行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題及對策研究

杜良莉

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位? 內(nèi)部控制? 管理

行政事業(yè)單位離不開內(nèi)部控制制度，建立一套完備規(guī)范的內(nèi)部控制體系能提高行政事業(yè)單位內(nèi)的工作效率及決策水平。COSO委員會發(fā)布《企業(yè)風險管理的框架》將內(nèi)部控制5要素擴充至基于風險管理8要素。Weili Ge 和Sarah McVay通過對200多家的公司進行研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與會計控制息息相關(guān)，內(nèi)部控制的不足往往源于對收支政策認識不足、會計信息不準確、責任分工不明確等因素。Jan Colbert從監(jiān)督角度分析內(nèi)部控制，提出了監(jiān)督也是內(nèi)部控制的一部分，它包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，監(jiān)督審計人員、財務(wù)人員是重點。只有加強監(jiān)督才能有效推進內(nèi)部控制制度的進行。張慶龍以及彭志國認為內(nèi)部控制源于社會公眾對政府部門的要求，其主體為財務(wù)部門，審計部門應(yīng)積極參與其中并且自覺保持獨立性。李錦萍認為大部分事業(yè)單位內(nèi)控制度存在度趨于形式、組織機構(gòu)形同虛設(shè)、監(jiān)管不力等問題。田祥宇認為內(nèi)部控制目標是為了提高對公眾的服務(wù)效率，內(nèi)部控制以預算管理為起點和主線，注重風險防控，單位內(nèi)權(quán)力的行使賴于相關(guān)法律的約束。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要理論概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的為實現(xiàn)其管理控制的戰(zhàn)略目標，通過制定章程制度對風險進行預防和管控，提高自身的管理服務(wù)水平，維護社會秩序和人民群眾的利益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位的最大價值。

組織機構(gòu)、資源分配、管控的方式等，是行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。預算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重點，用于核定單位內(nèi)的日常收支規(guī)模，確定補助的定額和項目，測算編制收入及支出預算。內(nèi)控信息是實施單位內(nèi)部控制工作的前提，反映了單位內(nèi)部各個部門的工作業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。內(nèi)部監(jiān)督必須保持相對獨立性，監(jiān)督進度，檢查不足，提出意見和建議，督促改革，有效防止內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)的問題。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性分析

行政單位經(jīng)費來源以財政劃撥為主，具有使用和管理公共資源的權(quán)利。隨著社會的發(fā)展，單位內(nèi)部經(jīng)濟活動涉及的范圍也在不斷的擴大，這就需要單位強化部門管理，加大監(jiān)管力度，健全內(nèi)控制度。內(nèi)部控制通過一系列的盤點、記錄、評估等措施對單位內(nèi)部資產(chǎn)定期進行檢查、清算，對業(yè)務(wù)全面監(jiān)控，杜絕浪不必要的資產(chǎn)損失。正是實行了內(nèi)部控制制度，才使單位內(nèi)部管理更加嚴格，公私分明，井井有條。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱，控制管理混亂，監(jiān)督機制不到位

行政事業(yè)單位尤其是領(lǐng)導層內(nèi)部控制意識有待提高。一些領(lǐng)導對內(nèi)部控制不夠了解與重視，將內(nèi)部控制等同于財政預算控制，導致單位內(nèi)部控制流于形式。

一些單位內(nèi)部存在管理混亂、分工不明確的現(xiàn)象。由于行政事業(yè)單位編制的限制，單位內(nèi)部出現(xiàn)部分兼容崗位現(xiàn)象。導致內(nèi)部控制缺乏有效的管理程序，造成工作業(yè)務(wù)混亂，資金流動不暢，大大延緩了工作的進度。在具體業(yè)務(wù)層面，面對出現(xiàn)的問題，相互推卸責任，增加了管理的難度。該問題在財務(wù)領(lǐng)域?qū)е赂訃乐氐慕Y(jié)果，造成浪費、流失，損害單位利益。

（二）會計基礎(chǔ)工作相對滯后，財務(wù)人員素質(zhì)不高

會計基礎(chǔ)工作包括會計人員崗位責任制、使用會計科目、填制會計憑證、登記會計帳薄、編制會計報表等內(nèi)容。許多單位負責人忽視了會計基礎(chǔ)工作，相關(guān)會計知識沒有與時俱進，執(zhí)行工作效率較低，工作不規(guī)范，不僅造成會計基礎(chǔ)工作秩序混亂，而且也會阻礙單位內(nèi)部控制的發(fā)展。

行政事業(yè)單位內(nèi)控相關(guān)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分。如果內(nèi)控人員缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，不僅影響單位工作進度，也會公務(wù)上徇私舞弊情況的發(fā)生和單位內(nèi)部資產(chǎn)的流失。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在信息溝通障礙

如今內(nèi)控信息溝通存在障礙，虛報、瞞報、不報現(xiàn)象時有發(fā)生，造成內(nèi)部信息溝通不暢，不能及時處理單位出現(xiàn)的各種問題。有效的信息溝通能夠使單位內(nèi)部控制實現(xiàn)控制目標，保證經(jīng)營活動健康開展。信息溝通存在障礙將造成單位內(nèi)部信息封閉，使得無法實現(xiàn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有效信息的提取來滿足管理控制的要求，也不能正確評估、預測風險。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

健全內(nèi)部控制體系是一個動態(tài)的過程，要結(jié)合單位自身發(fā)展的實際情況和外部環(huán)境不斷更新，以適應(yīng)新的發(fā)展需求。同時做好各個部門之間、各個業(yè)務(wù)層面之間的相互交流。單位內(nèi)部的財政和內(nèi)控體系聯(lián)系緊密，可以從財政方面為起點，全面梳理經(jīng)紀業(yè)務(wù)流程，建立嚴格地內(nèi)部控制體系標準。

（二）加強單位內(nèi)部牽制，強化內(nèi)控考評和責任追究

行政事業(yè)單位需要用內(nèi)部控制制度使一項經(jīng)濟活動有效的組織多個部門人員參與其中，并且要求分工明確，相互牽制，崗位分離。通過明確輪崗范圍、條件、周期、交接流程、責任追溯等要求，建立定期輪崗制度。并對失職或違法違紀行為按國家有關(guān)規(guī)定追責。加大對單位內(nèi)部人員獎懲力度，嚴格落實單位內(nèi)部人員責任制，并做到獎懲分明。

（三）完善單位內(nèi)部預算管理工作

預算管理是單位內(nèi)部管理的重要手段，也是實現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標、工作業(yè)務(wù)目標的保障。建立預算考核體系，嚴格執(zhí)行考核標準，對涉及的相關(guān)人員加強管理，履行有關(guān)預算管理的相關(guān)職責。對單位內(nèi)部預算管理加大重視程度，強化預算管理的程序，保證預算的科學性、合法性。

（四）加強單位內(nèi)的信息與溝通

單位內(nèi)部的信息與溝通不僅是部門與部門之間的溝通，也是單位內(nèi)上下級領(lǐng)導、員工之間的溝通，它貫穿內(nèi)部控制的全過程。第一，信息應(yīng)該在單位內(nèi)部如實傳遞。第二，需要各方面的交流與溝通。

四、結(jié)束語

本文研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制仍存在管理混亂、監(jiān)督機制不到位、職權(quán)不明、相關(guān)工作人員素質(zhì)不高等諸多問題需要去解決。根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特點，提出了健全內(nèi)部控制體系、加強單位內(nèi)部牽制，強化內(nèi)控考評和責任追究、完善單位內(nèi)部預算管理工作、加強單位內(nèi)的信息與溝通等科學有效的建議。

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