農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析

王平 耿欣雨

[摘 要] 在我國金融市場發(fā)展過程中，上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件頻頻發(fā)生。這不僅掩蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)的真相，而且阻礙著市場的發(fā)展，并最終使得我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展受到影響。農(nóng)業(yè)上市公司具有的生產(chǎn)周期較長、實(shí)地盤查困難、氣候環(huán)境影響較大且交易對象分散等特點(diǎn)，更使得農(nóng)業(yè)上市公司成為財(cái)務(wù)舞弊案的重災(zāi)區(qū)。該文從目前農(nóng)業(yè)型上市公司的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀出發(fā)，闡述了上市公司財(cái)務(wù)舞弊治理的必要性。同時(shí)分析了農(nóng)業(yè)型上市公司財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因，最后從宏觀的國家層面、微觀的上市公司自身層面給出了完善審計(jì)制度、加強(qiáng)公司治理等對策建議。

[關(guān)鍵詞] 農(nóng)業(yè)上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；原因；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 001

[中圖分類號] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）07- 0004- 02

1 農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀

1.1 農(nóng)業(yè)上市公司為了虛增銷售收入而循環(huán)交易

循環(huán)交易指的是本公司將存貨銷售給其他公司，而這些公司可能實(shí)際是由本公司控制，或者根本是虛擬不存在的公司。當(dāng)本公司成功上市或者達(dá)到所需目的后，這些公司直接被注銷，所銷售的存貨最終原樣退回的一種虛假交易。通過這樣的方式，公司的銷售額大幅度提高，而存貨卻在外游走一圈后又回到本公司。

1.2 農(nóng)業(yè)上市公司隨意增減成本及費(fèi)用

一些上市公司在有稅收優(yōu)惠政策的期間通過削減費(fèi)用或者成本的手段虛增利潤，來少繳稅款，或者在繳稅的年份多計(jì)提成本從而降低利潤。

1.3 關(guān)聯(lián)方交易為農(nóng)業(yè)上市公司的造假提供了方便

虛假的關(guān)聯(lián)方交易使得農(nóng)業(yè)上市公司可以隨意調(diào)整公司的資產(chǎn)、負(fù)債、盈利的數(shù)目，達(dá)到私人牟利的企圖。通過關(guān)聯(lián)方進(jìn)行虛假交易，從明面上看起來賬目條理清晰，毫無瑕疵，造假被察覺的難度進(jìn)一步加大。

不僅如此，農(nóng)業(yè)上市公司造假的手段還包括虛增資產(chǎn)，隱瞞大額的投資等?？偟膩砜矗@些手段的實(shí)際功效都是為了虛增利潤，從而能夠更好地進(jìn)行融資。這樣的舞弊行為不僅對中小股東個(gè)人產(chǎn)生影響，甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)資本市場都會產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。

2 上市公司財(cái)務(wù)舞弊治理的必要性

2.1 上市公司財(cái)務(wù)舞弊治理的必要性

財(cái)務(wù)舞弊治理的必要性主要體現(xiàn)為財(cái)務(wù)舞弊行為存在兩大危害：

2.1.1 危害國家利益

千里之堤毀于蟻穴，上市公司產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊最終必然會造成國家降低對市場經(jīng)濟(jì)的把控，進(jìn)而導(dǎo)致國家制定的一系列宏觀經(jīng)濟(jì)政策失去效果，無法進(jìn)行正常宏觀調(diào)控。上市公司財(cái)務(wù)舞弊的首要目的就是降低公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而作為國家主要財(cái)政收入之一的稅收一旦被惡意減少，我國財(cái)政收入將會大幅度損失，這嚴(yán)重阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.1.2 損害公司利益

首先，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為會喪失會計(jì)信息的作用并誤導(dǎo)債權(quán)人和投資者。而且，公司財(cái)務(wù)舞弊造成的不實(shí)財(cái)務(wù)信息會使得公司的債權(quán)人和投資者被誤導(dǎo)，造成公司其他決策失誤，影響同行業(yè)甚至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，會計(jì)人員自我監(jiān)督的使命感和責(zé)任心會在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊過程中漸漸消失。公司在招聘會計(jì)員工時(shí)，都會要求有豐富的會計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，而最看重員工能力的一點(diǎn)是是否能夠熟練操作會計(jì)資料。實(shí)際上，一些企業(yè)要求員工擁有工作經(jīng)驗(yàn)，是需要為公司制作虛假的會計(jì)信息。在就業(yè)人口大量增加的大環(huán)境下，會計(jì)人員如果需要謀求某公司工作，就不得不聽命于公司。最后，公司的財(cái)務(wù)舞弊，會成為腐敗發(fā)展的土壤，極大地影響了企業(yè)的改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因

3.1 稅收優(yōu)惠政策使得舞弊成本降低

為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，我國制定了多項(xiàng)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這些政策為公司財(cái)務(wù)舞弊提供了可乘之機(jī)。國家提供的流轉(zhuǎn)稅，所得稅等多種稅收減免政策，間接降低了公司財(cái)務(wù)舞弊的成本。比如，某農(nóng)業(yè)公司虛假增加了近1億元的營業(yè)收入，按照普通公司的稅收政策，需要交納2 000多萬元的相關(guān)稅費(fèi)?？墒怯捎趪覍r(nóng)業(yè)公司多方面的優(yōu)惠政策，毫不夸張地說，即使虛增1億元的營業(yè)收入，農(nóng)業(yè)公司也并不需要多承擔(dān)稅負(fù)，在這樣的情況下，國家的扶持政策間接助長了財(cái)務(wù)舞弊的形成，因?yàn)檫@樣的財(cái)務(wù)舞弊是沒有成本的。農(nóng)業(yè)上市公司借助這一身份進(jìn)行舞弊的話，可以省去幾千萬元的財(cái)務(wù)舞弊成本。

3.2 主要通過現(xiàn)金零散交易難以核查

農(nóng)業(yè)上市公司的主要供應(yīng)商一般都是零散的農(nóng)戶，雖然我國目前網(wǎng)銀等交易方式越來越方便，可是農(nóng)戶更加愿意使用現(xiàn)金來進(jìn)行交易，大多數(shù)農(nóng)戶依舊認(rèn)為現(xiàn)金是最保險(xiǎn)最安全的。這種現(xiàn)金交易在一定程度上繞過了金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，交易的真實(shí)性難以核實(shí)，現(xiàn)金的去向更加難以核查。

3.3 存貨盤點(diǎn)較難完成

生物性資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)上市公司的主要資產(chǎn)，生物性資產(chǎn)數(shù)量極其龐大，且難以區(qū)分成色，即使是專業(yè)人士也很難進(jìn)行精確的排查和計(jì)量。

3.4 農(nóng)作物受自然環(huán)境影響且生產(chǎn)周期長

農(nóng)作物的生長受環(huán)境、氣候的影響，而采用這些作物作為公司存貨的農(nóng)業(yè)上市公司，受到的影響極大。對于農(nóng)業(yè)上市公司來說，各種存貨在公司總資產(chǎn)中普遍占據(jù)了非常高的比例。再加上，會計(jì)人員在確認(rèn)和計(jì)量這些存貨時(shí)，主觀判斷的因素很大，導(dǎo)致公司資產(chǎn)被大量高估。

4 治理農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的對策

4.1 國家層面建議

4.1.1 加大對農(nóng)業(yè)的扶持力度

農(nóng)業(yè)的扶持力度不能因?yàn)椴糠止镜奈璞仔袨槎档?，相反的，要加大對農(nóng)業(yè)公司的扶持力度。財(cái)務(wù)壓力和生存經(jīng)營壓力是農(nóng)業(yè)公司主要的壓力來源，國家在對農(nóng)業(yè)公司進(jìn)行一定的政策偏向同時(shí)，要注重培養(yǎng)更多優(yōu)秀的農(nóng)業(yè)人才，并且在農(nóng)業(yè)類科技研發(fā)上需投入更多資金，解放生產(chǎn)力的同時(shí)提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，更加切實(shí)地緩解農(nóng)業(yè)公司壓力，從而降低農(nóng)業(yè)公司舞弊行為產(chǎn)生概率。

4.1.2 對舞弊加大懲處力度

政府要加大對財(cái)務(wù)舞弊公司的處罰力度，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，只有這樣，才能從制度上阻止財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生。如果財(cái)務(wù)舞弊者意識到進(jìn)行舞弊會承擔(dān)巨額的違法賠償金，一定會在實(shí)行舞弊時(shí)考慮是否有承受后果的能力。且加大處罰力度會起到殺雞儆猴的效果，其他意圖實(shí)行財(cái)務(wù)舞弊的人也會因?yàn)閷?shí)行舞弊者前途盡毀的情況而產(chǎn)生畏懼之心。如果成立會計(jì)師事務(wù)所的條件之一是對其所審計(jì)單位所出具的報(bào)告承擔(dān)無限連帶責(zé)任，那么審計(jì)人員必然會認(rèn)真負(fù)責(zé)的審查其所負(fù)責(zé)被審單位的所有會計(jì)資料，只為避免由于自己審計(jì)不到位而受到財(cái)務(wù)舞弊牽連。相信這樣必然會對審計(jì)人員只重利益的思想起到警示作用。

4.1.3 完善社會審計(jì)制度

目前我國會計(jì)師事務(wù)所在接受工作時(shí)，既接受某一公司的會計(jì)業(yè)務(wù)咨詢工作，同時(shí)也是該公司審計(jì)工作的承擔(dān)者，兩項(xiàng)相容業(yè)務(wù)會導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)該公司財(cái)務(wù)情況時(shí)，產(chǎn)生業(yè)務(wù)盲區(qū)，同時(shí)也會使會計(jì)師事務(wù)所與公司有串通舞弊的嫌疑。因此，我國應(yīng)該在制度上有所規(guī)定，避免同一事務(wù)所接受相容業(yè)務(wù)，使會計(jì)師事務(wù)所直接互相牽制，互相監(jiān)督。

4.2 農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部對策

4.2.1 加強(qiáng)公司的存貨管理

農(nóng)業(yè)公司的生物型存貨具有盤點(diǎn)較難完成、受自然環(huán)境影響容易被高估等問題是普遍存在的。首先，公司可以仿照工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品與產(chǎn)成品的分類方法，對相關(guān)資產(chǎn)的成熟類型進(jìn)行嚴(yán)格劃分，通過對資產(chǎn)進(jìn)行非成熟型和成熟型劃分，便于估計(jì)價(jià)值。其次，公司可以采用公允價(jià)值計(jì)量方法進(jìn)行估值，降低財(cái)務(wù)舞弊操縱利潤的可能性。最后，公司應(yīng)該加快引進(jìn)新的存貨減值測試方法和盤存制度，提高會計(jì)人員盤點(diǎn)的效率和精確度。

4.2.2 強(qiáng)化公司現(xiàn)金交易管理

雖然農(nóng)業(yè)公司個(gè)體戶較多，現(xiàn)金交易管理較困難，但公司可以通過成立個(gè)體戶小組的方式，以小組形式進(jìn)行交易，既增加公司便利，也使現(xiàn)金交易次數(shù)降低，從而有效遏制現(xiàn)金坐支的現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，公司可以采取內(nèi)部編組，實(shí)行會計(jì)小組收支，輪換會計(jì)小組，與農(nóng)戶進(jìn)行交易時(shí)，降低虛假交易發(fā)生的可能性。

4.2.3 改善公司一股獨(dú)大現(xiàn)象

農(nóng)業(yè)上市公司大都存在治理結(jié)構(gòu)混亂、董事會一股獨(dú)大問題。公司可以科學(xué)穩(wěn)妥的調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，同時(shí)完善董事會的功能，使得董事會可以更多地代表多數(shù)人利益，有效監(jiān)督公司運(yùn)營，避免公司發(fā)生資產(chǎn)被虛假轉(zhuǎn)移等財(cái)務(wù)舞弊事件。

4.2.4 加強(qiáng)公司內(nèi)部控制

外部環(huán)境再怎么改善，如果企業(yè)內(nèi)部制度不夠完善，財(cái)務(wù)舞弊行為是不會被阻止的。因此，公司應(yīng)該在充分理解國家相關(guān)的內(nèi)控規(guī)定的情況下，健全公司的監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)，禁止個(gè)人游離于公司監(jiān)管之下。公司要充分利用內(nèi)控力量發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。比如可以將農(nóng)業(yè)公司的監(jiān)管組織設(shè)立在公司的較高層次，獨(dú)立于公司的各個(gè)單位，密切監(jiān)督公司各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣才能更好發(fā)揮內(nèi)控作用。

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