關(guān)于加強零售業(yè)應收賬款管理的思考

何穎

摘要：近幾年，零售業(yè)的發(fā)展形勢面臨困難，零售行業(yè)呈現(xiàn)出競爭白熱化、業(yè)態(tài)發(fā)展復雜化的趨勢，這就要求零售企業(yè)不斷深化改革，提升質(zhì)量效益。而應收賬款作為流動資產(chǎn)的一個重要組成部分，在零售企業(yè)的資產(chǎn)管理中占據(jù)著重要地位。應收賬款管理不到位，極易產(chǎn)生壞賬、呆賬，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來困難，使企業(yè)的資金成本增加，最終導致經(jīng)濟效益下降。本文針對零售業(yè)應收賬款存在的問題進行分析，希望能夠找到合適的方法，解決零售業(yè)中應收賬款管理方面存在的問題。

關(guān)鍵詞：零售業(yè);應收賬款;管理

一、零售業(yè)應收賬款概述

（1）零售業(yè)應收賬款的特點

隨著市彗姓到齊不斷發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷進步，零售業(yè)之間的競爭日趨浪婿竺，賒銷已經(jīng)成為零售業(yè)中一種主要的銷售方式，并且其在零售業(yè)銷售收入中所占比例越來越大。同時，零售企業(yè)為了應對激烈的商業(yè)競爭、占據(jù)更大的市場份額以及獲取更大商業(yè)利益的要求，也往往愿意采用多樣化的結(jié)算方式。

零售業(yè)位于產(chǎn)業(yè)鏈的末端，上接生產(chǎn)、下連消費，主要向消費者個人或社會集團提供生活消費品及其各種服務(wù)，因此零售業(yè)的應收賬款相比其他行業(yè)呈現(xiàn)出數(shù)量多、金額小、結(jié)算方式多樣化以及管理難度大的特點。

（2）零售業(yè)應收賬款形成的原因

從零售業(yè)在經(jīng)營過程中形成應收賬款的原因分析，主要是以下兩種情況：

1.零售企業(yè)為了應對激烈的外部環(huán)境，滿足為消費者個人創(chuàng)造高品質(zhì)的生活情趣，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展要求，借助于為消費者個人提供多樣化的結(jié)算方式，來促進企業(yè)銷售收入的增長。相比現(xiàn)金結(jié)算方式，消費者個人往往也更傾向于使用信用卡、預付費卡、移動支付等結(jié)算方式，因此造成了賒銷在零售企業(yè)銷售收入中所占的比例越來越大。

2.零售企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應向供應商或承租人收取的各項費用及租金。零售企業(yè)在經(jīng)營過程中，往往采用經(jīng)銷、聯(lián)銷（代銷）、租賃等經(jīng)營方式。其中最主要的是采用聯(lián)銷（代銷）方式，通過與供應商在合同中事先約定保底銷售額或保底毛利，從而保證企業(yè)獲取必要的收益。其計算公式分為以下兩種情形：

第一，當實際銷售額大于保底銷售額時。

應付賬款=實際銷售額-實際銷售額*結(jié)算扣率-合同費用

第二，當實際銷售額小于保底銷售額時。

保底毛利=保底銷售額*結(jié)算扣率

應付賬款=實際銷售額-保底毛利-合同費用

上述計算公式表明，當實際銷售額小于保底毛利與合同費用的合計時，將會導致企業(yè)的應付賬款余額出現(xiàn)負數(shù)（既形成應收賬款）。

（3）零售企業(yè)加強應收賬款管理的意義

第一，提高企業(yè)的銷售額，加快庫存商品的周轉(zhuǎn)。零售企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往希望借助于各種促銷活動來吸引消費者，并且為消費者提供了多渠道的結(jié)算方式。消費者個人通過賒銷商品這一行為，等于在一定的時期內(nèi)獲得了一筆無息消費貸款，這就有利于零售企業(yè)銷售額的提高。從而，加快了庫存商品的周轉(zhuǎn)，降低了企業(yè)庫存商品積壓的風險;并且隨著庫存商品周轉(zhuǎn)率的提高，提高了企業(yè)資金的使用效率，降低了企業(yè)的資金成本;同時降低了倉儲費用、保險費、管理費用，節(jié)約了存貨的儲存成本。

第二，提高資金使用效率，降低資金成本，防止財務(wù)風險的發(fā)生。零售企業(yè)主要采取聯(lián)銷（代銷）的經(jīng)營方式，這種經(jīng)營方式的特點是“先銷售后進貨”。零售企業(yè)通過與供應商約定貨款支付周期，來解決零售企業(yè)流動資金不足這一問題。而應收賬款迅速回籠，可以使零售企業(yè)按時歸還供應商欠款，有利于零售企業(yè)降低融資成本，使企業(yè)的資金能夠產(chǎn)生一個良性循環(huán)。而應收賬款作為資金鏈的重要一環(huán)，一旦發(fā)生斷裂，將會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來困難。

二、零售業(yè)應收賬款管理存在的問題

（1）應收賬款在企業(yè)流動資產(chǎn)所占比例過大

零舍行業(yè)競爭日趨激烈，企業(yè)希望通過舉辦各種營銷活動來推動銷售的增長，這也導致了應收賬款在流動資產(chǎn)中所占比例大幅提升。依據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)訓數(shù)據(jù)，我國企業(yè)的應收賬款所占用的資金率一直比較高，應收款占流動資產(chǎn)的比率平均水平達到39%左右，有的近乎完全競爭的企業(yè)竟然達到50%以上，而發(fā)達國家僅僅有20%。通過以上數(shù)據(jù)的對比，我們可以清楚的發(fā)現(xiàn)，應收賬款在我國企業(yè)中，與流動資產(chǎn)的占比大幅高于發(fā)達國家。并且隨著賒銷在零售企業(yè)銷售收入中所占比例的不斷提高，雖然使石匕業(yè)的銷售額和利潤得到了提高，但企業(yè)并沒有及時獲得所需的流動資金，導致企業(yè)資金的使用效率低下，容易產(chǎn)生壞賬、呆賬，存在使石匕業(yè)收益率下降的風險。

（2）信用管理體系不健全

近幾年，零售企業(yè)生產(chǎn)放緩、銷售減速，有些企業(yè)為了追求銷售收入的增長，給消費者個人提供了多樣化的結(jié)算方式。消費者個人在使用這些結(jié)算方式進行消費后，通過金融機構(gòu)或第三方支付平臺將營業(yè)款支付給零售企業(yè)。而零售企業(yè)對于這些第三方支付平臺的信用管理往往缺乏一套科學的管理系統(tǒng)，一旦第三方支付平臺產(chǎn)生資金斷裂，將會給企業(yè)帶來嚴重的隱患。特別是隨著中央八項規(guī)定以后，預付費卡在發(fā)卡量及使用量呈現(xiàn)出大幅下降趨勢，有些零售企業(yè)盲目追求銷售額的增加，而忽視了這些企業(yè)由于資金鏈發(fā)生的變化，其所蘊藏的潛在風險也在不斷增加。

（3）會計核算不規(guī)范

雖然各種收銀系統(tǒng)以及銷售管理系統(tǒng)在零售企業(yè)中已經(jīng)廣泛普及和使用，但由于零售企業(yè)自身特點，銷售發(fā)生的筆數(shù)多、退貨多、手續(xù)費費率多，增加了零售企業(yè)在日常應收管理過程中出錯的概率。同時零售企業(yè)在應收賬款日常對賬過程中，因與金融機構(gòu)或第三方支付平臺在往來款項結(jié)算中，存在著記賬日的差異，這也間接增加了零售企業(yè)在應收賬款管理方面的管理難度。

（4）會計人員內(nèi)控意識不強

有些企業(yè)的會計人員能力不足或者內(nèi)控意識不強，在應收賬款形成后，疏于對賬核銷，且未及時向管理者傳達，造成企業(yè)應收賬款長期掛賬?；蛘哂行┢髽I(yè)，會計人員離職后，由于交接工作不細致，導致相關(guān)人員責任不清，為后續(xù)的應收賬款清理工作帶來了困難。這些應收賬款往往隨著時間的推移，成為企業(yè)的歷史遺留問題，最終形成壞賬、呆賬，不僅加大了清賬的難度，還給企業(yè)造成無法挽回的損失。

（5）部門協(xié)調(diào)不當職責不清

聯(lián)銷（代銷）作為零售企業(yè)的一種主要經(jīng)營方式，在零售企業(yè)日常的經(jīng)營活動中占據(jù)著重要地位。但在零售企業(yè)中，對供應商的信用管理往往缺乏一套完整制度。業(yè)務(wù)部門往往負責與供應商簽訂合同，財務(wù)部門往往負責與供應商往來款項的結(jié)算。通常情況下，這兩個部門的人員只完成自己相關(guān)的職責與工作，但忽視了對供應商應收賬款的管理工作。以至于在產(chǎn)生應收賬款后，很難分清由哪個部門承擔相關(guān)責任，相互推諉，導致了應收賬款管理工作無法及時展開。

三、加強零售業(yè)應收賬款管理的措施

（1）加強應收賬款的催收

應收賬款作為零售企業(yè)資金鏈上的重要一環(huán)，為了保證企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，必須應當加強對金額機構(gòu)和第三方支付平臺應收賬款的催收。

首先，企業(yè)在訂立合同過程中，應事先與金融機構(gòu)或第三方支付平臺事先約定應收賬款還款周期。對于發(fā)生違約行為，財務(wù)部門應及時向企業(yè)管理層傳達，并及時采取措施停止該種結(jié)算方式。同時，應與對方進行有效協(xié)商，解決已產(chǎn)生的應收賬款問題。必要時應通過法律途徑來解決。其次，只要存在著賒銷這一種行為，應收賬款壞賬發(fā)生的總是無法避免的。為了防止應收賬款壞賬發(fā)生，導致企業(yè)營業(yè)利潤的大幅波動，遵循謹慎性原則的要求，企業(yè)可以通過提取壞賬準備，來降低應收賬款壞賬帶來的風險。通?？梢圆捎脩召~款余額百分比法或應收賬款賬齡分析法。

（2）加強信用管理體系的建設(shè)

在企業(yè)應收賬款管理過程中，為有效降低應收賬款風險，應制定相關(guān)信用政策并嚴格落實到應收賬款管理工作中，明確掌握客戶的資產(chǎn)信息、財務(wù)狀況、債務(wù)償還能力、經(jīng)營業(yè)績及市場形象等，對其環(huán)展科學合理的信用評估，以所獲得準確數(shù)據(jù)為應收賬款管理工作提供可靠支持。特別是對于第三方支付平臺，企業(yè)既要充分認識到其為企業(yè)帶來效益，也要清楚認識其所帶來的風險?？梢酝ㄟ^收取保證金、第三方擔保等方式，來降低這種結(jié)算戈行憶所蘊含的風險。

（3）建立健全的應收賬款核銷機制

企業(yè)應當建立應收賬款對賬核銷機制，結(jié)合零售企業(yè)核算特點，按業(yè)務(wù)流程對應收賬款各項明細進行分類，并及時與金融機構(gòu)與第三方支付平臺進行對賬，從而減少應收賬款管理中出現(xiàn)的差錯概率，縮短應收賬款對賬周期，便于及時發(fā)現(xiàn)與金融機構(gòu)和第三方結(jié)算平臺之間的數(shù)額差異，保證石業(yè)資金安全。

（4）強化會計汰員內(nèi)控意識

首先，財務(wù)部門應當加強會計人員專業(yè)技能培訓和內(nèi)控意識方面培訓，提高會計人員責任心，加強職業(yè)道德教育，保證企業(yè)應收賬款能夠及時回籠。其次，財務(wù)部門應當建立定期崗位輪換制度。崗位輪換的益處在于不僅可以提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，有利于財務(wù)部門的梯隊建設(shè)，同時還能通過內(nèi)部會計人員的交接手續(xù)，來發(fā)現(xiàn)應收賬款核銷中存在的問題，并追究相關(guān)財務(wù)人員的責任。最后，對相關(guān)崗位的會計人員離職時，要在第三人監(jiān)督下辦理交接手續(xù)，明確交接雙方各自的責任。對在交接過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當及時向財務(wù)部門負責人和企業(yè)管理層傳達，并及時采取補救措施，防止企業(yè)損失擴大。

（5）加強對供應商的管理，明確各部門的職責

首先，對于供應商或承租人由于欠租欠費所形成的應收賬款，企業(yè)應當明確相關(guān)部門職責，按照“誰訂立合同”“誰審批”“誰負責”的原則來進行處理。對發(fā)生的每筆應收賬款，財務(wù)部門應當遵循內(nèi)部信息縱向傳遞與橫向傳遞的要求，定期向業(yè)務(wù)部門傳達，同時也要及時向企業(yè)管理層傳達，并由相關(guān)業(yè)務(wù)部門負責催討。其次，業(yè)務(wù)部門應當將應收賬款的催討情況及時向財務(wù)部門進行反饋。業(yè)務(wù)部門應當加強對供應商的管理，對經(jīng)常發(fā)生欠租欠費情況的供應商，業(yè)務(wù)部門應當引起足夠重視，必要時對此類供應商及時進行更換，防止壞賬、呆賬的產(chǎn)生，給企業(yè)造成不必要的損失。最后，企業(yè)將應收賬款的回收情況以及壞賬、呆賬形成的損失情況，納入業(yè)務(wù)部門的績效考核中去，并追究相關(guān)人員責任，只有這樣才能使業(yè)務(wù)部門重視對應收賬款的回收。

總之，零售業(yè)在行業(yè)競爭白熱化、業(yè)態(tài)發(fā)展復雜化的趨勢下，要妥善運用賒銷這一把雙刃劍，既要認識到其對經(jīng)濟效益提高及市場占有率提高方面的優(yōu)勢，又要充分認識到其在經(jīng)營過程中所帶來的風險，采取必要的手段和措施，對應收賬款實施規(guī)范的管理和控制，在保證應收賬款安全的前提下，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

參考文獻

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