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    PPP項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)及防范策略

    2019-06-11 07:50:13王繼乾
    今日財(cái)富 2019年11期
    關(guān)鍵詞:款項(xiàng)籌劃稅務(wù)

    王繼乾

    PPP項(xiàng)目,即Public-Private Partnership,是一種多用于基礎(chǔ)建設(shè)方面的公私合營(yíng)模式。近幾年來(lái),PPP類項(xiàng)目需求不斷擴(kuò)大,入庫(kù)項(xiàng)目近似萬(wàn)起,同時(shí),以PPP為核心的產(chǎn)業(yè)基金也成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的焦點(diǎn)。盡管PPP產(chǎn)業(yè)基金給政府、企業(yè)帶來(lái)諸多好處,但我們不能忽視這中間存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了可能存在的幾種相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn),并且根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況提出了相應(yīng)的解決方法。只有規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)所面臨的稅收負(fù)重才能合理降低,真正存在公私互惠互利,達(dá)到雙贏的局面。

    前言:PPP是指政府公共部門(mén)與私營(yíng)部門(mén)合作過(guò)程中,讓非公共部門(mén)所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務(wù),從而實(shí)現(xiàn)合作各方達(dá)到比預(yù)期單獨(dú)行動(dòng)更為有利的結(jié)果。PPP項(xiàng)目作為一種融資手段,對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)的作用十分明顯。但是這種融資方式不僅僅提供了所需的資金,更是大大提高了對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施投資的效率。其具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性,需要明晰風(fēng)險(xiǎn),PPP項(xiàng)目才能順利進(jìn)行。

    一、企業(yè)PPP常見(jiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

    (一)籌劃稅收的管理者能力不過(guò)關(guān)

    負(fù)責(zé)籌劃稅收的工作人員需要具有一定的專業(yè)素養(yǎng),專業(yè)意識(shí)和責(zé)任心。如果籌劃稅收的工作人員專業(yè)能力不夠,那么他們所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目很大程度上也會(huì)存在相關(guān)的紕漏。在這種情況下,企業(yè)PPP項(xiàng)目就不能順利執(zhí)行。企業(yè)也會(huì)分散更多的精力去處理PPP項(xiàng)目,回想企業(yè)整體的工作效率。而且如果企業(yè)籌劃的人員沒(méi)有一套完整的、正確的納稅慣用方法,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在的問(wèn)題,該項(xiàng)目的執(zhí)行性和可靠性也會(huì)大大的降低。一般情況下。一個(gè)企業(yè)的策劃者通常具有冷靜的頭腦和清晰的思路,他們的職業(yè)性質(zhì)有可能會(huì)導(dǎo)致他們的責(zé)任感和集體榮譽(yù)感欠佳。以這種處境和性質(zhì),策劃者在日常工作中未必能發(fā)揮出真正的優(yōu)良實(shí)力。需要企業(yè)想方設(shè)法激發(fā)籌劃者的潛能和集體榮譽(yù)感,以更積極的精神面貌為企業(yè)效力。

    (二)稅務(wù)制度不夠全面

    一般情況下,直接稅應(yīng)該占據(jù)稅收方面的主導(dǎo)地位。在我國(guó)相關(guān)制度中,此條件不成立。在我國(guó),增值稅才是稅收籌劃最重要的部分。這體現(xiàn)出此稅收制度并不完善,而且存在很多不合理的地方。這些不合理的條款需要被修改或者被取消,如果無(wú)法盡快解決這些問(wèn)題,長(zhǎng)時(shí)間執(zhí)行錯(cuò)誤的制度會(huì)導(dǎo)致一些難以挽回的損失和不良詬病。而且在另一方面也會(huì)讓企業(yè)為稅務(wù)承擔(dān)極大的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)制度的單一性導(dǎo)致企業(yè)在很多稅務(wù)制度方面的發(fā)展空間極度匱乏。在我國(guó)的稅收體制內(nèi),所交納的稅收數(shù)目較少,對(duì)稅收工作的進(jìn)行產(chǎn)生十分不利的影響。

    (三)將可研階段稅收排除所帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

    基于國(guó)家的稅收制度已經(jīng)得到充分調(diào)整的前提下,在PPT項(xiàng)目進(jìn)行是否可行的調(diào)研時(shí),沒(méi)有意識(shí)到在這段時(shí)間內(nèi)也要進(jìn)行稅務(wù)的統(tǒng)計(jì)和整理。在這種情況下,企業(yè)極易將這部分涉及到的稅收數(shù)目忽略不計(jì),導(dǎo)致在最終結(jié)算時(shí)就會(huì)出現(xiàn)距離預(yù)計(jì)有很大偏差的數(shù)目,或者出現(xiàn)發(fā)票數(shù)值有巨大誤差的情況。虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)加大。項(xiàng)目處于運(yùn)營(yíng)的狀態(tài)時(shí),可能會(huì)出現(xiàn)少繳稅風(fēng)險(xiǎn)。而且在與政府交接工作的環(huán)節(jié)過(guò)程中,有很大幾率會(huì)出現(xiàn)合作方違約的現(xiàn)象,對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目稅務(wù)造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。

    二、防范PPP項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

    (一)提升籌劃者的專業(yè)素質(zhì)

    負(fù)責(zé)籌劃的工作人員必須擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力,他們的工作態(tài)度和工作成效對(duì)于稅收工作十分的重要。稅收工作涉及大量的錢(qián)財(cái)和法律制度,因此不可以出現(xiàn)任何的紕漏和容易引起質(zhì)疑的細(xì)節(jié)。在這項(xiàng)工作中,工作人員的責(zé)任心與任務(wù)能否順利完成有著直接的關(guān)聯(lián)。為了培養(yǎng)負(fù)責(zé)籌劃的工作人員專業(yè)能力和責(zé)任意識(shí),企業(yè)在招聘人才時(shí),可以將更多的注意力放在稅收制度方面的人才上。而且,企業(yè)可以著重培養(yǎng)工作人員的責(zé)任感,例如按時(shí)舉辦一些企業(yè)集體的活動(dòng),通過(guò)活動(dòng)的方式提升企業(yè)的凝聚力。在舉辦活動(dòng)的同時(shí),企業(yè)也可以制定一套完整實(shí)用的獎(jiǎng)懲制度,如此調(diào)動(dòng)員工對(duì)工作的積極性,讓他們對(duì)工作學(xué)習(xí)產(chǎn)生一定的興趣,短時(shí)間內(nèi)提高專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)。

    (二)稅務(wù)制度完善合理化

    目前我國(guó)在PPP項(xiàng)目方面的稅務(wù)制度不是很完善,應(yīng)該提出更加合理的解決辦法。間接稅制不應(yīng)該成為稅務(wù)制度的主要方面,根據(jù)排查出的欠妥的關(guān)于PPP項(xiàng)目所涉及到的稅制方面的條款,政府可以對(duì)所制定出的制度進(jìn)行有針對(duì)性的修改。政府和企業(yè)可以按照實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整融資方式,或根據(jù)交易中出現(xiàn)的問(wèn)題設(shè)立新的融資交易方式,合理降低企業(yè)在PPP項(xiàng)目中所要繳納的稅負(fù)。在將融資交易完善的基礎(chǔ)上,可以針對(duì)項(xiàng)目交易開(kāi)始時(shí)間的順序和項(xiàng)目發(fā)展的進(jìn)程。將項(xiàng)目分成新項(xiàng)目和老項(xiàng)目。在新項(xiàng)目開(kāi)始前的籌劃階段中,企業(yè)應(yīng)該在選擇合作商方面應(yīng)該格外注意,優(yōu)先選擇可獲得增值稅一般納稅人的權(quán)益的合作者。企業(yè)在得到增值稅制度認(rèn)可的發(fā)票后,就致使抵扣部分占比相對(duì)較大,需要繳納的稅負(fù)就會(huì)相對(duì)減輕。對(duì)于老項(xiàng)目,有的施工項(xiàng)目還沒(méi)有完成;也有的施工結(jié)束,但企業(yè)和客戶沒(méi)有結(jié)清款項(xiàng);還有些項(xiàng)目的工程已經(jīng)結(jié)算完畢,但客戶方尚存在沒(méi)有繳納完畢的款項(xiàng)。自“營(yíng)改增”策略正式在全國(guó)范圍內(nèi)施行后,老項(xiàng)目可以備案并且以簡(jiǎn)化的方式計(jì)劃相關(guān)稅務(wù)。稅務(wù)制度中,在對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算時(shí),要根據(jù)不同的稅務(wù)類別和不同的項(xiàng)目屬性,運(yùn)用不同的計(jì)算方式,確保應(yīng)用的是適用于該交易中的最科學(xué)最可靠的步驟和方法。有效避免計(jì)算時(shí)出現(xiàn)較大誤差耽誤工作進(jìn)程,事倍功半。

    (三)統(tǒng)計(jì)各個(gè)階段相關(guān)的稅收,避免遺漏稅收項(xiàng)目

    項(xiàng)目的進(jìn)行普遍需要經(jīng)過(guò)三個(gè)階段,就是項(xiàng)目的建設(shè)階段、項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)階段和項(xiàng)目的移交階段。當(dāng)項(xiàng)目處于建設(shè)階段時(shí),企業(yè)需要獲得具有有效法律權(quán)益的增值稅相關(guān)扣稅憑據(jù)。而且,企業(yè)應(yīng)將在建設(shè)期與銀行貸款所涉及的利息款項(xiàng)資本化。并且在項(xiàng)目具體內(nèi)容進(jìn)行時(shí),所涉及的貨物、物資等可以根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)的款額進(jìn)行分期操作。企業(yè)在2016年5月1日“營(yíng)改增”政策開(kāi)始執(zhí)行之后,所購(gòu)進(jìn)的物資、推廣的設(shè)計(jì)服務(wù)、安排的監(jiān)督管理等,用于建立新的不動(dòng)資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在兩年的時(shí)間期限內(nèi)從總稅額中排除。項(xiàng)目的建設(shè)階段的任務(wù)都完成后,項(xiàng)目發(fā)展開(kāi)始進(jìn)入項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)階段。運(yùn)營(yíng)期間涉及到的資金有使用者付出的款項(xiàng)、政府提供的補(bǔ)助款、增值稅的繳納、提供發(fā)票可以獲得的報(bào)銷款項(xiàng)等等。在項(xiàng)目即將進(jìn)行完畢,移交項(xiàng)目時(shí),需要注意資產(chǎn)及款項(xiàng)的轉(zhuǎn)移及交付的相關(guān)事項(xiàng),并提前計(jì)劃好資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。還要提前安排好項(xiàng)目股權(quán)等轉(zhuǎn)讓事宜。在整體的項(xiàng)目交易過(guò)程中,企業(yè)和政府應(yīng)該將模糊不清的表述和總結(jié)不夠全面的款項(xiàng)都統(tǒng)一地進(jìn)行解釋和雙方知情的更改避免項(xiàng)目結(jié)算時(shí)發(fā)生字義方面的分歧。政府和企業(yè)在維護(hù)自身利益的同時(shí),還要盡可能地避免使對(duì)方發(fā)生虧損的現(xiàn)象,公平交易,保證信譽(yù)。盡最大可能互惠互利,達(dá)成共贏,這也是PPP項(xiàng)目發(fā)展的基礎(chǔ)。

    三、結(jié)語(yǔ)

    綜上所述,稅收籌劃者能力與經(jīng)驗(yàn)不足,稅務(wù)制度中存在的漏洞以及對(duì)可研階段稅收研究的忽略都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行PPP項(xiàng)目時(shí)稅收方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些隱患,應(yīng)該提升籌劃稅收的工作人員的專業(yè)素養(yǎng),整改稅收制度使其成為一套嚴(yán)謹(jǐn)且適用的稅收體系,將稅收過(guò)程中的每個(gè)細(xì)節(jié)都考慮到,不能有所遺漏。當(dāng)企業(yè)將這些需要注意的問(wèn)題都解決好,政府和私營(yíng)企業(yè)才能真正地通過(guò)PPP項(xiàng)目達(dá)到互利共贏的初衷。(作者單位:濮陽(yáng)市財(cái)政局)

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