部控制制度時(shí),要保證單位的規(guī)定不與國(guó)家的大政方針相沖突[5]。

    4.2 保證單位資產(chǎn)安全

    資金、資產(chǎn)的安全完整,是第二層次的目標(biāo),也是內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域。在行政事業(yè)單位中,不能出現(xiàn)資產(chǎn)貪污以及盜竊的現(xiàn)象。因此,為了有效防范風(fēng)險(xiǎn),有關(guān)部門要加強(qiáng)內(nèi)部控制,保證資金安全。事業(yè)單位要做好內(nèi)部控制工作,避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)的現(xiàn)象,從而進(jìn)一步提高資金使用效率。因此,事業(yè)單位只有完善內(nèi)部控制制度,才能夠確保單位的資產(chǎn)安全,確保資金能夠得到有效使用。

    4.3 保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

    提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息,是更高一層的內(nèi)部控制目標(biāo),要達(dá)到這一要求,管理者不僅要妥善保管和有效使用受托的資金、資產(chǎn),還要客觀、真實(shí)地報(bào)告信息。由于財(cái)務(wù)信息是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀反映,如果單位違反法規(guī),提供虛假的財(cái)務(wù)信息,則會(huì)造成嚴(yán)重的后果。所以,單位應(yīng)該提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息,自覺地遵守財(cái)經(jīng)法規(guī),正確履行職責(zé)。真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息,有助于上級(jí)部門或者監(jiān)管機(jī)構(gòu)比較容易地判斷管理者是否有效地履行了受托責(zé)任,有利于減少交易費(fèi)用。因此,保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整,是內(nèi)部控制最重要的目標(biāo),監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)單位建立內(nèi)部控制的要求也只是達(dá)到這一層次[6]。

    4.4 有效防貪污腐敗

    這一目標(biāo)明顯區(qū)別于企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)。我國(guó)行政事業(yè)單位掌握了大量的社會(huì)公共資源,在資源分配的程中,如果管理者自身道德缺失,不能本著公平、公正的心態(tài),就很容易出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象,若再加上監(jiān)督不力,貪污腐敗會(huì)愈演愈烈,造成公共資源的極大浪費(fèi)和資源的分配不均。這樣不但會(huì)降低人民群眾對(duì)政府的信任度,甚至還會(huì)影響到政權(quán)的穩(wěn)固。因此,要在行政事業(yè)單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度,構(gòu)建現(xiàn)代化的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制,實(shí)現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)的分離。建立健全全方位的監(jiān)督機(jī)制,真正實(shí)現(xiàn)事前防范、事中監(jiān)督以及事后懲治,形成自我防范、自我糾正的良好習(xí)慣,充分發(fā)揮內(nèi)部控制防范舞弊和預(yù)防腐敗的作用。

    4.5 提高公共服務(wù)的效率

    內(nèi)部控制提高公共服務(wù)的效率和效果這一目標(biāo),可以提高整個(gè)國(guó)家公共資源分配的公平、合理性、使用過程的有效性和最終使用的效果性。但是,國(guó)家是每個(gè)人和每個(gè)單位的總和,只有單位效率提高,整個(gè)國(guó)家的公共服務(wù)效率才能相應(yīng)地提高。

    5 結(jié)束語(yǔ)

    如果要提高內(nèi)部控制的地位,就應(yīng)該制定更高的內(nèi)部控制總目標(biāo)。如果行政事業(yè)單位沒有明確的戰(zhàn)略目標(biāo),只有法律、法規(guī)或者上級(jí)部門授予的職責(zé)使命,那么,將很難提高工作人員工作的積極性,影響單位的正常經(jīng)營(yíng)。所以,我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性,提高事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性以及完整性,確保相關(guān)信息的真實(shí)性。

    參考文獻(xiàn):

    [1]袁西輝.全額財(cái)政撥款事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)踐[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2018(24):56.

    [2]朱雅麗.交通事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的常見問題及完善[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2018(12):72-73.

    [3]齊韶華.完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系的探討[J].中國(guó)商論,2018(33):147-148.

    [4]齊明霞.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制模式的優(yōu)化策略[J].農(nóng)家參謀,2018(23):249-250.

    [5]任遠(yuǎn)遠(yuǎn).新時(shí)代加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理幾點(diǎn)思考[J].納稅,2018,12(33):67-68.

    [6]李林.內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系問題研究[J].安徽農(nóng)業(yè)科學(xué),2018,46(29):68-69+71.

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