PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

龐羽華

摘 要：現(xiàn)如今PPP項(xiàng)目不斷增多，相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題隨之產(chǎn)生，為了進(jìn)一步其他PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率，需要關(guān)注現(xiàn)階段發(fā)展實(shí)際，并依托現(xiàn)有政策，積極迎合時(shí)代發(fā)展，相關(guān)工作人員更要不斷提高對(duì)于PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)，要重視稅務(wù)管理的重要性，從而才能通過(guò)具體實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，以促使企業(yè)健康發(fā)展，從而提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目? 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)? 研究

本文通過(guò)對(duì)PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究，進(jìn)一步明確了PPP項(xiàng)目各階段風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也通過(guò)研究，提出了具體防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略。希望分析能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作開(kāi)展提供有效保證。

一、PPP模式施工項(xiàng)目各階段主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅制結(jié)構(gòu)和稅制安排上的風(fēng)險(xiǎn)

綜合考量外國(guó)稅收管理現(xiàn)狀可知，大部分外國(guó)稅收政策以直接稅為主。國(guó)外國(guó)家所得稅減免、投資抵免等均表現(xiàn)為直接稅收政策，很少存在間接收稅情況。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)可得，國(guó)外稅制效果更為顯著、稅收政策更加科學(xué)合理，與符合稅制變革規(guī)律基本吻合，有值得學(xué)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)科學(xué)稅制結(jié)構(gòu)改革提供參考?，F(xiàn)階段我國(guó)稅制體系以流轉(zhuǎn)稅為主，在減PPP項(xiàng)目交易中免稅政策滲透在無(wú)形的節(jié)點(diǎn)執(zhí)行過(guò)程中，因此政策執(zhí)行凸顯人為性，主要體現(xiàn)在抵扣鏈條終端，因此一定程度下，對(duì)稅收全面效果造成一定影響。PPP項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程復(fù)雜，大部分項(xiàng)目運(yùn)行周期較，此模式在實(shí)際運(yùn)行中，會(huì)受諸多外界因素影響，導(dǎo)致改變現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)情況造成嚴(yán)重影響，最終該模式將呈現(xiàn)一定反效果。但針對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，將帶來(lái)一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要格外重視。

（二）建設(shè)階段涉稅問(wèn)題

在建設(shè)階段，需要根據(jù)施工項(xiàng)目的各項(xiàng)成本支付，確定增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定，不能將利息費(fèi)用抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不能對(duì)拆遷費(fèi)用進(jìn)行增值稅抵扣，同時(shí)不能確定發(fā)票。除此之外，若項(xiàng)目建設(shè)存在一定虧損，可將相關(guān)稅收結(jié)算轉(zhuǎn)入運(yùn)營(yíng)期，但應(yīng)注意規(guī)定的企業(yè)所得稅政策，虧損彌補(bǔ)期限不超過(guò)五年。根據(jù)PPP項(xiàng)目要求，結(jié)合平均盈利水平，項(xiàng)目前期虧損項(xiàng)目稅額不能在后期進(jìn)行充分抵扣。

（三）運(yùn)營(yíng)階段涉稅問(wèn)題

進(jìn)行PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)時(shí)，存在一定的收入，其主要包括廣告位出租收入、停車(chē)收入等，可以經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)記錄廣告位出租收入，可按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)記錄停車(chē)收入等項(xiàng)目，其中要注意繳納增值稅的稅率，明細(xì)核算混合銷(xiāo)售的稅率，根據(jù)不同收入類(lèi)型結(jié)合施工項(xiàng)目要求，進(jìn)行科學(xué)合理的增值稅項(xiàng)目記錄與處理。PPP項(xiàng)目中，運(yùn)營(yíng)期存在的政府補(bǔ)貼意義顯著，通常情況下，項(xiàng)目補(bǔ)貼資金主要來(lái)源于中央財(cái)政補(bǔ)貼、地方財(cái)政補(bǔ)貼。在實(shí)務(wù)中地方財(cái)政補(bǔ)貼是否要繳納增值稅仍在探討，但筆者認(rèn)為要根據(jù)項(xiàng)目的“純公共產(chǎn)品”、“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”區(qū)分進(jìn)行增值稅繳納的確定。政府不應(yīng)對(duì)純公共產(chǎn)品征收增值稅，若收到政府可行性缺口補(bǔ)助，則可根據(jù)金融資產(chǎn)工具的相關(guān)規(guī)定，征收項(xiàng)目增值稅。

（四）移交階段涉稅問(wèn)題

移交階段的涉稅問(wèn)題在PPP模式下，主要表現(xiàn)為對(duì)一般資產(chǎn)移交、股權(quán)退出兩種退出約定方式。其中資產(chǎn)移交主要指，在合同期滿(mǎn)、合同約定期前提前向政府轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等形式，PPP項(xiàng)目中投資人退出，項(xiàng)目公司在資產(chǎn)移交階段向政府轉(zhuǎn)移項(xiàng)目全部資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)債權(quán)、勞動(dòng)力等，其中不征收項(xiàng)目不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的增值稅，并在企業(yè)所得稅中計(jì)算其他清算所得、損失等項(xiàng)目;股權(quán)退出形式中又包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資兩種，根據(jù)行業(yè)限行規(guī)定對(duì)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入企業(yè)所得稅;根據(jù)減資比例將減資計(jì)為股利所得、投資轉(zhuǎn)讓所得，進(jìn)而對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行計(jì)算。

二、PPP模式下施工項(xiàng)目相關(guān)稅收問(wèn)題解決建議

（一）做好PPP模式下的稅收政策頂層設(shè)計(jì)及具體稅種修訂工作

在PPP模式下，保證施工企業(yè)項(xiàng)目的稅收政策的完善，需要稅收政策頂層設(shè)計(jì)與城市軌道交通、鐵路、公路等領(lǐng)域的稅收經(jīng)營(yíng)問(wèn)題進(jìn)行深度結(jié)合。在此過(guò)程中，充分借鑒不同行業(yè)的成熟經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)對(duì)應(yīng)，加強(qiáng)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)保證政府具有一定自由裁量權(quán)，促進(jìn)稅收政策頂層設(shè)計(jì)具有前瞻性。

在進(jìn)行稅收項(xiàng)目政策設(shè)計(jì)時(shí)，需要充結(jié)合項(xiàng)目投資特點(diǎn)及要求，保證施工項(xiàng)目具有完整的增值稅抵扣鏈條。在“營(yíng)改增”的創(chuàng)新要求下，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特性，根據(jù)稅收實(shí)務(wù)要求，重視資金、發(fā)票、合同等不同因素的影響，建立有效的增值稅稅負(fù)縮減體系。對(duì)此主要的實(shí)施措施為：第一，對(duì)建筑工業(yè)的利息費(fèi)用問(wèn)題，綜合考慮漸進(jìn)性抵扣政策、國(guó)家財(cái)政承受能力、增值稅抵扣原理等內(nèi)容，進(jìn)行科學(xué)合理的體系制定;第二，合理制定拆遷成本，因此數(shù)據(jù)具由教的的波動(dòng)性、數(shù)額較大，對(duì)此可以鑒房地產(chǎn)行業(yè)中相關(guān)問(wèn)題解方式為參考。

（二）完善PPP模式下基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目的企業(yè)所得稅政策

PPP模式下，建筑施工項(xiàng)目需要遵循一定的所得稅政策遠(yuǎn)足：第一，應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目虧損情況，適當(dāng)考慮社會(huì)資本利用率、利率水平、運(yùn)營(yíng)成本、項(xiàng)目資金比例等因素，對(duì)項(xiàng)目虧損期限進(jìn)行彌補(bǔ)，保證施工企業(yè)享受最大的所得稅優(yōu)惠政策。第二，結(jié)合PPP模式運(yùn)行特點(diǎn)，將稅收起始時(shí)間進(jìn)行完善，根據(jù)稅收政策獲利年度進(jìn)行重新修訂，對(duì)此可將公路項(xiàng)目執(zhí)行情況作為參考。第三，根據(jù)現(xiàn)階段大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的種商業(yè)背景，充分考慮無(wú)形資產(chǎn)依附的不同載體，根據(jù)時(shí)間刻度確定性關(guān)系，適當(dāng)調(diào)整單一直線(xiàn)法所得稅。第四，根據(jù)經(jīng)東部、中西部地區(qū)差距，制定適當(dāng)?shù)亩愂浙暯诱摺?duì)此可以從兩方面進(jìn)行細(xì)化，一方面，綜合考慮影響建筑施工企業(yè)投資收益的基本因素，可以高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為參考，扣除特定時(shí)期內(nèi)、一定比例的利息費(fèi)用;另一方面，根據(jù)不同省市詳情，對(duì)部分即將到期的優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)延期。第五，制定科學(xué)政策有效解決充分征稅問(wèn)題，如：采用有限合伙基金形式解決入股企業(yè)的分紅問(wèn)題;利用分紅免稅政策，便于PPP項(xiàng)目靈活選擇融資方式。再如：對(duì)稅收問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)政策彌補(bǔ)。將增值稅和所得稅進(jìn)行政府補(bǔ)貼降低企業(yè)稅收成本，同時(shí)為

中央、地方財(cái)政收入分配問(wèn)題提供解決措施。為了充分發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)效能，應(yīng)選擇地方財(cái)政補(bǔ)貼公共基礎(chǔ)設(shè)施、增值稅免征等策略，在計(jì)算應(yīng)納所得額中以折舊、攤銷(xiāo)扣除政府補(bǔ)貼形成的資產(chǎn)和費(fèi)用等，進(jìn)而保證企業(yè)享受免稅政策同時(shí)防治財(cái)政補(bǔ)貼發(fā)生問(wèn)題，促進(jìn)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）抓好現(xiàn)金流管理，合理進(jìn)行稅收籌劃

項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)是具有完整的保證資金鏈。根據(jù)PPP項(xiàng)目運(yùn)行周期可知，前期投入回本周期較長(zhǎng)，因此項(xiàng)目運(yùn)行初期，極易因?yàn)楝F(xiàn)金流出量多、流入量少導(dǎo)致資金鏈斷裂的隱患。在此過(guò)程中，需要對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行建立以現(xiàn)金流為指標(biāo)的預(yù)警機(jī)制，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控以現(xiàn)金流短缺為基礎(chǔ)，最大限度保證資金鏈的完整性。對(duì)此可以做到：第一，為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)充分利用稅收優(yōu)惠政策。利用PPP項(xiàng)目關(guān)注與政策配套的實(shí)用性?xún)?yōu)惠方案，根據(jù)優(yōu)惠政策的合法時(shí)效性，保證最大限度的發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的效能;第二，提前做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。進(jìn)行項(xiàng)目籌備時(shí)需要與所在地機(jī)關(guān)進(jìn)行詳細(xì)的溝通與交流，避免出現(xiàn)不必要的支出，保證項(xiàng)目決策的科學(xué)準(zhǔn)確性;第三，最大限度的發(fā)揮政策優(yōu)惠力度，根據(jù)項(xiàng)目成本確定科學(xué)合理的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，最大限度的保證“三流合一”，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。對(duì)項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，科學(xué)控制項(xiàng)目預(yù)算。根據(jù)PPP項(xiàng)目的基本條件與要求，確定項(xiàng)目預(yù)算的可行性，充分詳細(xì)的進(jìn)行項(xiàng)目前期投資預(yù)算，進(jìn)行科學(xué)預(yù)算管理，對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)周期進(jìn)行綜合考慮，綜合比較項(xiàng)目收入成本、費(fèi)用稅金等，根據(jù)目標(biāo)成本法運(yùn)算法，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行層層細(xì)化，對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，管理控制項(xiàng)目周期成本。

（四）PPP模式下企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)初步規(guī)劃

在PPP模式下，需要對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化改善，對(duì)不同形式進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)。以項(xiàng)目實(shí)際需要進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃并組建相應(yīng)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)與政府之間的聯(lián)系與合作。完善BOT模式下，政府與企業(yè)之間的溝通與交流，避免企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)的基礎(chǔ)內(nèi)容中因溝通不暢出現(xiàn)不利情況，降低對(duì)項(xiàng)目整體完成情況的影響。對(duì)此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化可以做到：第一，搭建全新的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理組織，保證組織專(zhuān)業(yè)化，獨(dú)立搜集相關(guān)稅務(wù)信息、了解項(xiàng)目進(jìn)展、掌握項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn);第二，對(duì)風(fēng)向問(wèn)題進(jìn)行預(yù)判與解答，重視項(xiàng)目管理避免風(fēng)險(xiǎn);第三，組織專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行稅務(wù)信息制度的再教育、再學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握最新稅收法律法規(guī)、相關(guān)知識(shí)，保證企業(yè)稅務(wù)項(xiàng)目的合法性。在完成上述結(jié)構(gòu)組織優(yōu)化后，需要對(duì)操作、運(yùn)走流程進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目管理的強(qiáng)化。利用PPP模式具有一定的知識(shí)系統(tǒng)性與理論全面性，因此在進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)行的過(guò)程中不能只對(duì)局部進(jìn)行重視。在此運(yùn)行模式匯總，需要在政府的指引配合下，進(jìn)行稅收項(xiàng)目整層規(guī)劃，加強(qiáng)與政府的溝通交流，對(duì)現(xiàn)存項(xiàng)目進(jìn)行基本流程優(yōu)化。除此之外，在項(xiàng)目管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)稅務(wù)的控制，制定符合自身發(fā)展需要的管理模式，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督與管理。及時(shí)指出存在的問(wèn)題并提出針對(duì)性解決措施。對(duì)項(xiàng)目涉稅內(nèi)容進(jìn)行審核，避免在稅費(fèi)繳納的過(guò)程中出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤等問(wèn)題。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，在對(duì)PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究過(guò)程，應(yīng)該重視結(jié)合實(shí)際，依托國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)企業(yè)稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目?jī)?yōu)化管理，以更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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