淺析行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在的問題及對策

謝振艷

摘要：從 2012年財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，到2017年的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》，我國行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制建設取得一定成效。但目前仍然存在著財務內(nèi)控意識薄弱、財務內(nèi)控制度不健全、財務內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴格等諸多問題，進一步完善和加強單位財務內(nèi)控制度建設已經(jīng)日益重要。文章介紹了行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的相關理論，分析當前行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在的主要問題，并提出相應的對策建議。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；財務管理；內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度相關理論

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，企事業(yè)單位為了實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控的內(nèi)部管理活動。行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制是提高單位財務管理水平的重要手段，是單位內(nèi)部控制制度的核心組成部分，對單位財務風險的防范和控制，是保證單位財務活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務信息真實完整、預防貪污腐敗的重要保障。

（二）行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度的重要性

首先，提高單位財務管理水平。財務內(nèi)部控制是提升單位財務管理水平的重要手段，有效的財務內(nèi)控制度，能規(guī)范單位預算經(jīng)費收支、維護資產(chǎn)安全完整、確保會計信息真實完整。其次，防范單位財務風險。風險控制是內(nèi)部控制常用措施之一，通過定期對單位財務活動進行全面的風險評估，分析可能存在的各種風險，采取相應措施，能有效地對潛在財務風險進行防范和控制。再次，預防貪污腐敗。在完善合理的財務內(nèi)控制度管理下，通過不相容職權崗位相互分離制約，能夠實現(xiàn)制度管人、制度管錢、有效預防貪污腐敗問題的發(fā)生。

二、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）財務內(nèi)控管理意識薄弱

單位領導和職工往往只重視單位職能的發(fā)揮和業(yè)務水平的提高，沒有意識到單位財務管理水平的提高能促進單位有效運行和職能有效發(fā)揮，不重視財務內(nèi)控制度建設，沒有財務風險防范意識，有些職工甚至對財務內(nèi)控制度不理解，認為領導都簽字同意的事情，為什么到了財務部門就不行了。因此，內(nèi)控制度執(zhí)行難度大，許多制度往往只是印在紙上，掛在墻上，并沒有做到嚴格有效地執(zhí)行。

（二）財務人員素質不高

行政事業(yè)單位的會計核算工作由會計中心集中核算退回到單位自行核算，很多單位會計人員年齡結構老化，以前單位報賬員也多半是兼職兼崗，沒有會計從業(yè)資格證半路出家的。在這種情況下單位自行核算，單位會計管理能力及會計核算能力都比較弱。財務人員是財務內(nèi)控制度的核心人員，是財務內(nèi)控制度的制定者和執(zhí)行者，財務人員職業(yè)道德素質和業(yè)務水平的高低，直接決定了單位財務內(nèi)控管理水平。由于財務人員不熟悉相關財經(jīng)制度、法規(guī)、會計業(yè)務水平低，就不能有效地對單位的財務活動進行管理，對各種財務風險進行防范。

（三）財務內(nèi)控制度不健全

首先，預算管理基礎薄弱。有些單位沒有健全的預算編制、預算收支及預算執(zhí)行方面的管理制度，對預算活動全過程、全方位缺乏有效的監(jiān)督管理機制。其次，資產(chǎn)管理內(nèi)控制度不健全。“重資金，輕資產(chǎn)”觀念仍然存在，單位的財務內(nèi)控制度僅限于資金管理方面，如現(xiàn)金管理制度，印鑒分管制度，出納、會計崗位分離等，但對資產(chǎn)的配置、采購、領用分發(fā)、使用和處置等方面沒有相關的控制制度，沒有往來款項定期清理制度和單位資產(chǎn)清查制度。再次，會計監(jiān)督職能不完善。由于受會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務水平影響，或是受單位領導的干涉，會計人員不能夠嚴格按照財經(jīng)制度法規(guī)審核單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和完整性，且行政事業(yè)單位普遍沒有設立內(nèi)審機構，且許多單位票據(jù)審核、憑證制單、憑證審核、憑證記賬和財務報表編制都是同一人完成，缺乏有效的會計核算檢查和監(jiān)督制度，不能及時發(fā)現(xiàn)會計核算中的錯誤問題和違規(guī)、違法行為，導致會計信息失真。最后，機構崗位設置不健全。行政事業(yè)單位由于受人員和機構設置的限制，單位財務活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督機構設置不全，崗位分工不明確，崗位職責不清，不相容崗位沒有實現(xiàn)相互分離、相互制衡，對重要崗位沒有設置定期輪崗制度。

（四）財務內(nèi)控制度缺乏適用性

財務內(nèi)控制度不合理，導致財務內(nèi)控制度可操作性大打折扣。有些單位在制定財務內(nèi)控制度時，不從單位實際情況出發(fā)，生搬硬套，完全照搬其他單位的制度，或者制定得太過理想化，根本無法實施。當單位運行情況發(fā)生變化或國家對相關會計制度法規(guī)進行調(diào)整時，不及時調(diào)整更新單位財務內(nèi)控制度，導致有些內(nèi)控環(huán)節(jié)失效。

（五）財務內(nèi)控缺乏有效的監(jiān)督和評價

首先，由于對單位財務內(nèi)控制度執(zhí)行情況缺乏有效監(jiān)督，執(zhí)行不執(zhí)行一個樣，相關部門和職工遵照執(zhí)行內(nèi)控制度的積極性和自覺性就會降低，導致財務內(nèi)控制度的執(zhí)行效率低。其次，對單位財務內(nèi)控制度執(zhí)行效果缺乏有效評價，就不能及時發(fā)現(xiàn)財務內(nèi)控制度中存在的問題和不足，并進行相應的調(diào)整和完善，就不能保證財務內(nèi)控制度的合理性和完整性。

三、行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的改進建議

（一）強化單位財務內(nèi)控制度管理意識

首先，組織單位領導和職工觀看一些關于單位財務經(jīng)濟犯罪的宣傳紀錄片和學習財務風險內(nèi)控的成功案例，使單位領導和職工意識到單位財務內(nèi)控制度的重要性和必要性。其次，宣傳財務風險防控意識，使財務人員能清楚自己所處崗位都有什么風險，需要采取什么措施積極應對。最后，全單位組織學習單位財務內(nèi)控制度，使單位各部門、各科室人員能熟悉財務內(nèi)控相關制度，并在工作中自覺遵照執(zhí)行。

（二）提高財務人員專業(yè)水平和財務管理水平

首先，定期組織單位財務人員認真學習財經(jīng)法規(guī)、制度，使其充分領會制度精神，財務人員只有學法、懂法，才能很好地用法，才能將制度精神落實到財務工作中去，規(guī)范財務經(jīng)濟活動。其次，重視財務人員職業(yè)道德水平和專業(yè)技能的培養(yǎng)。不論部門大會小會，一定要強調(diào)職業(yè)道德水平對一個財務工作者的重要性，使財務人員從思想意識上重視提高自身的職業(yè)道德水平；定期讓財務人員參加專業(yè)技能培訓；當國家會計政策發(fā)生變化時，還應對財務人員進行相關方面的業(yè)務培訓，使會計人員的會計處理與財務管理方向與國家會計政策一致；鼓勵財務人員積極參與會計職稱等相關考試，通過自學方式提高自身專業(yè)技術水平和財務管理水平。再次，加強對財務人員專業(yè)水平和財務管理水平的考核，一方面，根據(jù)考核結果對財務人員進行獎勵與懲罰，考核通過的給予獎勵，考核不合格的給予懲罰，提高財務人員學習財務知識的自覺性；另一方面，能夠及時發(fā)現(xiàn)財務人員不足之處，以便針對個人素質的差異性對財務人員進行專門指導和培訓。

（三）完善單位財務內(nèi)部控制制度

首先，建立健全預算編制、執(zhí)行與評價等預算內(nèi)部管理制度。動員單位各部門參與預算編制，采用零基預算法，按照量入為出、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則，細化預算支出項目；監(jiān)控預算執(zhí)行，強化預算執(zhí)行剛性，有預算就支出，沒預算不支出，嚴格按照預算明細用途使用，確保專款專用；評價預算資金使用效果，建立財政資金使用問責機制，對達不到預期目標，造成財政資金損失或使用效率低下的，要分析原因，追究相關責任人。

其次，對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，確保資產(chǎn)安全完整。1.貨幣資金管理，加強對出納的監(jiān)督和管理，要嚴格執(zhí)行單位現(xiàn)金管理制度、銀行印鑒分管制度，會計、出納不相容崗位要合格分離；2.固定資產(chǎn)管理，明確資產(chǎn)管理部門，指定專人管理資產(chǎn)，建立資產(chǎn)配置要預算，資產(chǎn)采購要依法，資產(chǎn)入庫要驗收，資產(chǎn)領用要登記，資產(chǎn)使用要合理，資產(chǎn)處置報批，資產(chǎn)收益要上繳，資產(chǎn)數(shù)據(jù)要清查的管理體系。3.對單位往來款項要及時催繳，定期清理，對無法收回的呆賬、壞賬，要計提壞賬準備。

再次，強化會計監(jiān)督職能。應明確單位負責人會計責任主體地位，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，為會計人員行使會計監(jiān)督職能提供了保障。通過加強對會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務能力的培養(yǎng)，會計人員要嚴格按照財經(jīng)制度法規(guī)審核經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合法性和完整性，防止虛開發(fā)票套取財政資金、延期報銷、違規(guī)發(fā)放津補貼和超標準報銷接待費、差旅費等問題。嚴厲制裁會計違法行為，促進誠實守信的職業(yè)道德建設。建立單位內(nèi)審機構，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，同時強化外部監(jiān)督，接受財政、審計或中介結構檢查，彌補單位內(nèi)部會計監(jiān)督存在的不足。

最后，實行不相容崗位分離制度。合理設置財務內(nèi)部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應當符合內(nèi)部牽制制度的要求，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作；財政票據(jù)管理者和使用者要分離；固定資產(chǎn)管理者和記賬者要分離；銀行印鑒要分管等。

（四）完善對財務內(nèi)控制度的監(jiān)督與評價

一方面，把單位財務內(nèi)控的監(jiān)督職能從會計核算中分離出來，設立專門的獨立機構，對單位的財務活動進行日常監(jiān)督與專項監(jiān)督，同時，也要加強財政、審計部門等的外部監(jiān)督，檢查財務內(nèi)部控制實施過程中存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；另一方面，單位應從自身客觀實際情況出發(fā)，對本單位財務內(nèi)控制度的全面性、重要性、制衡性和適用性進行自我評價，對照檢查，查找出在預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制和不相容崗位相互分離方面存在的問題，并一一進行整改落實，完善單位財務內(nèi)控制度，提高單位財務內(nèi)控制度執(zhí)行有效性。

參考文獻：

[1]姚會平.事業(yè)單位財務內(nèi)部控制改革研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2017（28）.

[2]華淑英.對完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014（12）.

（作者單位：安順市第一高級中學）