行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

劉家標(biāo)

[摘要]財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位管理工作的重要組成部分，在行政事業(yè)的各項(xiàng)制度中處于主導(dǎo)地位。然而，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在許多單位仍不被重視，存在著內(nèi)控意識(shí)差、制度不健全、內(nèi)控制度執(zhí)行不力等問(wèn)題，這嚴(yán)重影響和制約了行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。建立和實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠更好地改善行政事業(yè)單位內(nèi)部管理，提升公共服務(wù)水平，最終實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的職能效益，提高服務(wù)的效率和效果。文章針對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)策內(nèi)容進(jìn)行具體闡述。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910153

行政事業(yè)單位是向社會(huì)提供公共產(chǎn)品的組織，是以全體納稅人的錢為資源開(kāi)展活動(dòng)的，其存在最根本的目的就是滿足社會(huì)公眾對(duì)公共產(chǎn)品的各種需要，并有責(zé)任推動(dòng)整個(gè)社會(huì)健康向前發(fā)展。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度按照財(cái)政部的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已經(jīng)建立起來(lái)，但仍然存在著許多亟須解決的問(wèn)題。行政事業(yè)單位要提高管理水平，實(shí)現(xiàn)自己的社會(huì)職能，首要的任務(wù)是完善內(nèi)部控制制度。而財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是各種內(nèi)控制度的基礎(chǔ)性制度，具有引領(lǐng)作用。

1行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

（1）實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是其他相關(guān)制度有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是預(yù)算、決算制度，收支管理制度，開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)制度，資金管理制度，財(cái)產(chǎn)物資管理制度，財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)監(jiān)督制度得到有效執(zhí)行的手段；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能合理保證單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和活動(dòng)合規(guī)合法，預(yù)防貪污受賄等違法事件的發(fā)生。

（2）實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)單位收支管理、提高財(cái)政資金使用效率的保證。資金投資的力度和精度提高了，公共產(chǎn)品的質(zhì)量就會(huì)提高，服務(wù)水平就會(huì)提高，產(chǎn)生的社會(huì)效益就會(huì)提高，政府效率和效能就會(huì)提高，從而有利于整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。

（3）實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的可靠保證。行政事業(yè)單位需要定期向社會(huì)公眾提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息，接受社會(huì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性有賴于財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性，只有實(shí)行內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)才能合法有序運(yùn)行，其提供的信息才真實(shí)可靠。行政事業(yè)單位借助真實(shí)的財(cái)務(wù)信息才能客觀地認(rèn)識(shí)自己、評(píng)價(jià)自己、改正自己、提高自己；社會(huì)才能借助真實(shí)的信息考核單位的各項(xiàng)業(yè)績(jī)。這對(duì)于建立一個(gè)誠(chéng)信高效的政府是非常必要的。

（4）實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是國(guó)有資產(chǎn)有效管理的保證。國(guó)有資產(chǎn)流失、國(guó)有資產(chǎn)使用效率低下都是國(guó)有資產(chǎn)管理不善造成的。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)有流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)如現(xiàn)金、銀行存款如果管理不善，則很容易被貪污挪用；固定資產(chǎn)像機(jī)器設(shè)備，如果管理不善，就會(huì)造成閑置和效率低下。所以，對(duì)資產(chǎn)的管理必須加強(qiáng)控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制從資產(chǎn)管理的各環(huán)節(jié)上實(shí)現(xiàn)了控制，為資產(chǎn)的安全和有效使用提供制度保證。

（5）實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)監(jiān)督，預(yù)防舞弊和腐敗的手段。行政事業(yè)單位在管理社會(huì)資源的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問(wèn)題，這些問(wèn)題有時(shí)是隱蔽的，有時(shí)是顯而易見(jiàn)的，發(fā)現(xiàn)不及時(shí)就會(huì)成為腐敗的溫床。實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析和監(jiān)督，可以有效防范舞弊和腐敗的發(fā)生。

2行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）內(nèi)部控制環(huán)境、意識(shí)較差。首先，領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)不比企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)方面壓力不大，有內(nèi)部控制與無(wú)內(nèi)部控制似乎沒(méi)有什么兩樣，在他們心里，內(nèi)控建設(shè)只是一種必須完成的任務(wù)，并不是提高管理水平的手段。其次，一般單位沒(méi)有專門的內(nèi)控管理部門，牽頭部門都是財(cái)務(wù)部門。在現(xiàn)有的財(cái)政管理體制下，財(cái)務(wù)部門人手少、工作繁忙，主導(dǎo)內(nèi)控工作是迫不得已的事，鮮少主動(dòng)作為，做好內(nèi)控工作僅僅是為了制度完美地掛在墻上，應(yīng)付檢查而已。最后，檢查監(jiān)督部門獨(dú)立性不強(qiáng)，形同虛設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制視若無(wú)睹，根本不把它當(dāng)作一回事，即使檢查也不是按內(nèi)控的要求檢查，出了問(wèn)題也不是按內(nèi)控的規(guī)定追究責(zé)任?？傊S多單位在制定內(nèi)控制度方面費(fèi)時(shí)耗力，過(guò)后就忘得一干二凈，如果不是每年有上級(jí)的檢查提醒，內(nèi)控這事再也不會(huì)有人記得。

（2）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不合理。許多單位設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并不是管理需要，是不得已而為之。根據(jù)規(guī)定，別的單位有，自己?jiǎn)挝灰驳糜?，但從何處做起、如何做，則不甚了了。不是自己專業(yè)水平低、干不好，就是先從心里否定掉、不重視，為了完成任務(wù)，恨不得照搬照套；不是從自己的實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)，而是一心“向別人看齊”，造成制定出來(lái)的一些制度，看起來(lái)高大上，卻并不接地氣。這種脫離實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有些過(guò)于縝密，研究起來(lái)像迷宮，有些又過(guò)于簡(jiǎn)單，僅僅是個(gè)框架。有些單位自己不做，請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)代做，做出一大堆的“富麗堂皇”的制度，卻毫無(wú)實(shí)用價(jià)值。一些制度如定期輪崗制度、不相容崗位相分離制度，小單位因?yàn)槿耸稚?，只能靠日常的檢查監(jiān)督加強(qiáng)管理，卻要按大單位的要求制訂財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，顯得不合時(shí)宜；一些制度如收支控制制度、三重一大事件集體聯(lián)簽與審批制度，因制定過(guò)于簡(jiǎn)單，責(zé)任不清，有漏洞而存在隱患。

（3）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不合理。財(cái)務(wù)內(nèi)控各制度之間存在前后因果關(guān)系，執(zhí)行時(shí)只注重某一制度而忽略與其他制度的銜接，比如在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)，要求重點(diǎn)與全面相結(jié)合，先保證基本預(yù)算后再編制項(xiàng)目預(yù)算，在預(yù)算的支出環(huán)節(jié)，控制措施就要考慮編制環(huán)節(jié)提出的相關(guān)要求，不能只從預(yù)算支出角度來(lái)獨(dú)立地考慮問(wèn)題?？刂茖徟绦虿粐?yán)，比如支出管理環(huán)節(jié)，有時(shí)會(huì)計(jì)還沒(méi)審核領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)批示、申購(gòu)手續(xù)還沒(méi)有辦好采購(gòu)已經(jīng)進(jìn)行等各種不嚴(yán)肅現(xiàn)象。控制進(jìn)度隨意調(diào)整，比如預(yù)算不按支出計(jì)劃執(zhí)行，前松后緊，該辦的事沒(méi)有及時(shí)辦好，最后為趕進(jìn)度突擊花錢。財(cái)務(wù)信息沒(méi)按控制要求及時(shí)上報(bào)，編制時(shí)隨意調(diào)整賬目數(shù)據(jù)，信息不能真實(shí)反映單位的基本情況。

（4）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施的監(jiān)督機(jī)制不合理。監(jiān)督機(jī)制有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分。外部監(jiān)督主要是由政府審計(jì)部門和財(cái)政部門執(zhí)行，外部監(jiān)督存在著考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理、考核不到位，獎(jiǎng)罰不明等現(xiàn)象，一些單位用全部的心思應(yīng)付外部檢查，玩起貓捉老鼠的把戲，累死累活，卻對(duì)控制水平的提高一點(diǎn)用處都沒(méi)有。內(nèi)部監(jiān)督五花八門，一些小的單位，沒(méi)有專設(shè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由紀(jì)檢部門代理，紀(jì)檢部門辦事有自己一套標(biāo)準(zhǔn)尺度，重意識(shí)形態(tài)、輕實(shí)際業(yè)務(wù)，監(jiān)督環(huán)節(jié)與執(zhí)行環(huán)節(jié)南轅北轍；一些大的單位，雖然設(shè)有專門的內(nèi)控監(jiān)督，但由于專業(yè)水平低，沒(méi)有獨(dú)立性，執(zhí)行力不強(qiáng)而形同虛設(shè)。

3完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（1）制訂計(jì)劃，舉辦全員參加的培訓(xùn)班，通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高員工對(duì)內(nèi)控知識(shí)的認(rèn)知能力。內(nèi)控工作不是某個(gè)人、某個(gè)部門的工作，應(yīng)強(qiáng)調(diào)全員參與，調(diào)動(dòng)各種積極性，形成良好的風(fēng)氣和環(huán)境，內(nèi)控制度的建設(shè)才能深入人心。在這一過(guò)程中，單位負(fù)責(zé)人一定要起帶頭作用，把內(nèi)控制度建設(shè)作為單位的基礎(chǔ)性工作來(lái)抓。只有領(lǐng)導(dǎo)重視了，全員的內(nèi)控意識(shí)才能建立起來(lái)。

（2）理論與實(shí)際相結(jié)合，編制切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。編制時(shí)應(yīng)考慮單位的大小和實(shí)際工作的需要，不要千篇一律。按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，在充分梳理單位的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，遵循內(nèi)部控制全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性的原則，編制出反映本單位實(shí)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

（3）完善內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機(jī)制 。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督是確保內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。首先設(shè)計(jì)完整、可量化的監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其次設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，提高專業(yè)人員的水平和獨(dú)立性，檢測(cè)、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，確保所有的監(jiān)督檢查結(jié)果都是權(quán)威和可執(zhí)行的，并提出優(yōu)化建議，建立長(zhǎng)效的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制。最后建立和完善外部監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范紀(jì)檢、監(jiān)察等部門監(jiān)督的專業(yè)性，必要時(shí)引進(jìn)外部中介機(jī)構(gòu)參與中立客觀的評(píng)價(jià)。

（4）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)入機(jī)制，提高專業(yè)勝任能力。財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)直接影響著內(nèi)控的實(shí)施效果，單位應(yīng)當(dāng)以書面形式規(guī)定內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專業(yè)勝任能力和各崗位職責(zé)。同時(shí)，還要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和教育，通過(guò)定期或不定期的培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素質(zhì)，提高任職能力，保證內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行的有效性，這樣才能為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供有力保障。

4結(jié)論

綜上所述，文章簡(jiǎn)要分析了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位的重要性，并對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)策等內(nèi)容進(jìn)行具體闡述。隨著我國(guó)財(cái)政管理制度改革的深入，為更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位的管理職能和公共服務(wù)水平，領(lǐng)導(dǎo)要重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，全員要參與財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，并且單位還要建立長(zhǎng)效的監(jiān)督機(jī)制，這樣才能不斷提升行政事業(yè)單位的管理和服務(wù)水平。

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