事業(yè)單位成本核算問題研究

劉宸宏

摘要：成本核算有利于進(jìn)一步降低事業(yè)單位成本，有利于改善和提高事業(yè)單位的管理水平，有利于事業(yè)單位更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下大環(huán)境的變化。因此，如何核算成本是當(dāng)前事業(yè)單位面臨的重大挑戰(zhàn)。湘潭市環(huán)境保護(hù)局在成本核算過程中存在一些問題，主要表現(xiàn)為：缺乏成本管理方面的意識;內(nèi)部會計核算體系有漏洞等方面。本文從加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算方面提出了一系列的解決措施，以期有效改善湘潭市環(huán)境保護(hù)局等事業(yè)單位的成本核算。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;成本核算;事業(yè)單位

一、事業(yè)單位成本核算的相關(guān)分析

（1）事業(yè)單位成本核算的含義

事業(yè)單位成本核算是指事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)活動過程中所消耗的有形勞動和無形勞動的價值總和。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算也是一定時間內(nèi)的經(jīng)營成果。

（2）事業(yè)單位成本核算的一般程序

1.對事業(yè)單位的各項成本費用進(jìn)行審核，確定成本費用是否應(yīng)該開支;應(yīng)支出的成本費用科目的歸屬。

2.按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于本月成本費用計入本月。按會計有關(guān)原則該分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偅擃A(yù)提的預(yù)提。

3.對成本費用進(jìn)行分配和歸集。通過成本費用的分配和歸集，準(zhǔn)確計算出各種產(chǎn)品和服務(wù)的成本費用。

（3）事業(yè)單位成本核算的分類

1.按性態(tài)分為固定成本、變動成本、半變動成本。固定成本的特點在一定范圍內(nèi)是固定不變的，隨著生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)量的增加，則單位成本減少，如折舊、廣告費、宣傳費、培訓(xùn)費等;變動成本的單位成本是固定不變的，則隨著產(chǎn)品和服務(wù)量的增加成本增加，如業(yè)務(wù)人員工資、水電費、維修費、勞務(wù)費等;半變動成本的變化一般與產(chǎn)品及服務(wù)量的增減關(guān)系沒有嚴(yán)格的比例，如電話通訊費等。

2.按可控性分為可控成本和不可控成本。可控成本是在本部門范圍內(nèi)是可以控制的如工資、專用材料支出、招待費等;不可控制成本是本部門無法控制如折舊費等。

3.按業(yè)務(wù)項目支出的費用分為直接成本和間接成本。直接成本可直接進(jìn)入成本核算如業(yè)務(wù)人員工資、水電費、維修費等;間接成本是通過分配進(jìn)入成本核算，如管理費用等。

4.按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本。制造成本是在產(chǎn)品制造和服務(wù)過程中發(fā)生的，包括直接材料、直接工資，制造費用等;非制造成本是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用如廣告費、保險費等。

二、湘潭市環(huán)境保護(hù)局簡介

湘潭市環(huán)境保護(hù)局成立于1975年，是負(fù)責(zé)全市環(huán)境保護(hù)工作的市政府組成部門。全市環(huán)保系統(tǒng)現(xiàn)共有干部職工300多人。

其主要職能有：

（1）貫徹執(zhí)行國家環(huán)境保護(hù)的方針、政策和法律、法規(guī)，落實省政府、省環(huán)保廳相關(guān)法規(guī)、規(guī)章、政策和制度，擬訂全市環(huán)境保護(hù)規(guī)章、政策并監(jiān)督實施。組織編制全市環(huán)境功能區(qū)劃、環(huán)境保護(hù)規(guī)劃及生態(tài)保護(hù)規(guī)劃，組織擬訂并監(jiān)督實施重點區(qū)域、水域污染防治規(guī)劃和飲用水水源地環(huán)境保護(hù)規(guī)劃，參與組織實施環(huán)境友好型社會建設(shè)目標(biāo)，參與制定全市主體功能區(qū)規(guī)劃。

（2）承擔(dān)從源頭上預(yù)防、控制環(huán)境污染和環(huán)境破壞的責(zé)任。依照國家環(huán)保法律法規(guī)和地方性法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，審核、審批轄區(qū)內(nèi)建設(shè)項目，受市政府委托對重大經(jīng)濟(jì)和技術(shù)政策、發(fā)展規(guī)劃以及重大經(jīng)濟(jì)開發(fā)計劃進(jìn)行環(huán)境影響評價，對涉及環(huán)境保護(hù)的地方性規(guī)章草案提出有關(guān)環(huán)境影響方面的建議。

（3）承擔(dān)落實全市減排目標(biāo)的責(zé)任。組織實施全市主要污染物排放總量控制和排污許可證制度，提出實施總量控制的污染物名稱和控制指標(biāo)，督查、督辦、核查全市污染物減排任務(wù)完成情況，實施環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任制、總量減排考核并公布考核結(jié)果。

（4）負(fù)責(zé)全市環(huán)境監(jiān)察和環(huán)保執(zhí)法。負(fù)責(zé)環(huán)境污染事故和生態(tài)破壞事件的調(diào)查處理，組織協(xié)調(diào)全市重特大突發(fā)環(huán)境事件的應(yīng)急、預(yù)警工作，協(xié)調(diào)解決全市跨區(qū)域環(huán)境污染糾紛，依法負(fù)責(zé)排污費的征收、減緩免、稽查及使用管理。負(fù)責(zé)建設(shè)項目的污染防治設(shè)施“三同時”（同時設(shè)計、同時施工、同時投產(chǎn)）、污染防治設(shè)施運行、限期治理項目的督查，負(fù)責(zé)排污許可證登記、核準(zhǔn)、審批、發(fā)放，依法查處環(huán)境違法行為。

三、湘潭市環(huán)境保護(hù)局成本核算存在的問題

（1）缺乏成本管理方面的意識

長期以來，由于受計劃經(jīng)濟(jì)以及供給型財政體制的影響，各項事業(yè)基本由政府包辦，財政基本是主要或唯一的資金供應(yīng)者，事業(yè)單位成為政府很典型的附屬物。事業(yè)單位低效運行，不計成本，不計效益的的現(xiàn)象極為普通。像湘潭市環(huán)境保護(hù)局單位的職工就缺乏成本管理方面的意識。一方面，環(huán)境保護(hù)局管理者甚至財務(wù)人員對于是否需要成本核算本身也抱著懷疑的態(tài)度，他們認(rèn)為事業(yè)單位不同于企業(yè)，不必要應(yīng)對市場競爭，有國家罩著，并不需要成本核算，成本核算是多此舉;另外一方面，全員成本控制意識淡漠，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)該由單位上級和財務(wù)部門負(fù)責(zé)。

（2）內(nèi)部會計核算體系有漏洞

內(nèi)部會計核算體系漏洞主要體現(xiàn)在資產(chǎn)核算方式、會計核算以及成本核算三方面。

首先是資產(chǎn)核算方式存在很多問題”這些問題集中體現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面，在現(xiàn)行的環(huán)保局會計制度中，固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊，通過提取修購基金來保證局里的固定資產(chǎn)的跟新和維護(hù)。這意味著環(huán)保局對固定資產(chǎn)使用過程中的價值損耗怎么樣核算沒有詳細(xì)規(guī)定，容易存在很多問題。

其次是會計核算基礎(chǔ)向題：《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。按準(zhǔn)則規(guī)定，湘潭市環(huán)境保護(hù)局采取收付實現(xiàn)制來核算，不能真實完整的反應(yīng)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在收付實現(xiàn)制下，環(huán)保局常常存在一個會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況。

最后是成本核算的問題。一般情況下，環(huán)保局對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行成本核算;對非經(jīng)營勝業(yè)務(wù)采取收付實現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分，使得費用難以合理分?jǐn)偅斐沙杀静荒軠?zhǔn)確核算。

四、湘潭市環(huán)境保護(hù)局加強(qiáng)成本核算的建議

目前，財政部正在積極修訂《事業(yè)單一位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》。我們應(yīng)該以此為契機(jī)，充分借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，立足我國國情，全面加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算和成本管理，將成本管理與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合起來，建立高效可靠的成本核算機(jī)制。

首先，應(yīng)制定統(tǒng)一的會計制度，取消行業(yè)制度。我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計體系中，各項制度之間在存在大量重復(fù)的同時，又存在一些原則上的差異。根據(jù)我國會計標(biāo)準(zhǔn)改革的總體原則，借鑒企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的單位會計準(zhǔn)則和制度，取消行業(yè)制度。對于特殊性的地方，可以在不違背統(tǒng)一會計制度的前提下，制定相應(yīng)的會計核算辦法。這樣既能從原則上規(guī)定環(huán)保局會計核算的一般原則和概念基礎(chǔ)，又能為環(huán)保局提供具體的會計科目和會計報表及其使用說明，有利于實務(wù)操作。

其次，要進(jìn)行成本核算就必須確定成本核算對象，確定成本核算對象應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單位的業(yè)務(wù)特點，在能為環(huán)保局某個部門或某個項目所支出的費用可以控制或影響的情況下，來確定成本核算的對象。環(huán)保局成本核算對象的確定，必須是提供的成本核算資料，能滿足單位內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)活動及事業(yè)發(fā)展的需要，因此，確定成本核算對象時，既要防止片面化、簡單化，也要防止脫離管理和業(yè)務(wù)活動及事業(yè)發(fā)展的需要，為算而算，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，分清主次，區(qū)別對待，主要從細(xì)，次要從簡，細(xì)而有用，簡而有理。

五、結(jié)束語

本文主要是以湘潭市環(huán)境保護(hù)局為例子探討在市場經(jīng)濟(jì)條件下事業(yè)單位應(yīng)不斷完善成本核算的各方面內(nèi)容進(jìn)行論述，以及建議相關(guān)部門在新形勢下修訂《事業(yè)會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)會計制度》以適應(yīng)當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)。

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