對(duì)新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的解析與應(yīng)用

汪國(guó)海

摘 要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)的背景下，原政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。2017年5月，財(cái)政部頒布了新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。筆者首先從新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍、會(huì)計(jì)核算及列報(bào)和其他變化等三個(gè)方面分別分析了新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的主要變化。其次重點(diǎn)介紹新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的確認(rèn)、核算以及披露等問(wèn)題，包括如何從政府補(bǔ)助的特征角度判斷來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是屬于政府補(bǔ)助，還是政府對(duì)企業(yè)的資本性投入和政府購(gòu)買服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)，在此基礎(chǔ)上如何認(rèn)識(shí)與理解政府補(bǔ)助的分類、如何選擇“總額法”和“凈額法”、政府補(bǔ)助在現(xiàn)金流量表中的列報(bào)問(wèn)題以及政府補(bǔ)助對(duì)非經(jīng)常性損益界定原則及判斷結(jié)果的影響的問(wèn)題，其中在分析如何選擇“總額法”和“凈額法”時(shí)，分析了實(shí)務(wù)界對(duì)“與日?；顒?dòng)是否相關(guān)”的政府補(bǔ)助理解存在的偏差，并以舉例方式進(jìn)行了解析；針對(duì)不同撥付對(duì)象形成的財(cái)政資金貼息的財(cái)務(wù)處理分別進(jìn)行了介紹。整個(gè)解析過(guò)程中，在思路上，首先介紹了實(shí)務(wù)界對(duì)相關(guān)問(wèn)題存在的不同認(rèn)識(shí)、理解，以舉例等方式予以說(shuō)明，然后將政府補(bǔ)助相關(guān)規(guī)定予以解析，在此基礎(chǔ)發(fā)表筆者的觀點(diǎn)。最后，筆者總體評(píng)價(jià)了新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的作用，同時(shí)針對(duì)相關(guān)方提出了自己的希望。

關(guān)鍵詞：新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則；修訂；解析；應(yīng)用

一、新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的修訂背景

在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)的背景下，我國(guó)各級(jí)政府或政府部門(mén)為推動(dòng)各行業(yè)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，提供了形式多樣的財(cái)政政策、資金支持。而財(cái)政部頒布的原政府補(bǔ)助準(zhǔn)則在執(zhí)行中存在的一些問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。主要表現(xiàn)在：一是政府補(bǔ)助、政府對(duì)企業(yè)的資本性投入和政府購(gòu)買服務(wù)三者的界定；二是原準(zhǔn)則總額法下的會(huì)計(jì)處理方法，不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；三是原準(zhǔn)則規(guī)定的賬務(wù)處理方法與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在差異。2017年5月，財(cái)政部修訂政府補(bǔ)助準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則”），并于當(dāng)年6月12日起開(kāi)始執(zhí)行，旨在解決在實(shí)務(wù)應(yīng)用中遇到的具體問(wèn)題，并進(jìn)一步規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和披露，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。

二、新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的主要變化

新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則在以下三個(gè)方面進(jìn)行了修訂：

（1）明確了政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍

原政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定的處理方式不能如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的問(wèn)題。如國(guó)家實(shí)施的新能源汽車補(bǔ)貼政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家財(cái)政代消費(fèi)者支付汽車生產(chǎn)企業(yè)的購(gòu)車成本，為企業(yè)銷售價(jià)款的一部分，而原準(zhǔn)則對(duì)此類補(bǔ)助規(guī)定只能作為政府補(bǔ)助。針對(duì)上述類似問(wèn)題，新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則明確了政府補(bǔ)助和收入的劃分原則。

（2）會(huì)計(jì)核算及列報(bào)的變化

新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則增加了對(duì)相關(guān)政府補(bǔ)助是否與日?；顒?dòng)相關(guān)的判斷，增設(shè)了“其他收益”會(huì)計(jì)科目并調(diào)整了利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)；在會(huì)計(jì)核算方面增加了“凈額法”核算方法；針對(duì)不同撥付對(duì)象的財(cái)政貼息，要求企業(yè)區(qū)分情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)核算。

（3）新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的其他變化

現(xiàn)實(shí)中由于各種原因存在政府提供補(bǔ)助所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)提前被轉(zhuǎn)賣、報(bào)廢等情況，對(duì)應(yīng)的政府補(bǔ)助如何處置，一項(xiàng)政府補(bǔ)助同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的情況下又該如何處理，修訂后的準(zhǔn)則對(duì)上述情況進(jìn)行了明確的規(guī)定。

三、新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題的解析與應(yīng)用

（1）政府補(bǔ)助的適用范圍

1.來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源

新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的特征明確規(guī)定了“來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源”，不再?gòu)?qiáng)調(diào)是否從政府直接取得。實(shí)務(wù)中，企業(yè)收到的經(jīng)濟(jì)資源有時(shí)源于其集團(tuán)、政府融資平臺(tái)公司等非政府單位。例如，集團(tuán)公司的若干子公司均可以享受某一類型的政府補(bǔ)助，由集團(tuán)公司統(tǒng)一向政府申請(qǐng)，政府將補(bǔ)助款直接撥付給集團(tuán)公司并由集團(tuán)公司分別轉(zhuǎn)撥予下屬若干子公司。在這種情形下，子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，可以將直接從集團(tuán)公司收到的該項(xiàng)補(bǔ)助作為政府補(bǔ)助進(jìn)行賬務(wù)處理。

修訂后的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則更加注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，解決了在實(shí)務(wù)中資金的直接撥付方為非政府單位的問(wèn)題。

2.無(wú)償性

政府補(bǔ)助的無(wú)償性這一特征，將政府補(bǔ)助與政府購(gòu)買服務(wù)、政府以投資者身份向企業(yè)投入資本的交易區(qū)別開(kāi)來(lái)。

第一，如果企業(yè)收到的政府撥付款項(xiàng)屬于企業(yè)銷售商品的組成部分，則該行為為政府購(gòu)買服務(wù)，適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》準(zhǔn)則。

如宇通客車（600066，SH）2017年年度報(bào)告披露，公司因銷售純電動(dòng)、插電式類型車輛收到的政府補(bǔ)助533，859萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。宇通客車取得的上述“補(bǔ)助”從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看是政府對(duì)最終消費(fèi)者的補(bǔ)助，而不是對(duì)宇通客車的補(bǔ)助。因此，宇通客車應(yīng)將該“補(bǔ)助”確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。其實(shí)這種“穿透”方式處理具體業(yè)務(wù)并非實(shí)質(zhì)性的變化，2012年年底財(cái)政部在要求企業(yè)做好當(dāng)年年報(bào)工作的通知中已明確要求企業(yè)對(duì)收入和政府補(bǔ)助的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分。

第二，如政府撥付經(jīng)濟(jì)資源的目的是享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，則構(gòu)成了政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行的權(quán)益投資，應(yīng)作為實(shí)收資本（或股本）、資本公積等核算。

（2）政府補(bǔ)助的分類及其賬務(wù)處理

1.政府補(bǔ)助的分類

不同類別的政府補(bǔ)助，采用不同的會(huì)計(jì)處理，決定著政府補(bǔ)助計(jì)入利潤(rùn)表的時(shí)間。因此，在實(shí)務(wù)中有必要區(qū)分相應(yīng)的政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，抑或是綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助。

一般情況下，企業(yè)可以根據(jù)政府補(bǔ)助相關(guān)文件中判斷出政府補(bǔ)助的對(duì)象，從而正確地進(jìn)行分類。然而，在實(shí)務(wù)中確實(shí)存在某些政府補(bǔ)助相關(guān)文件并未明確補(bǔ)助對(duì)象，而是以一種獎(jiǎng)勵(lì)的形式給予企業(yè)補(bǔ)助。在此情況下，企業(yè)需根據(jù)政府補(bǔ)助所附的條件是政策條件還是使用條件。決定一項(xiàng)政府補(bǔ)助是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)的主要因素，是其所附的“使用條件”（補(bǔ)助資金的用途）而不是 “政策條件”（取得補(bǔ)助的門(mén)檻）。

2.政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理

在賬務(wù)處理時(shí)，新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則增加了政府補(bǔ)助與日?；顒?dòng)是否相關(guān)的判斷要求，并據(jù)此考慮政府補(bǔ)助按“總額法”或“凈額法”計(jì)入的具體項(xiàng)目。

在核算相關(guān)政府補(bǔ)助的期間，應(yīng)根據(jù)政府補(bǔ)助的分類、核算方法、相關(guān)補(bǔ)助對(duì)象的狀態(tài)等，使用“遞延收益”會(huì)計(jì)核算科目。

第一，關(guān)于“總額法”與“凈額法”的選擇。

與原準(zhǔn)則相比，新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則增加了凈額法的賬務(wù)處理方法。凈額法的引入不僅使會(huì)計(jì)核算更能反映一些特殊業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同，也可以達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的，更利于我國(guó)企業(yè)“走出去”參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。尤其是應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易摩擦中不平等、不公平的“反傾銷”待遇等。

政府對(duì)企業(yè)提供政策、資金方面的支持，目的是鼓勵(lì)或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控重要手段。作為企業(yè)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)所處的行業(yè)狀況、政府補(bǔ)助的經(jīng)濟(jì)政策，同時(shí)充分考慮企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，選擇最適合自身業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法，一經(jīng)選定，應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

企業(yè)選擇總額法核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)在后續(xù)使用過(guò)程中發(fā)生變化，則針對(duì)不同情況進(jìn)行不同的賬務(wù)處理：如果相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益；如果相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，遞延收益繼續(xù)攤銷且攤銷金額保持不變；如果相關(guān)資產(chǎn)被轉(zhuǎn)入持有待售類別，則尚未攤銷的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，沖減后形成的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值凈額，再按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)選擇凈額法核算政府補(bǔ)助相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)注意準(zhǔn)則的一些特殊要求。如企業(yè)直接從政府部門(mén)收到了一筆貸款貼息，則應(yīng)當(dāng)將該貼息沖減對(duì)應(yīng)的在建工程、存貨、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目，即只能選擇“凈額法”而不能選擇“總額法”；又如，芳烴生產(chǎn)企業(yè)收到的消費(fèi)稅退稅，該部分消費(fèi)稅是生產(chǎn)成本的組成部分，采用“凈額法”更能正確地反映企業(yè)的生產(chǎn)成本，因此對(duì)該類補(bǔ)助不宜采用“總額法”。

另外，在考慮“總額法”或“凈額法”的選擇時(shí)，還需關(guān)注有關(guān)的稅務(wù)政策變化。如，某公司為高新技術(shù)企業(yè)，享有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，如果其收到的研發(fā)補(bǔ)助在稅務(wù)上屬于免稅收入或不征稅收入，且在會(huì)計(jì)處理上按“凈額法”沖減對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用，將導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的“基數(shù)”變小，從而削弱了企業(yè)稅收優(yōu)惠方面的獲益程度。

總額法下，對(duì)核算與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)增設(shè)“其他收益”科目并在利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之前的行次進(jìn)行列報(bào)?！捌渌找妗痹诶麧?rùn)表的列報(bào)，如實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，有利于報(bào)表使用者的投資決策。

第二，與日?；顒?dòng)是否相關(guān)的判斷。

新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下，增加了對(duì)政府補(bǔ)助是否與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的判斷，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理。對(duì)于“日?；顒?dòng)”，新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則還是新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則應(yīng)用指南，均未給出相應(yīng)的定義。對(duì)此，不同企業(yè)出現(xiàn)了不同認(rèn)識(shí)、理解。

為了規(guī)范指導(dǎo)企業(yè)在實(shí)務(wù)中對(duì)“日?；顒?dòng)”的認(rèn)識(shí)、理解，減少運(yùn)用準(zhǔn)則的過(guò)程中人為“主觀性”認(rèn)識(shí)偏差問(wèn)題，財(cái)政部會(huì)計(jì)司就相關(guān)問(wèn)題提出了解讀：政府補(bǔ)助的最終對(duì)象是否在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”之上或該補(bǔ)助是否與企業(yè)的日常銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，如果是則認(rèn)為該補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān)。

按上述標(biāo)準(zhǔn)，以補(bǔ)助對(duì)象是否為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中所包含的項(xiàng)目作為界定的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)務(wù)上普遍接受的，并具有較好的可操作性。如，企業(yè)以總額法核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期遞延收益攤銷金額計(jì)入“其他收益”；又如，企業(yè)因受不可抗力的影響發(fā)生停工、停產(chǎn)損失而收到的政府補(bǔ)助等，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

第三，財(cái)政貼息的賬務(wù)處理。

財(cái)政貼息作為政府補(bǔ)助一種形式，廣泛存在于我國(guó)多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。之前，由于相關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)取得的財(cái)政貼息提出了不同的會(huì)計(jì)處理要求，造成了不同企業(yè)在取得財(cái)政貼息進(jìn)行了不同的賬務(wù)處理，如天富能源（600509，SH）對(duì)取得的基本建設(shè)貸款財(cái)政貼息采用凈額法進(jìn)行處理，而東北制藥（000597，SZ）則采用總額法進(jìn)行處理。修訂后的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，按財(cái)政貼息資金撥付對(duì)象分別規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。

財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行的，企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易法或?qū)嶋H利率法。前者以簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)目的的處理方法實(shí)質(zhì)就是前述的“凈額法”，同時(shí)該處理方法也解決了原準(zhǔn)則與財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)財(cái)政貼息處理不一致的問(wèn)題；后者處理方法與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定一致。由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)只能“二選一”且一經(jīng)選定，不得隨意變更，因此對(duì)于在境外上市的公司應(yīng)優(yōu)先考慮選用后種處理方法。財(cái)政將貼息資金直接撥付給企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。從上看出，對(duì)財(cái)政貼息資金的賬務(wù)處理，統(tǒng)統(tǒng)使用了“凈額法”下的沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

（3）政府補(bǔ)助在現(xiàn)金流量表中的列報(bào)

實(shí)務(wù)中對(duì)此問(wèn)題存在不同的理解和認(rèn)識(shí)，如2017年年度報(bào)告披露：光明乳業(yè)（600597，SH）將收到計(jì)入遞延收益的政府補(bǔ)助47，114，572.00元全部列示為“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，將收到計(jì)入其他收益中的政府補(bǔ)助35，368，442.00元全部列示為“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”；而博騰股份（300363，SZ）將計(jì)入遞延收益、其他收益的政府補(bǔ)助17，906，986.73元全部列示為“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，將收到計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的政府補(bǔ)助列示為“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

上述處理方式是企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助資金的流出去向來(lái)判定政府補(bǔ)助資金的流入分類，如將收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助歸入投資活動(dòng)，將收到的財(cái)政貼息歸入籌資活動(dòng)。而現(xiàn)金流量表中并非資金流出分類決定資金流入分類，如企業(yè)將歸還的貸款支出歸入籌資活動(dòng)，但該筆資金可能來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的積累，還可能來(lái)源于處置長(zhǎng)期資產(chǎn)等投資活動(dòng)的所得。事實(shí)上，企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，大多是政府對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等活動(dòng)的補(bǔ)助，因此收到的政府補(bǔ)助應(yīng)歸屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（4）政府補(bǔ)助對(duì)非經(jīng)常性損益界定原則及判斷結(jié)果的影響

需要說(shuō)明的是，在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露非經(jīng)常性損益，不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的范圍。在本次修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則發(fā)布時(shí)，相關(guān)媒體對(duì)該準(zhǔn)則解讀為對(duì)上市公司重大利好，理由是會(huì)增加上市公司的經(jīng)常性損益。

為此，在相關(guān)部門(mén)對(duì)此做出進(jìn)一步的解釋之前，對(duì)原先認(rèn)定為非經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助項(xiàng)目，不應(yīng)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為“其他收益”而不在非經(jīng)常性損益內(nèi)列報(bào)，甚至沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的財(cái)政貼息也要考慮在“非經(jīng)常性損益”項(xiàng)目列報(bào)。

四、總結(jié)

修訂后政府補(bǔ)助準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，同時(shí)在操作上也給予企業(yè)更大的選擇空間。因此希望，作為相關(guān)信息披露第一責(zé)任人的企業(yè)及作為提供中介服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，要不斷深入正確認(rèn)識(shí)理解政府補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定及制定初衷；作為履行監(jiān)管的相關(guān)政府部門(mén)，對(duì)相關(guān)方在應(yīng)用準(zhǔn)則過(guò)程中存在的疑惑或問(wèn)題，要及時(shí)予以說(shuō)明或糾正，從而提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、有用性。

參考文獻(xiàn)

[1]劉鳳委.《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則修訂與解讀[J]經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（16），83.

[2]顧恒，劉勝?gòu)?qiáng).對(duì)新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的理解與建議[J]財(cái)會(huì)通訊，2018（22），101.

[3]張麗娜，趙彥峰，胡夢(mèng)佳.政府補(bǔ)助準(zhǔn)則變化對(duì)新能源汽車企業(yè)的業(yè)績(jī)影響[J]創(chuàng)新科技，2018（10），20.