行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究

徐廷麗

摘要：行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，行政事業(yè)單位是發(fā)揮政府職能、管理公共事務(wù)、提供社會(huì)服務(wù)的主體。而行政事業(yè)單位要能夠樹立起良好的自身形象，推動(dòng)自身職能的不斷強(qiáng)化，除了需要有高度的服務(wù)意識(shí)，有效的內(nèi)部管理也必不可少，尤其是當(dāng)前隨著“放管服”的深入推進(jìn)，也給行政事業(yè)單位內(nèi)部管理帶來了更多壓力和考驗(yàn)。而在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理體系中，內(nèi)部控制是重要環(huán)節(jié)，但是當(dāng)前因?yàn)榉N種原因，很多行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度方面還是存在或多或少的問題，需要尋找對(duì)策進(jìn)行解決。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制制度;研究

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，是發(fā)揮政府職能、管理公共事務(wù)、提供社會(huì)服務(wù)的主體。在新時(shí)期，行政事業(yè)單位在自身體系建設(shè)和公共職能強(qiáng)化方面也面臨著更高的要求，同時(shí)，黨的十九大也對(duì)黨政機(jī)關(guān)自身建設(shè)提出了一系列新理論、新導(dǎo)向、新要求，這些都要求行政事業(yè)單位要不斷提高自身內(nèi)部管理能力，為支持和服務(wù)社會(huì)主義事業(yè)發(fā)揮更大的作用。而在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理體系中，內(nèi)部控制是重要環(huán)節(jié)，要做好內(nèi)部控制工作，必然需要有與時(shí)俱進(jìn)、健全完善的內(nèi)部控制制度，但是當(dāng)前因?yàn)橐恍┲饔^原因和客觀原因，很多行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度方面還是有一些可待提升之處，這也是本文論述的重點(diǎn)所在。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度概念

內(nèi)部控制制度是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。對(duì)行政事業(yè)單位而言，其建立內(nèi)部控制制度的總體思想是在符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，確保在制度框架之下，各項(xiàng)資金能夠得到安全運(yùn)行。同時(shí)，依靠?jī)?nèi)部控制制度的有效運(yùn)用，防范行政事業(yè)單位中的一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高政府資金的使用效率。目前，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位基本制定了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，用以保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范性和有效性，維護(hù)行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全。但是從制度本身或者是制度執(zhí)行的實(shí)際情況來看，還是存在一些問題，不僅使得行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效性得不到體現(xiàn)，而且對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理、事業(yè)發(fā)展也帶來了或多或少的制約作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度常見問題

在行政事業(yè)單位受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響不斷加深，以及“放管服”的深入推進(jìn)的背景下，我們對(duì)照客觀形勢(shì)變化給行政事業(yè)單位自身體系建設(shè)提出的新要求，可以看出行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度方面還是存在一些常見問題，主要集中在以下幾點(diǎn)：

（一）內(nèi)部控制制度剛性執(zhí)行意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前，行政事業(yè)單位基本都建立起了內(nèi)部控制制度，但是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位和企業(yè)有一定的差別，其本身是政府部門、公共管理機(jī)構(gòu)，除了少數(shù)自收自支事業(yè)單位以外，基本都不以營(yíng)利為目的，使得很多行政事業(yè)單位雖然有內(nèi)部控制制度，但是缺乏對(duì)內(nèi)控制度的剛性執(zhí)行意識(shí)，具體表現(xiàn)為對(duì)制度的理解和貫徹不夠，在財(cái)務(wù)管理方面依然存在粗放簡(jiǎn)單的情況，以至于出現(xiàn)了很多不合規(guī)的現(xiàn)象。

（二）預(yù)算控制機(jī)制不足

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中，預(yù)算機(jī)制應(yīng)當(dāng)是其中的重要內(nèi)容，因?yàn)轭A(yù)算不僅是行政事業(yè)單位開展年度成本控制、財(cái)務(wù)支出控制的重要依據(jù)，同時(shí)也是行政事業(yè)單位資源利用率的重要保障，但是從當(dāng)前很多行政事業(yè)單位實(shí)際情況來看，依然缺乏完善的、行之有效的預(yù)算控制機(jī)制。比如有的行政事業(yè)單位，在編制預(yù)算的過程中，往往是單純地憑借上一年度收支核算情況、各部門上報(bào)的財(cái)務(wù)計(jì)劃等進(jìn)行簡(jiǎn)單編排測(cè)算，使得預(yù)算和實(shí)際情況出現(xiàn)不小的出入，于是在后期預(yù)算管理周期內(nèi)，經(jīng)?？梢娮芳宇A(yù)算的情況，使得預(yù)算控制的效力得不到體現(xiàn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制的缺乏

雖然當(dāng)前隨著行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的改革，很多事業(yè)單位都實(shí)行了財(cái)務(wù)集中核算制度，但是要能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的持續(xù)有效，還是需要行政事業(yè)單位建立良好的、針對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制。而很多行政事業(yè)單位在這方面顯然做得不夠，或是缺少相關(guān)制度，或是制度流于形式，使得行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展過程中經(jīng)常出現(xiàn)一些不合理、不合規(guī)的行為。

（四）缺少對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的履職評(píng)價(jià)制度

在任何單位中，管理的核心要素都是人，在行政事業(yè)單位也是如此，只有財(cái)務(wù)管理人員能夠具備良好的履職態(tài)度和較高的履職責(zé)任意識(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果才能夠進(jìn)一步得到保障。但是很多行政事業(yè)單位缺少對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的履職評(píng)價(jià)制度，使得財(cái)務(wù)管理人員在開展內(nèi)控工作過程中缺乏目標(biāo)導(dǎo)向、缺少責(zé)任意識(shí)。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建議

（一）進(jìn)一步健全相關(guān)內(nèi)控管理制度

行政事業(yè)單位要提高內(nèi)控制度水平，應(yīng)當(dāng)要積極貫徹落實(shí)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》《會(huì)計(jì)法》和各級(jí)主管部門工作要求，進(jìn)一步健全相關(guān)內(nèi)控管理制度，確保制度能夠與時(shí)俱進(jìn)，且覆蓋完善。一是加強(qiáng)預(yù)算管理制度體系完善工作，要進(jìn)一步調(diào)整完善預(yù)算管理相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)積極開展預(yù)算管理細(xì)化制度的修訂工作，為行政事業(yè)單位合規(guī)有序開展預(yù)算管理打好制度基礎(chǔ)。二是落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的相關(guān)要求，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督制約機(jī)制的建設(shè)，制度中應(yīng)當(dāng)要充分體現(xiàn)對(duì)各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為如何穿透識(shí)別，如何處理問責(zé)，同時(shí)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)臺(tái)賬管理制度，有效增強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性。三是積極優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度。要進(jìn)一步體現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)理念，滲透先進(jìn)審計(jì)方式。除此以外，還要在行政事業(yè)單位內(nèi)部積極開展好對(duì)制度的傳導(dǎo)和學(xué)習(xí)活動(dòng)，推動(dòng)全體人員對(duì)制度的領(lǐng)會(huì)。

（二）進(jìn)一步梳理完善財(cái)務(wù)管理人員履職評(píng)價(jià)機(jī)制

根據(jù)近年來行政事業(yè)單位改革的新變化、外部政策的新要求，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員履職評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行全面梳理，以更加精細(xì)化、專業(yè)化為目標(biāo)，在制度體系框架內(nèi)，促進(jìn)個(gè)人履職能力與分工領(lǐng)域更好適配。首先是要細(xì)化財(cái)務(wù)管理人員工作制度。要進(jìn)一步優(yōu)化授權(quán)體系，修訂相關(guān)工作規(guī)則，促進(jìn)權(quán)責(zé)對(duì)等，更高效盡責(zé)履職。其次是優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告制度體系，以現(xiàn)代行政事業(yè)單位治理要求為指引，進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告范圍、內(nèi)容、頻率、路徑等，不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員履職的科學(xué)化、規(guī)范化。

（三）提高制度執(zhí)行剛性問責(zé)機(jī)制

一是要在人員績(jī)效考核制度方面開展改革優(yōu)化工作，要將內(nèi)控制度執(zhí)行情況和績(jī)效考核直接掛鉤，進(jìn)一步健全完善體現(xiàn)內(nèi)控要求的考核體系，同時(shí)注意處理好問責(zé)與發(fā)展的關(guān)系，在改革中把握住考核政策的穩(wěn)定性和延續(xù)性。二是可以探索出臺(tái)延期支付制度，對(duì)一些應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制工作負(fù)重要責(zé)任的崗位人員，適當(dāng)調(diào)整一定的績(jī)效比例作為延期支付的范疇，合理平衡好短期績(jī)效與中長(zhǎng)期績(jī)效之間的關(guān)系，進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展質(zhì)態(tài)。

綜上所述，內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理體系建設(shè)中的重要方面，對(duì)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展有著重要作用，而目前很多行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面還是存在一些問題，本文針對(duì)一些常見問題提出了若干對(duì)策，希望可以提供一些有價(jià)值的參考和借鑒。

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