論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

李秉軍

摘要：任何一個(gè)單位的會(huì)計(jì)都存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于普通企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。文章在分析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)及其原因的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)當(dāng)前行政事業(yè)單位防范與管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策進(jìn)行初步探討，以此為行政事業(yè)單位控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；管理防范

會(huì)計(jì)是一個(gè)具有重大風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，特別是面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作會(huì)受到諸多不確定因素和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)是行政事業(yè)正常發(fā)展的基礎(chǔ)。近年來(lái)，行政機(jī)關(guān)違法犯罪活動(dòng)的事實(shí)大多來(lái)自會(huì)計(jì)出納部門或會(huì)計(jì)人員的犯罪活動(dòng)。因此，要從規(guī)范會(huì)計(jì)工作的“源頭”出發(fā)，把防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擺在首位，達(dá)到減少或避免違法犯罪活動(dòng)的目的。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的意義

行政機(jī)關(guān)作為國(guó)家政策的制定者和 執(zhí)行者，在規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律的過(guò)程中，對(duì)指導(dǎo)和促進(jìn)全社會(huì)發(fā)揮著重要作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作暴露出許多問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù) 賬戶混亂、資金支出、財(cái)政赤字、國(guó)有資 產(chǎn)大量流失等 。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)有資產(chǎn)的完整性和安全性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督管理已迫在眉睫。

（一）有利于提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

基于行政管理者與財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)該全面的了解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的領(lǐng)域，以此十分有利于形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且明確產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與類型。

（二）有利于完善建設(shè)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)制度

可以實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)單位的建設(shè)、完善評(píng)價(jià)與控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)體制，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策，合理的防范與解決會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)建立出相應(yīng)的預(yù)警體系，這對(duì)于創(chuàng)新會(huì)計(jì)的管理制度最為必然選擇。

（三）有利于明確制定會(huì)計(jì)的目標(biāo)

通過(guò)加強(qiáng)控制行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，有助于制定出順應(yīng)會(huì)計(jì)自身發(fā)展的目標(biāo)，以此既能在一定程度上，提高事業(yè)單位使用資金的效率，還能合理的規(guī)范事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金效用的最大化。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有許多不同的形式，原因是相當(dāng)復(fù)雜的。根據(jù)多年的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理經(jīng)驗(yàn)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作有多層次、多環(huán)節(jié)、寬視角、全過(guò)程進(jìn)行了實(shí)證分析，認(rèn)為行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)與結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)案件和行政違規(guī)行為來(lái)看，大多是從“小金庫(kù)”等會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)開始的，私自操作、虛開憑單、篡改報(bào)表、虛開賬目、挪用單位資金等。結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)主要是指票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，特別是票據(jù)偽造、變?cè)斓钠墼p行為。

（二）會(huì)計(jì)管理與決算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)主要是指一些單位的粗放經(jīng)營(yíng)，忽視了成本核算，從而增加了財(cái)務(wù)成本的風(fēng)險(xiǎn)。決算的風(fēng)險(xiǎn)主要是指要求會(huì)計(jì)部門在某些單位的決算中篡改和篡改數(shù)據(jù)以獲得報(bào)告和工作業(yè)績(jī)的決策者。

（三）管理體系和員工素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理體系主要是指建立一些單位制的無(wú)權(quán)監(jiān)管體系和運(yùn)行規(guī)則，或者只注重監(jiān)管體系的建立，而不注重監(jiān)管體系的實(shí)施，則會(huì)帶來(lái)隱患。員工素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)不高，而引發(fā)的會(huì)計(jì)事故或經(jīng)濟(jì)案件。

（四）會(huì)計(jì)政策與制度風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)主要是指我國(guó)的一些會(huì)計(jì)政策與國(guó)際慣例不相適應(yīng)或與實(shí)際工作相距甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致法律的缺失和風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)反映或積累。制度風(fēng)險(xiǎn)主要是指我國(guó)大部分不確定單位的會(huì)計(jì)管理體制在會(huì)計(jì)管理階段仍遵循統(tǒng)一管理模式，不適應(yīng)市場(chǎng)變化和實(shí)際需要的風(fēng)險(xiǎn)。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）行政機(jī)關(guān)相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化

一些行政組織的領(lǐng)導(dǎo)只注重運(yùn)作的效果和利益，忽視了管理中的監(jiān)督職責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)防范。許多單位沒(méi)有將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理納入到領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效考核中，導(dǎo)致績(jī)效考核只注重結(jié)果的可見性，而忽略了會(huì)計(jì)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)性，使?jié)撛诘臅?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。一些單位忽視了員工教育的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使行政機(jī)構(gòu)工作人員會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。

（二）行政機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度的缺陷

這主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制制度不完善和約束力較弱。首先，內(nèi)部控制制度的一部分是建立在理論基礎(chǔ)上的，不符合行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的實(shí)際需要。二是行政工作存在一些盲點(diǎn)，沒(méi)有實(shí)際的指導(dǎo)制度。第三，會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位的具體實(shí)施過(guò)程中還沒(méi)有完成，導(dǎo)致相互制約 的有效性削弱，特別是行政制度的權(quán)威尚未得到有效約束。

（三）行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和責(zé)任也是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。行政機(jī)構(gòu)需要不斷學(xué)習(xí)最新的規(guī)章制度。如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有及時(shí)更新會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，則可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外，會(huì)計(jì)人員對(duì)其職責(zé)是否有透徹的理解，將對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生很大的影響。如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有強(qiáng)烈的職業(yè)責(zé)任感，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就會(huì)增加。

（四）外部因素

首先，一些地方政府對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了干預(yù)。當(dāng)一些地方政府不切實(shí)際地牟取暴利甚至虧損時(shí)，敦促有關(guān)當(dāng)局給予財(cái)政支持。最終給行政機(jī)關(guān)造成了沉重的負(fù)擔(dān)。當(dāng)行政機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)現(xiàn)其評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，只能掩蓋事實(shí)，有意識(shí)地捏造事實(shí)來(lái)應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)。二是外部監(jiān)管不力。隨著體制改革的深入，對(duì)金融和經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管進(jìn)一步加強(qiáng)。但這方面的監(jiān)督主要是 針對(duì)行政機(jī)關(guān)的侵權(quán)方，然而，對(duì)行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保護(hù)監(jiān)管相對(duì)缺乏，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)督不足。

四、防范我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）提高會(huì)計(jì)工作水平

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)管理的重要組成部分，也是降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑。會(huì)計(jì)人員的基本工作不僅是決定會(huì)計(jì)工作順利發(fā)展的基石，也是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的檢驗(yàn)石。因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和個(gè)人能力顯得尤為重要。根據(jù)最新調(diào)查結(jié)果，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員大多年齡偏大，缺乏基本的專業(yè)知識(shí)。與其他部門相比，人員變動(dòng)和波動(dòng)小，嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)人員整體水平的提高。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)重視這一現(xiàn)象，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的培養(yǎng)。定期在職培訓(xùn)，或在高等院校進(jìn)修，本質(zhì)上，提高會(huì)計(jì)團(tuán) 隊(duì)的整體素質(zhì)。同時(shí)，要改變 會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方式，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損害率，選擇有能力，有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師做好工作。

（二）建立有效會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

防范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接措施是根據(jù)自身情況建立科學(xué)的金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。金融活動(dòng)的運(yùn)作具有一定的規(guī)律性，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究金融業(yè)務(wù)法和金融風(fēng)險(xiǎn)法，并依法對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和量化。例如，隨著時(shí)間的推移或影響程度可能出現(xiàn)的金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。建立相應(yīng)的預(yù)警系統(tǒng)以進(jìn)一步預(yù)測(cè)金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生非常重要。本文主要從以下幾個(gè)方面提出建議：一是確定會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，最好量化它，采用相應(yīng)的模型來(lái)確定會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。二是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)與預(yù)警值保持高度一致性，如果在實(shí)際情況下，我們可以根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整和糾正，保持高虛擬值與實(shí)際觀察的統(tǒng)一性。第三，在建立金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制時(shí)，有必要充分利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，因?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)據(jù)往往以群眾的形式存在，有效建立基于信息技術(shù)的金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型可以有效應(yīng)對(duì)大眾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）完善行政機(jī)關(guān)預(yù)算管理

會(huì)計(jì)中最基本的任務(wù)之一是會(huì)計(jì)預(yù)算，它是整個(gè)會(huì)計(jì)運(yùn)作的指導(dǎo)工具，并控制著會(huì)計(jì)運(yùn)作的方向。會(huì)計(jì)預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的重要依據(jù)。 做好預(yù)算可以直接降低金融運(yùn)營(yíng)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)開始之前做好預(yù)算可以使會(huì)計(jì)管理更加順暢。它還可以控制金融業(yè)務(wù)開始時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。它還可以應(yīng)對(duì)金融運(yùn)作中的問(wèn)題，減少金 融風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。行政機(jī)構(gòu)要更有效地避免金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷完善預(yù)算管理制度，提高財(cái)會(huì)人員的水平和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。同時(shí)，要重視人才的選拔，多渠道、多方位地招聘更多的金融人才。在事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行工作考核，選拔優(yōu)秀人才，提高會(huì)計(jì)管理整體水平。

（四）加強(qiáng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督管理

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。因此，在加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方面，不僅要從內(nèi)部單位入手，還要加強(qiáng)監(jiān)管部門對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，增加內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，定期開展內(nèi)部審計(jì)工作，可以加 強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。從而對(duì)各類財(cái)務(wù)人員實(shí)施監(jiān) 督工作，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督。加強(qiáng)外部監(jiān)督主要針對(duì)有關(guān)監(jiān)督部門，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的跟蹤，完善風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)對(duì)行政機(jī)關(guān)濫用職權(quán)的處罰力度。簡(jiǎn)化相關(guān)監(jiān)管程序，對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)監(jiān)督檢查，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，最大限度地降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)行政事業(yè)單位公共職能的有效利用。

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（作者單位：黑龍江省八五二農(nóng)場(chǎng)第五管理區(qū)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站）