政府會計制度改革對高校財務會計帶來的問題及解決方法

曹璐璐

摘要：目前，高校執(zhí)行的2013年財政部頒布的《高等學校會計制度》在編制政府財政報表，資產負債管理，績效評價上有一定的缺陷。2018年財政部頒布了《政府會計準則》要求行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行。并在核算基礎、會計要素、會計報表中做出了一些變革，結合了預算會計和財務會計。高校面對這些變革，需要提高會計環(huán)境，清查往來賬，進行合同管理，并對會計人員進行相應的培訓等一系列措施。新制度將行政單位和事業(yè)單位的會計制度進行了統(tǒng)一，從而提高單位會計信息的準確性和完整性。

關鍵詞：政府會計制度;高校會計制度;會計制度改革

2018年，教育部頒布了《教育部關于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》，明確要求各高校2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度。財政部還先后頒布了《政府會計準則——基本準則》《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》有關銜接問題處理規(guī)定的通知。新制度對于高校所使用的會計科目的名稱、會計科目相應的代碼、每個會計科目相較于舊會計科目中的不同于通用情況、會計報表的編制格式和會計報表說明等進行了詳盡規(guī)定，并在附錄中對一些主要的經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理進行了列舉，這對高校的會計核算和財務管理工作均產生了巨大的影響，直接導致高校會計要素，會計科目，會計核算基礎和財務報表內容發(fā)生了改變。這些都說明高校會計制度轉為政府會計制度迫在眉睫，要加快會計制度建設，全面深化財稅體制改革。提高各單位會計信息質量，準確完整，全面實施績效管理。

（一）會計要素不同

高校會計制度的會計要素為五大類，分別是：資產、負債、凈資產、收入、支出。新會計制度為：資產、負債、凈資產、收入、費用、預算收入、預算支出、預算結余，八大要素。其中包含財務會計的資產、負債、凈資產、收入、費用，五大要素，以及預算會計的預算收入、預算支出、預算結余為三大要素。此模式對高校會計核算的要素進行了新的調整和重新歸類，為雙會計分錄，雙會計報表的編制做出支撐。

（二）會計科目不同

新制度中對一些會計科目進行了細分，一些會計科目進行了合并。將“存貨”分為了“庫存物品”、“加工物品”、“工程物資”、“政府儲備物資”、“受托代理資產”;將“固定資產”分為了“固定資產”、“公共基礎設施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產”、“保障性住房”;并且根據(jù)固定資產設置了相應的折舊科目，負債類科目將“應繳稅費”分為了“應交增值稅”和“其他應交稅費”;將“其他應付款”分為了“其他應付款”和“受托代理負債”。凈資產類中將“事業(yè)基金”、“非流動資產基金”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“經(jīng)營結余”全部歸入累計盈余。并將原制度中凈資產中的部分科目轉化為了預算結余類。通過對會計科目進行的調整，從而實現(xiàn)收付實現(xiàn)制轉化為權責發(fā)生制與收入實現(xiàn)制相結合的新型會計核算模式，從而讓高校財務核算中的會計信息更加準確，全面。

（三）會計核算基礎不同

新制度加入了財務會計核算基礎，同時結合了預算會計，要求了會計核算的雙基礎。財務會計采用權責發(fā)生制，是根據(jù)費用和收入是否應計入相應會計期間的損益為標準，從而進行經(jīng)濟業(yè)務的處理。而預算會計采用收付實現(xiàn)制，是以款項是否已經(jīng)收到或付出作為計算標準，來確定本期收益和費用。政府會計制度有效的把預算和日常核算結合起來，將日常每一筆與預算相關的經(jīng)濟業(yè)務除了作出相應財務會計分錄的同時還加上相關的預算會計分錄，使財務會計與預算會計相結合。例如，每一筆與現(xiàn)金收支有關的業(yè)務都將做出財務會計分錄和預算會計分錄雙分錄的形式。這樣的雙會計分錄的模式，能很好地反映財務會計和預算會計的關聯(lián)性。

（四）會計報表內容不同

財務報告是反映高校在教學、科研等方面日常運行的專項撥款的使用情況的匯總，對外反映高校收支情況的重要報表。舊會計制度下，高校財務報告主要目的是反映收支和結余，從而反映本年的預算執(zhí)行情況，其并沒有反映出成本，費用，收入的，而報表也是根據(jù)預算會計的收付實現(xiàn)制編報。因新會計制度中財務會計和預算會計并行的雙會計制度核算體系，從而使財務報告變成雙報表。因此新制度實現(xiàn)了會計核算的雙功能，雙報表。根據(jù)預算會計核算制定決算報告，根據(jù)財務會計核算制定財務報告，兩者之間相互關聯(lián)，從而更加充分全面的對高校會計信息情況進行反映。

面對政府會計制度帶來的這些變革，高校如何較快的從高等學校會計制度過渡到政府會計制度面臨著不少困難和調整，也需要做大量的準備。

（一）更新系統(tǒng)

會計信息系統(tǒng)是提供會計信息的基礎平臺。根據(jù)新制度，財務會計和預算會計同時記賬，對高校的會計信息系統(tǒng)也帶了巨大的挑戰(zhàn)。所用軟件需要結合新準則根據(jù)實際情況對其財務信息系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)轉換，以便新舊賬套順利銜接。2019年1月1日起，將啟用新會計制度，因此需要將系統(tǒng)升級為最新的6.0版本。并根據(jù)各單位所需，建立新的賬套，編制添加刪除會計科目，并對相應科目的數(shù)據(jù)進行分賬，已達到貼合。

（二）建立健全財務制度

高校應根據(jù)新會計制度修訂相應的財務管理制度，對學校的收入，支出，固定資產，無形資產，合同，人事績效等制定相應管理辦法。根據(jù)新政府會計制度，建立預算會計和財務會計相結合的雙分錄、雙體系、雙報表的實施方法，加強財務信息的準確性，從而更好地進行財務管理。

（三）清理往來賬

在建立2019年新賬前，應對之前的往來賬進行清查。查找掛賬原因，并統(tǒng)一進行處理。長期未處理的往來賬項，大多因為未及時處理或者歷史原因，難以處理，而長久掛在賬上。在建立新賬的時候，如果直接結轉這些往來賬目，將虛增資產或凈資產。因為，在執(zhí)行新會計制度時，應將往來賬項進行清理，查找原因，明確責任，按照規(guī)定進行相應處理，從而減少科目余額。對于仍需保留的往來賬項，進行賬齡分析，確定是否發(fā)生減值，從而計提壞賬準備。

（四）資產核查

國有資產管理部門需要對固定資產，無形資產，存貨，對外投資等數(shù)據(jù)進行整理，歸類，明確責任主體。同時還應對各類資產的賬面價值，初始計量價值，計提折舊方法，年限，殘值，以及計提時點等進行相應的確定。例如，舊政府會計制度中實行的是收付實現(xiàn)制，在固定資產取得時計入支出，同時增加固定資產。而新政府會計制度要求加入財務會計，也就是權責發(fā)生制。那在購買固定資產時計入固定資產，而支出則通過折舊攤銷在相應會計期間。所以首先要做好資產核查。明確2019年1月1日之前所購入的固定資產均已經(jīng)在購入時做過支出，已經(jīng)超出折舊年限的將不再考慮。沒有超出折舊年限的，需要計算其已經(jīng)計提的折舊，而未計提的需要沖回基金，并在剩余使用年限中計提折舊。為實現(xiàn)準確的數(shù)據(jù)處理，國資處應做好資產核查，準確，聯(lián)動的實現(xiàn)資產數(shù)據(jù)的動態(tài)匹配，提高數(shù)據(jù)的準確性，時效性。

（五）加強合同管理

新制度引入了財務會計的權責發(fā)生制，意味著將按照合同的期間進行收入，支出的確認，而不是根據(jù)實際收到和實際支出時確認。那么就需要對高校的合同進行清理，明確合同有效期間，總金額，以及計提 收入和支出的標準。從而更好的在新的會計年度中根據(jù)會計期間確認收支。

（六）清查基建賬

新制度要求將基建賬并入單位賬。在此之前，高校執(zhí)行的是基建賬單獨建賬，單獨核算，在大賬中設置基建往來，并于每年年末將基建賬并入大賬中。新政府會計制度，取消了基建賬的單獨建賬，而是直接在大賬中反映。這樣提高了大賬會計信息的完整性，同時也簡化了基建賬會計核算。因此，要清查基建賬，及時辦理竣工的基建項目的決算，以及固定資產的入賬，完善相應的信息，做好并賬的準備。

（七）加強業(yè)務培訓

由于政府會計制度與現(xiàn)行的高校會計制度之間存在較大的差異，引入了財務會計與預算會計相結合的理念，并將會計分錄平行記賬，這要求會計人員對財務會計和預算會計雙掌握，這給高校會計人員提出了巨大的挑戰(zhàn)。因此，應對高校會計人員的專業(yè)技術水平進行培訓加以提高，對軟件操作能力進行加強，對自身知識儲備及時更新。只有不斷提高財務會計相關知識水平，深入了解政府會計制度和審計準則，明確區(qū)分新舊政府會計制度的聯(lián)系和區(qū)別，保證新舊制度的有機結合。高校應對會計工作人員進行新會計制度的知識理論培訓，以及新軟件的操作培訓。提高操作水平，以便能盡快適應和應對新政府會計制度帶來的會計處理的一系列變化。

政府會計制度改革給高校財務管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機遇，同時提出了新要求，為求及早做好準備，平穩(wěn)過渡，高校應以會計制度改革的實施為契機，將傳統(tǒng)的財務管理模式轉變?yōu)樾畔⒒呢攧展芾砟Ｊ?，利用信息化建設，對學校財產管理，合同管理，人事管理，內部控制等深度結合，從而提高高校整體管理水平。

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