責(zé)任資金核算與管理機理剖析

段國勇

一、概述

責(zé)任資金（Responsibility funds，Responsibility money），指責(zé)任中心或責(zé)任主體責(zé)任可支配或權(quán)責(zé)上歸屬責(zé)任主體使用的資金。責(zé)任資金是責(zé)任會計在資金管理控制上的一個延伸。責(zé)任資金是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的要求、對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心或責(zé)任個人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行規(guī)則與控制、以實現(xiàn)業(yè)績考核與責(zé)任明確的一種內(nèi)部資金管理模式。若干個責(zé)任資金主體的責(zé)任資金匯集一起就形成了一個組織的資金，換句話說，在績效評價的今天，將企業(yè)若干責(zé)任中心的資金匯總一起就是企業(yè)組織的資金。責(zé)任資金概念既適合與內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任承包模式的建筑企業(yè)，也適合承包承租經(jīng)營的各類企業(yè)，更適合于實行二級模擬市場運行的企業(yè)，同樣適用于阿米巴經(jīng)營模式對資金的管理。

本文以實行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任承包責(zé)任制的建筑企業(yè)或加工服務(wù)型企業(yè)為例進行闡述。該類企業(yè)的特點是：實行項目內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任承包，經(jīng)濟責(zé)任承包人為項目責(zé)任主體，其資金由經(jīng)濟責(zé)任人在經(jīng)濟責(zé)任制合同授權(quán)或約定范圍內(nèi)依法依規(guī)進行用度，資金不足則由經(jīng)濟責(zé)任責(zé)任人自行籌集；公司或組織作為獨立的資金責(zé)任主體，以自己的資金作為公司組織本身的責(zé)任資金；公司和各項目經(jīng)濟責(zé)任主體的責(zé)任資金一起構(gòu)成了公司作為法人主體或非獨立法人（如分公司、區(qū)域公司）的全部資金。在這種體制下，公司屬于經(jīng)濟責(zé)任承包的發(fā)包主體，也是管理服務(wù)、經(jīng)營監(jiān)督、商譽提供的主體或平臺；項目經(jīng)濟責(zé)任主體這是每個獨立項目的實際經(jīng)營生產(chǎn)者、組織管理者和資金責(zé)任承擔(dān)者或者阿米巴。公司的責(zé)任資金主體包括公司機關(guān)本身和各責(zé)任資金項目（或個人）。

內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的責(zé)任化管理有效促進了企業(yè)將不同的拳頭組合起來形成了更強經(jīng)營優(yōu)勢、人才優(yōu)勢、資金優(yōu)勢和靈活組織優(yōu)勢，有利于企業(yè)做大做強。但同時如果不做好責(zé)任資金的風(fēng)險控制，同樣也會形成較大的杠桿風(fēng)險，也就是經(jīng)營優(yōu)勢成倍增加的同時，其潛在的資金和債務(wù)風(fēng)險也會成本增加。這就為如何強化資金的會計管理提出了要求。目前很多財務(wù)人員對會計核算和責(zé)任責(zé)任臺賬有所了解，但對其機理認識尚不夠深入，這會對管理效果埋下風(fēng)險。

本文主要就責(zé)任資金管理的機理進行剖析。

二、責(zé)任資金原理分析

（一）從出納的層面分析

一個會計核算主體的資金的收入來源各種方式獲得的資金，也等于各種責(zé)任主體（責(zé)任中心、責(zé)任項目或責(zé)任人）取得的資金；同理，資金的支出也是如此。根據(jù)上述基本原理，可以總結(jié)為：

（1）公司資金收入=公司機關(guān)資金收入+責(zé)任主體A資金收入+責(zé)任主體B資金收入+......+責(zé)任主體Z資金收入；

（2）公司資金支出=公司機關(guān)資金支出+責(zé)任主體A資金支出+責(zé)任主體B資金支出+......+責(zé)任主體Z資金支出；

公式（1）減去公式（2）就形成了公式（3）：

（3）公司資金余額=公司機關(guān)資金余額+責(zé)任主體A資金余額+責(zé)任主體B資金余額+......+責(zé)任主體Z資金余額。

基于公式（3），出納人員應(yīng)當(dāng)做好資金的勾稽核對，確保日記賬體系準確無誤。也就是：現(xiàn)金日記賬余額+銀行日記賬余額=公司機關(guān)資金余額+A資金余額+B資金余額+......+ Z資金余額。

需要指出的是，經(jīng)濟責(zé)任資金是經(jīng)濟責(zé)任主體可自由支配的資金，若貨幣資金的支配性或流動性受到嚴格限制，那么這種資金應(yīng)當(dāng)作為資金責(zé)任主體的貨幣資金占用形態(tài)，而不能作為可支配流動形態(tài)。也就是責(zé)任主體的責(zé)任資金等于該主題的所有貨幣資金扣除被限制流動性或支配性的貨幣資金。

出納應(yīng)當(dāng)在管理組織貨幣資金建立日記賬體系的同時為各個責(zé)任資金主體（包括公司機關(guān)本身）建立其責(zé)任資金臺賬，有序記錄其責(zé)任資金權(quán)利額度的增減變動。責(zé)任資金臺賬的登記規(guī)則和日記賬相同，但摘要記錄應(yīng)更加詳盡，且可以根據(jù)收支類別設(shè)置多欄式明細賬，這樣更有利于準確反映管理分類信息，為不同的決策需要創(chuàng)造良好的數(shù)據(jù)支撐。

（二）從財務(wù)管理層面分析

從財務(wù)管理的角度，資金的來源表現(xiàn)為負債、所有者投入和收入；資金的占用表現(xiàn)為資產(chǎn)、成本和費用。按照收支平衡的原理，則：所有者投入+負債+收入=資產(chǎn)+成本費用。資產(chǎn)又分為貨幣資金和非貨幣資金資產(chǎn)，進而存在如下等式：貨幣資金+非貨幣資金資產(chǎn)+成本費用=所有者投入+負債+收入；貨幣資金=所有者投入+負債+收入-非貨幣資金資產(chǎn)-成本費用。

我們將資金分為流動性支配性較強的資金和流動性支配性受限的資金。流動性支配性較強的資金也就是經(jīng)濟責(zé)任可支配的資金，簡稱經(jīng)濟責(zé)任資金；流動性支配性受限的資金在表面依然是貨幣資金，但是在實際的權(quán)利上表現(xiàn)為不可支配性或支配受限性，在財務(wù)管理的角度，將其視為資金占用的形式更為妥當(dāng)，可作為受限貨幣資金管理，例如：（1）銀行本票、銀行匯票、信用卡存款，該部分資金已經(jīng)轉(zhuǎn)化為定向支付功能，不能任意支付給其他任何人，這部分資金在支付前暫將票據(jù)作為可支配資金對待，但要加強監(jiān)督；（2）開立保證金專戶繳納的信用保證金存款、交易保證金、農(nóng)民工工資保障金、市場誠信保證金、投標保證金、存出投資款等，該部分資金雖然存入到了銀行賬戶中，但其使用受到了嚴格的限制，因此其在會計上無論是在“銀行存款”核算還是在“其他貨幣資金”核算，均不能歸入作為可自由支配貨幣資金，即經(jīng)濟責(zé)任資金。與之相反的是，外埠存款，雖然在“其他貨幣資金”中核算，但其使用并未收到限制，因此依然作為可自由支配貨幣資金管理，列入經(jīng)濟責(zé)任資金中管理。

綜上所述，我們可以得出：

貨幣資金=所有者投入+負債+收入-非貨幣資金資產(chǎn)-成本費用；

自由支配性貨幣資金+支配受限性貨幣資金=所有者投入+負債+收入-非貨幣性資金資產(chǎn)-成本費用；

自由支配性貨幣資金=所有者投入+負債+收入-支配受限性貨幣資金-非貨幣性資金資產(chǎn)-成本費用；

可自由支配性貨幣資金=責(zé)任資金收入-責(zé)任資金占用或耗用

可自由支配性貨幣資金=責(zé)任資金賬面余額

如果將資金歸屬到某個經(jīng)濟責(zé)任主體，則存在如下公式：

經(jīng)濟責(zé)任資金=經(jīng)濟責(zé)任主體投入資金+經(jīng)濟責(zé)任主體舉債投入資金-經(jīng)濟責(zé)任主體用途受限貨幣資金-經(jīng)濟責(zé)任主體非貨幣性資金資產(chǎn)-經(jīng)濟責(zé)任主體成本費用；

組織責(zé)任資金總和=公司責(zé)任資金+經(jīng)濟責(zé)任主體A責(zé)任資金+經(jīng)濟責(zé)任主體B責(zé)任資金+......+經(jīng)濟責(zé)任主體Z責(zé)任資金；

公司的貨幣資金總和=組織責(zé)任資金總和+經(jīng)濟責(zé)任主體A支配受限性貨幣資金+經(jīng)濟責(zé)任主體B支配受限性貨幣資金+......+經(jīng)濟責(zé)任主體Z支配受限性貨幣資金。這一公式，為出納經(jīng)濟責(zé)任賬與貨幣資金之間的勾稽關(guān)系。同時，出納對非受限性貨幣資金的記錄不當(dāng)，也是造成責(zé)任記錄錯誤從而可能導(dǎo)致資金被錯誤多用的重要因素。

（三）從會計層面分析

為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)得到正確的計量和記錄，在會計上必須將經(jīng)濟業(yè)務(wù)明確記錄到相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任主體。為了達到這個目的，從會計體系建立上有兩種方法：模擬內(nèi)部銀行法和會計項目輔助核算法。本文以會計項目輔助核算法為主要方法進行闡述。

所謂會計項目輔助核算法，就是對組織發(fā)生的所有經(jīng)濟收支業(yè)務(wù)按照責(zé)任主體進行責(zé)任主體歸屬輔助核算。在手工會計操作下，這種方法采用對一級或二級科目設(shè)置經(jīng)濟責(zé)任主體明細賬方式實現(xiàn)，即：“上級科目--經(jīng)濟責(zé)任主體—下級明細科目”模式進行會計核算和記錄；在電算化則采用輔助核算模式，即明細賬按照傳統(tǒng)方式設(shè)置，所有科目除了支配性流動性不受限制的貨幣資金科目外，均 按照“資金責(zé)任主體”設(shè)置輔助核算，這樣便于在電算化報表編制時按照資金責(zé)任主體取數(shù)。

在發(fā)生經(jīng)業(yè)務(wù)時，會計人員首先要判斷該筆業(yè)務(wù)涉及哪些責(zé)任資金主體，然后計入相應(yīng)責(zé)任資金主體的對應(yīng)會計科目中。

（一）第一類，單個責(zé)任資金主體的責(zé)任資金注入

借：現(xiàn)金 或 銀行存款等科目

貸：其他應(yīng)付款—XX責(zé)任主體—自墊資金/投資資金

（二）第二類，單個責(zé)任資金主體的責(zé)任資金支出

借：成本類相關(guān)科目-- XX責(zé)任主體

或 資產(chǎn)類相關(guān)科目-- XX責(zé)任主體

貸：現(xiàn)金 或 銀行存款等科目

（三）第三類，單個責(zé)任資金主體的責(zé)任資金收入

借： 現(xiàn)金 或 銀行存款等科目

貸：收入類相關(guān)科目-- XX責(zé)任主體

或 負債類科目-- XX責(zé)任主體

（四）第四類，兩個責(zé)任資金主體的經(jīng)濟利益結(jié)算

借：損益類科目—利益減少方責(zé)任主體

貸：損益類科目—利益增加方責(zé)任主體

（五）第五類，兩個責(zé)任資金主體的責(zé)任資金往來

借：往來相關(guān)科目—資金減少方責(zé)任主體

貸：往來相關(guān)科目—資金增加方責(zé)任主體

第四類和第五類，借貸方科目應(yīng)當(dāng)相同。一方面，雙方利于結(jié)算并未引起整個單位的損益發(fā)生實質(zhì)變化，只是責(zé)任主體之間的利益再分配，會計科目相同可以直接引起報表內(nèi)部交易直接匯總抵消；另一方面，從會計科目直接可以看出利益的流動方向。

（六）第六類，責(zé)任資金的退出

1.自墊資金退出企業(yè)，實質(zhì)是負債的減少

借：其他應(yīng)付款—XX責(zé)任主體—自墊資金

貸：現(xiàn)金 或 銀行存款等科目

2.經(jīng)濟責(zé)任考核獎勵導(dǎo)致責(zé)任資金的減少

借：成本類科目—XX責(zé)任主體 （提取獎勵）

貸：應(yīng)付職工薪酬-xx責(zé)任主體

發(fā)放并扣取個稅時：

借：應(yīng)付職工薪酬—xx責(zé)任主體

貸：應(yīng)交稅費—個人所得稅---公司 （公司代扣個人所得稅）

銀行存款或現(xiàn)金等科目

三、責(zé)任資金購機關(guān)系剖析

（一）總資金與責(zé)任主體資金勾稽關(guān)系

企業(yè)貨幣資金總額等于各責(zé)任主體資金總和，在會計上表現(xiàn)為各責(zé)任主體的貸方科目余額之和減去各責(zé)任主體的借方科目余額之和。

（二）出納臺賬與會計明細賬勾稽關(guān)系

在出納和會計記錄在時間口徑、業(yè)務(wù)范圍一一對應(yīng)一致的情況下且無差錯的前提下，出納的責(zé)任資金臺賬金額與會計明細賬存在如下勾稽關(guān)系：

某一時點某責(zé)任資金主體的責(zé)任資金出納臺賬余額=該時點該責(zé)任主體的貸方科目余額之和減去借方科目余額之和。

（三）發(fā)生額勾稽關(guān)系

在出納和會計記錄在時間口徑、業(yè)務(wù)范圍一一對應(yīng)一致的情況下且無差錯的前提下，出納的責(zé)任資金臺賬金額與會計明細賬存在如下勾稽關(guān)系：

某一時期某責(zé)任資金主體的責(zé)任資金收入之和=該時期該責(zé)任主體反映資金收入增加的科目資金增加發(fā)生額之和。

某一時期某責(zé)任資金主體的責(zé)任資金支出之和=該時期該責(zé)任主體反映資金減少的科目資金減少發(fā)生額之和。

某一時期某責(zé)任資金主體的責(zé)任資金凈增加額=該時期該責(zé)任主體所有會計科目的貸方發(fā)生金額之和減去借方發(fā)生金額之和。

（四）出納與會計勾稽關(guān)系失衡的核對調(diào)節(jié)

會計和出納在信息傳遞上可能存在差異或因?qū)I(yè)務(wù)理解不一致或記錄政策差異造成會計和出納記錄不平衡，如果是差錯或不平衡因素必須通過核對的方式查找出來。會計應(yīng)當(dāng)編制出納和會計余額調(diào)節(jié)表來調(diào)節(jié)平衡雙方余額以達到核對一致的目的。

如果不平衡因素屬于差錯，當(dāng)月結(jié)賬之前的的差錯，應(yīng)通過正確的錯帳更正方法及時更正；當(dāng)月結(jié)賬以后發(fā)現(xiàn)的差錯，應(yīng)當(dāng)在次月及時訂正。

對于出納會計不平衡因素應(yīng)當(dāng)調(diào)整，調(diào)整后的余額應(yīng)為責(zé)任中心實際可動用的余額。

調(diào)整公式如下：出納責(zé)任資金臺賬余額+出納未記會計已記收入-出納未記會計已記支出- 出納錯誤多記收入+出納錯誤多記支出=出納賬面可動用的實際余額=會計責(zé)任資金余額+出納已記會計未記錄收入-出納已記會計未記支出-會計錯誤多記收入+會計錯誤多記支出=會計可動用責(zé)任資金余額

（五）差錯與風(fēng)險控制

責(zé)任資金管理是一項嚴禁且敏感的工作，記錄差錯容易引起資金權(quán)利糾紛或公司責(zé)任資金被占用風(fēng)險，因此，無論是主管責(zé)任資金臺賬的崗位還是會計崗位均要有高度的責(zé)任感，確保數(shù)據(jù)記錄與計量真實、準確。

在風(fēng)險控制上應(yīng)當(dāng)落實如下措施：

1.強化崗位責(zé)任制建設(shè)，將責(zé)任資金管理納入工作績效考核機制。

2.確保出納和會計崗位的自身復(fù)核機制落到實處，確保原始憑證的手續(xù)完備和準確。

3.確保至少每月一次進行出納責(zé)任資金臺賬與會計帳的核對與糾錯。

4.做到賬證、帳帳、賬實、帳表正確。

5.做好各級會計崗位的監(jiān)督和檢查，確保資金管理內(nèi)部控制措施落到實處。

四、責(zé)任資金核算管理的現(xiàn)實意義

責(zé)任資金核算管理機制能夠有效保障各責(zé)任資金主體的資金權(quán)利核算清楚，考核到位，有利于資源共享，資金分權(quán)。在目前江浙一帶建筑工程內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制廣泛應(yīng)用經(jīng)濟責(zé)任資金核算管理體系的情況下，可以向如下管理型企業(yè)推廣。

（一）品牌好資金實力弱需要抱團做大的企業(yè)

品牌良好但資金實力相對偏弱的企業(yè)，如紡織類行業(yè)，可以通過合作經(jīng)營模式，實現(xiàn)品牌共享，資金互通，權(quán)利分擔(dān)的形式進行抱團做大企業(yè)，同時不削弱企業(yè)原有股東的控制力。品牌享有者可以自帶資金在享受自身責(zé)任資金的情況，借品牌優(yōu)勢，進行品牌生產(chǎn)和市場開發(fā)。品牌提供方需要強化對經(jīng)濟責(zé)任主體的品牌管理和資金核算以及風(fēng)險控制。

（二）需要資金和資源整合的農(nóng)業(yè)合作社

目前你農(nóng)業(yè)合作社主要采用共同投資，共同開發(fā)模式。但為了進一步優(yōu)化績效模式，提升合作這積極性，可以采用農(nóng)業(yè)合作社內(nèi)部再經(jīng)營責(zé)任制小承包模式。在會計核算上，實行經(jīng)濟責(zé)任制責(zé)任資金核算，從而在管理上促進經(jīng)濟責(zé)任制績效考核和分配。一盤棋，一個籃子，多個雞蛋，實現(xiàn)送蛋孵化，蛋生雞，雞創(chuàng)效益的效果。

（三）實行阿米巴模式管理體系的企業(yè)

（四）實行模擬二級市場管理的企業(yè)

（五）其他實行經(jīng)濟責(zé)任制考核且需要單獨考核資金流量和經(jīng)營業(yè)績的企業(yè)。（作者單位：浙江廣廈建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）