印度實行GST：不是一勞永逸的改革

劉小雪

截至2019年7月1日，印度實行統(tǒng)一的商品與服務稅（Goods and Services Tax，GST）就滿兩年了。如今，新舊稅制銜接帶給印度經(jīng)濟的短期沖擊已消退，統(tǒng)一稅率帶來統(tǒng)一市場的長期利好變得更為清晰，也更為投資者和世界銀行、國際貨幣基金組織等國際機構(gòu)認可。在世界銀行的營商環(huán)境排名中，印度之所以能夠從2016年到2018年一舉實現(xiàn)三連跳，與上述因素有很大關(guān)系;從2016年的第130名升至2017年的第100名，而后又躍至2018年的第77名，進步速度世界矚目。印度總理莫迪也已經(jīng)表示，印度近期的目標就是要進入世界營商排名前50。

GST對印度很重要

對印度而言，統(tǒng)一的商品與服務稅最重要的在于“統(tǒng)一”，即用一個稅種取代此前實行的17個稅種（其中屬于中央稅的有8種，邦級稅的有9種），并定下四檔稅率——5%、12%、18%和28%。相同的產(chǎn)品、服務無論所在國內(nèi)何地都要接受同樣的稅率。

與其他國家的增值稅相比，印度GST仍然過于復雜，分中央征收中央稅（Central GST，CGST）和邦政府征收邦稅（State GST，SGST）;當商品跨邦銷售時，還要由中央政府征收綜合GST（IGST）。但與以往支離破碎的稅收體系相比，現(xiàn)在的GST已是一個很大的進步。在印度，涉及稅法的改革屬于修憲，必須獲得議會三分之二以上多數(shù)的支持，在多黨聯(lián)盟執(zhí)政的政治格局下，這不啻是一個巨大的挑戰(zhàn)。因而，從時任印度總理瓦杰帕伊首度提出GST議案（2000年）到“強人”莫迪推動下GST最終落地（2017年），這場改革整整耗費了17個年頭。

此番推出的GST改革還充分利用了信息技術(shù)，要求納稅人網(wǎng)上申報，退稅方案即時生成，60天退稅款若不到位便可要求政府支付利息。如此，將有助于增加稅收體系的透明，減少腐敗。網(wǎng)上申報還有一個好處，就是跨邦運輸?shù)呢浳飳⒂啥悇詹块T通過網(wǎng)上信息系統(tǒng)集中清繳IGST，各邦邊界檢查站前再也不會有卡車排起長龍等待繳費通關(guān)的局面。另外，作為一種消費型增值稅，GST準許企業(yè)一次全部抵扣當期購進的用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，這無疑對固定資產(chǎn)投入不可或缺的制造業(yè)非常有利。鑒于“印度制造”迄今進展緩慢，全社會就業(yè)創(chuàng)造不足，任何被他國證明曾經(jīng)有效的政策都值得印度借鑒。至于GST能否降低印度的財政赤字，各方未有定論，但這本身也不是GST推出的主要目的。印度政府更多希望，隨著GST的推出，原則上通過降低稅率、簡化繳稅過程來促進稅基的擴大，從而使占印度GDP20%的非正規(guī)經(jīng)濟能夠?qū)崿F(xiàn)“正規(guī)化”。

GST的出臺無疑改變了印度的整個稅收體系，不僅有助于創(chuàng)建共同的單一市場，還有助于掃除此前存在的稅制復雜、重復征稅、稅收累積等弊端，提高征收效率，增加國家稅收收入。這也是為什么國內(nèi)外學界和國際金融機構(gòu)都一致認可GST，當然政界尤其是反對黨頗有雜音。

短期沖擊確實存在

GST的出臺必然會增加稅務部門和納稅人的學習成本，短期內(nèi)甚至還會引發(fā)一定混亂。其中，大量中小企業(yè)受到的沖擊最大。

印度相關(guān)法律規(guī)范規(guī)定，制造型小微企業(yè)投資額最高不超過250萬盧比（約合34040美元），服務型的小微企業(yè)不超過100萬盧比（約合13617美元），印度現(xiàn)擁有6300萬家小微企業(yè)。另外，印度還有33萬家小企業(yè)，5000家中等規(guī)模的企業(yè)。這些企業(yè)當中，小微企業(yè)普遍缺少無紙化報稅電子設(shè)備，包括電腦、打印機，為此不得不增加對設(shè)備的一次性投入。與此同時，保稅額度的增加也提升了對企業(yè)工作人員技能的要求;企業(yè)要么增加一名專職會計，要么求助外部中介機構(gòu)，這又是一筆額外的長期費用。

不僅小微企業(yè)適應新稅法很難，那些規(guī)模更大一些的中小企業(yè)也不容易。印度研究機構(gòu)對兩個城市40家具有一定代表性的商業(yè)機構(gòu)所做調(diào)查顯示，中小企業(yè)繳稅成本較稅改之前翻了一番。早在2016年，莫迪推出的廢鈔令就已讓習慣現(xiàn)金結(jié)算的中小企業(yè)深受沖擊，GST的出臺更令上述部分企業(yè)雪上加霜。而近兩年，中小企業(yè)發(fā)展不力，已經(jīng)直接導致印度失業(yè)率的上升。

因涉及數(shù)千種商品、近百種服務，過于復雜的GST體系也增加了企業(yè)適應新稅法的難度。一般，國家的增值稅只有一個征收主體、一檔稅率，而印度的稅改因受各方政治訴求的牽扯以及政黨政治對抗的影響，最終通過的是一個各方相互妥協(xié)的版本，有兩個稅收主體——中央和地方4檔稅率，若再加上0檔稅率以及單獨適用于珠寶和貴金屬的稅率，則共計6檔稅率?？紤]到每一檔稅率包含數(shù)百類商品和數(shù)種服務類別，同一類商品或服務又可能因微小差別而被歸入不同稅檔，這其間的隨意性和缺乏邏輯性常常使得納稅人無所適從。比如，機票的經(jīng)濟艙和公務艙適用不同稅率;但對于超級經(jīng)濟艙該劃入哪一檔稅率，法律又無明確規(guī)定。

這種情況下，無論企業(yè)選擇哪種稅率，都存在一定程度的價格扭曲，可能進一步引致資源錯配。多檔稅率也增加了納稅的難度，比如手機的各種配件適用稅率就不同，企業(yè)必須予以分辨，復雜的應稅過程不僅增加了企業(yè)的財務核算成本，也增加了稅務監(jiān)管部門核查企業(yè)依法納稅的難度，因為企業(yè)總是傾向于在多檔稅率中選擇低檔從而變相偷稅漏稅。另外，在GST運行的初始階段，稅務部門使用的網(wǎng)上申報系統(tǒng)不穩(wěn)定，在報稅集中時段，大量用戶的涌入會拖慢系統(tǒng)甚至會導致其崩潰，令企業(yè)無法正常完成交易，從而影響下一階段的商業(yè)活動。

對政經(jīng)大局影響有限

2017年7月1日GST正式實施。這之前，印度經(jīng)濟受廢鈔的影響已處于下行階段。當年第一季度（1-3月），該國經(jīng)濟增長速率降至6.1%，第二季度更是低至5.6%，為3年來最低谷。GST推出后，印度經(jīng)濟增長率不降反升，并從此一路上揚，直至2019財年第一季度（4月-6月）的8.2%。

這至少證明了GST對市場的短期沖擊并沒有影響到整個經(jīng)濟，而集中在中小企業(yè)的怨聲也只說明，在新舊稅制銜接過程中不同納稅人的轉(zhuǎn)換成本不一樣，市場的這一部分主體相對承受了更多。反對黨趁此機會利用媒體夸大部分納稅人的困難，目的就在于指責莫迪政府好大喜功，在準備不充分的情況下倉促推出新政。但正如前經(jīng)濟顧問阿爾溫德·蘇勒巴馬尼亞（Arvind Subramanian）所言，“覆蓋面如此之廣、又如此復雜的改革，永遠不可能有準備完全、萬無一失的時候”。

在印度這樣的國家，政治可行性往往才是決定政策何時出臺的關(guān)鍵。

可以說，莫迪在2017年推出GST恰是“適得其時”。2014年大選過后人民黨（印度人民黨，莫迪所在黨派）在下院就已擁有絕對優(yōu)勢，而在上院隨著人民黨在北方邦、比哈爾邦等幾個人口大邦勝選之后，它與國大黨（印度國民大會黨）的差距也在縮小，這就增加了GST通過的可能性。另外，2017年是莫迪五年執(zhí)政期的中間時段，即使GST帶來的短期沖擊影響到執(zhí)政黨的聲譽，待到2019年大選時選民的記憶也會被沖淡，而莫迪的競選團隊正好可以大力宣傳稅改的重大意義。

從GST推出至今看印度稅收的變化，最明顯的一點是稅基擴大。實施GST的第一年，登記在冊的納稅人口就從640萬增加到1120萬，增長了近40%，灰色經(jīng)濟也相應地出現(xiàn)萎縮。同時，稅收占GDP的比重開始穩(wěn)步攀升，從2016財年的10.6%上升到2018財年的11.9%，2019財年預計將達到12.1%。

只是，這一時期該國財政赤字率并沒有降低。印度政府今年年初制定的3.4%的赤字目標已明確不可能達到。一方面，大選當前，政府要通過減免農(nóng)業(yè)貸款、減免稅收等措施來安撫和討好選民，使得財政支出增幅超過了收入的增幅。另一方面，也非常令人關(guān)注的是，印度的經(jīng)濟增速從2019年第二季度開始再度放緩，連帶稅收增幅也低于預期，特別是直接稅這部分。

雖然經(jīng)濟學家都認為GST對印度經(jīng)濟而言是一個長期利好政策，但目前看來，它對經(jīng)濟增長的促進作用有限，既不能保證印度經(jīng)濟實現(xiàn)五個季度的連續(xù)增長，也不能使其平均增速穩(wěn)定在高于7%的水平上。從2018年第三個季度（7月-9月）開始，印度經(jīng)濟增速進入又一輪下滑態(tài)勢，一路降至6.5%。而年初，亞洲開發(fā)銀行、世界銀行、國際貨幣基金組織還預測它能實現(xiàn)7.3%-7.5%的增速。樂觀預期的又一次落空，說明印度經(jīng)濟增長的結(jié)構(gòu)性瓶頸遠遠不是一項稅改就能解決的。不過無論如何，至少這個國家在朝著正確的方向努力。