業(yè)財融合型高校預(yù)算管理模式構(gòu)建及實現(xiàn)路徑研究

宋濤

（海南大學(xué)財務(wù)處，海南 ?？?570228）

自20世紀(jì)90年代以后，整個世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了前所未有的變化，社會經(jīng)濟(jì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代向信息經(jīng)濟(jì)時代轉(zhuǎn)變，同時對傳統(tǒng)預(yù)算提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。預(yù)算管理缺乏適應(yīng)性、準(zhǔn)確度差、耗時費力、預(yù)算各職能部門不能有效協(xié)調(diào)等諸多缺陷日漸顯現(xiàn)，傳統(tǒng)預(yù)算管理已無法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，一些新的預(yù)算管理方法相繼出現(xiàn)，如：平衡計分卡（又稱BSC法）、作業(yè)成本法（又稱ABC法）等。這兩種方法不僅為預(yù)算管理提供了技術(shù)方法，更重要的是從思想觀念上的顛覆性改變。BSC法從財務(wù)、顧客、內(nèi)部過程、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新這四個方面對企業(yè)進(jìn)行全面的測評，一個方面是財務(wù)，其他三個方面都強(qiáng)調(diào)的是業(yè)務(wù)過程；ABC法的核心思想在于從業(yè)務(wù)流程的規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)開始進(jìn)行成本管控，也是一種由財務(wù)向業(yè)務(wù)進(jìn)行延伸的表現(xiàn)。由此可見，業(yè)財融合嵌入到預(yù)算管理中已是財務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢。因此，圍繞這一問題展開更加深入的探討對組織價值目標(biāo)的實現(xiàn)有著十分重要的作用和影響。本文從現(xiàn)行高校預(yù)算管理模式入手，探討業(yè)財融合對高校預(yù)算管理的重要性和必要性。

一、傳統(tǒng)高校預(yù)算管理模式的不足之處

（一）預(yù)算管理沒有以業(yè)務(wù)活動為基礎(chǔ)

傳統(tǒng)的高校預(yù)算管理只是單純的就預(yù)算論預(yù)算，沒有很好的實現(xiàn)業(yè)務(wù)與預(yù)算之間的有效對接。通常情況下，高校在預(yù)算編制時是在過去一年預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，再加上一定的增長率來確定新一年預(yù)算目標(biāo)，而沒有在預(yù)算編制前結(jié)合業(yè)務(wù)的實行情況進(jìn)行科學(xué)有效的論證。在預(yù)算目標(biāo)確定后，再推算出業(yè)務(wù)活動所要達(dá)到的目標(biāo)。因此，這種情況下編制的預(yù)算是沒有業(yè)務(wù)基礎(chǔ)的預(yù)算，是“預(yù)算強(qiáng)制”而非“業(yè)務(wù)基礎(chǔ)”，最終會導(dǎo)致預(yù)算不能被有效地執(zhí)行。

（二）預(yù)算管理著重于結(jié)果考核而非過程控制。高校的預(yù)算績效考核體系尚處于初級階段，還未建立一套完整的責(zé)任指標(biāo)考核體系。因此，大多數(shù)高校對預(yù)算的績效考核多數(shù)還停留在對事后結(jié)果的考核和分析，而缺少對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督和控制。事后對預(yù)算執(zhí)行的差異分析和糾偏過程，也只能是基于財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算偏差率分析，而非以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的問題分析，使得預(yù)算管理失去了實際意義。

（三）預(yù)算管理是“至上而下”的他控而非分權(quán)式的自我管理。我國大多數(shù)高校都已采取了“集中領(lǐng)導(dǎo)、分權(quán)管理、統(tǒng)一核算”的預(yù)算管理模式，但在實踐中，預(yù)算管理僅僅是作為一種“至上而下”責(zé)任控制的手段，預(yù)算責(zé)任指標(biāo)層層分解到每個責(zé)任主體上，而責(zé)任主體卻沒有得到相應(yīng)的權(quán)力和利益。由于權(quán)、責(zé)、利的不對等，導(dǎo)致責(zé)任主體只是被動服從，甚至消極怠工，責(zé)任主體的積極性和主動性很難得以發(fā)揮，最終導(dǎo)致責(zé)任目標(biāo)無法完成。

二、業(yè)財融合型高校預(yù)算管理模式的主要特征

業(yè)財融合型的高校預(yù)算管理模式是“為業(yè)務(wù)”而進(jìn)行的預(yù)算，而非“為管理”而進(jìn)行的預(yù)算。通過將預(yù)算管理與業(yè)務(wù)活動進(jìn)行深度聯(lián)動，尋找關(guān)鍵的業(yè)務(wù)驅(qū)動因素，有效整合業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)，協(xié)同支持學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略及戰(zhàn)略決策，強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險管控，保障預(yù)算指標(biāo)的完成。概括地說，業(yè)財融合的本質(zhì)就是以業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)，財務(wù)支撐業(yè)務(wù)。即業(yè)務(wù)的運(yùn)營牽引財務(wù)的發(fā)展，而財務(wù)的發(fā)展支撐業(yè)務(wù)的運(yùn)營。業(yè)財融合型的預(yù)算管理模式的主要特征表現(xiàn)為：

（一）以學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，制定戰(zhàn)略目標(biāo)。發(fā)展戰(zhàn)略是學(xué)校未來的行動綱領(lǐng)，也是學(xué)校預(yù)算編制的依據(jù)和基礎(chǔ)。圍繞學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略目標(biāo)，并將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解到學(xué)校的各個部門和各個崗位，最終落實到具體的業(yè)務(wù)計劃中，通過業(yè)務(wù)計劃的完成來實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）以提升資源使用效益為核心，尋找關(guān)鍵驅(qū)動因素。高校的教育資源是有限的，有效配置和利用資源是高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要保障。業(yè)財融合型預(yù)算管理模式就是通過分析各業(yè)務(wù)之間的關(guān)鍵聯(lián)結(jié)點，識別業(yè)務(wù)活動中能夠創(chuàng)造價值的關(guān)鍵驅(qū)動因素，并將關(guān)鍵的資源配置給最有效的業(yè)務(wù)活動，使有限的教育資源能夠發(fā)揮最大的使用效益。

（三）以業(yè)務(wù)活動為主體，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)。任何一項業(yè)務(wù)活動都是為了保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，而每一項業(yè)務(wù)活動的開展必須要有相應(yīng)的資金支持。業(yè)財融合型預(yù)算管理模式是以業(yè)務(wù)活動為主體，將業(yè)務(wù)計劃與資金支持相匹配，為業(yè)務(wù)的開展提供資金保障；資金以業(yè)務(wù)為載體，確定資金的使用用途，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)運(yùn)營驅(qū)動財務(wù)發(fā)展，充分體現(xiàn)業(yè)財融合的實質(zhì)。

（四）以信息技術(shù)為手段，實現(xiàn)業(yè)財?shù)某浞秩诤?。業(yè)務(wù)計劃在執(zhí)行中會受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和外部因素的影響，使預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生偏差。業(yè)財融合型預(yù)算管理模式是借助大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)手段，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的深入分析，挖掘出有價值的市場信息，為業(yè)務(wù)部門及時調(diào)整或改進(jìn)業(yè)務(wù)計劃提供依據(jù)，充分實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合。

三、業(yè)財融合型高校預(yù)算管理模式的基本架構(gòu)

業(yè)財融合型高校預(yù)算管理模式基本架構(gòu)的理念是：將財務(wù)融入業(yè)務(wù)活動的全過程，形成事前、事中和事后監(jiān)督，財務(wù)緊緊跟蹤業(yè)務(wù)的開展，時刻為業(yè)務(wù)提供有力的資金保障。概括地說，就是將預(yù)算管理與業(yè)務(wù)執(zhí)行緊密結(jié)合，強(qiáng)調(diào)事前的引導(dǎo)與預(yù)警，事中的控制與服務(wù)，事后的核算與監(jiān)督，在整個業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中充分體現(xiàn)預(yù)算管理的作用。業(yè)財融合型預(yù)算管理模式的框架如圖1所示：

圖1：業(yè)財融合型預(yù)算管理模式框架

（一）業(yè)務(wù)規(guī)劃與資金籌劃。學(xué)校的中長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，需要轉(zhuǎn)換成多個業(yè)務(wù)計劃的實施去實現(xiàn)，學(xué)校總體規(guī)劃層層分解成若干個業(yè)務(wù)計劃，最終落實到各個部門和各個崗位。各個部門結(jié)合部門預(yù)算指標(biāo)制定業(yè)務(wù)計劃，對即將開展的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行前期調(diào)研和必要的科學(xué)論證，并對完成業(yè)務(wù)活動可能需要的資金進(jìn)行評估，將論證結(jié)果和資金評估報告呈送財務(wù)部門，作為財務(wù)部門進(jìn)行資金籌劃的依據(jù)；財務(wù)部門對業(yè)務(wù)計劃中可能存在的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行引導(dǎo)和預(yù)警，并依據(jù)業(yè)務(wù)資金需求總量做好資金籌劃工作，為業(yè)務(wù)計劃的順利開展提供資金保障。

（二）業(yè)務(wù)資金需求與資金預(yù)算。業(yè)務(wù)的執(zhí)行總是需要一定的資金保障，沒有資金支持的業(yè)務(wù)便無法開展。首先，財務(wù)部門將事前建立的標(biāo)準(zhǔn)化項目成本測算模板，以及成本測算的流程和方法對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)；業(yè)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行中可能發(fā)生的費用支出進(jìn)行成本測算，并向財務(wù)部門提出業(yè)務(wù)資金需求申請；其次，財務(wù)部門要對業(yè)務(wù)部門提出的成本測算的合理性進(jìn)行審核，對業(yè)務(wù)計劃與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的相關(guān)性、重要性、可行性進(jìn)行分析，組織專家論證，以資源配置最優(yōu)化為原則，編制學(xué)校年度資金分配方案，并將預(yù)算資金下達(dá)到業(yè)務(wù)部門。

（三）業(yè)務(wù)執(zhí)行與資金支付。業(yè)務(wù)執(zhí)行中必然會發(fā)生費用支出，財務(wù)部門主要對業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的費用支出進(jìn)行審核。包括：對業(yè)務(wù)資金的用途、經(jīng)費支出取得票據(jù)的合法性、合理性進(jìn)行審核；對超過業(yè)務(wù)前期預(yù)算范圍或不符合財務(wù)報銷要求的支出及時做出修正；對業(yè)務(wù)執(zhí)行中發(fā)生的預(yù)算執(zhí)行偏差及時做出調(diào)整；對可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警和規(guī)避等等。財務(wù)部門時刻引導(dǎo)和督促業(yè)務(wù)部門按照規(guī)范的程序執(zhí)行，加強(qiáng)預(yù)算資金的控制，規(guī)范預(yù)算資金的使用，為業(yè)務(wù)活動的有序開展做好服務(wù)工作。

（四）業(yè)務(wù)總結(jié)與資金績效。業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)束后，業(yè)務(wù)部門要對業(yè)務(wù)執(zhí)行中取得的成效和風(fēng)險控制進(jìn)行考核，以成本效益為原則，考核在資金有限的情況下是否達(dá)到了社會效益的最大化。財務(wù)部門通過匹配相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，借助財務(wù)指標(biāo)的分析預(yù)測對資金使用進(jìn)行績效評價，對業(yè)務(wù)執(zhí)行中經(jīng)費使用情況進(jìn)行分析，評價資金的使用效益是否達(dá)到最大化，對超預(yù)算和預(yù)算調(diào)整的業(yè)務(wù)活動及時總結(jié)經(jīng)驗，找到成本和風(fēng)險控制點，為今后改進(jìn)業(yè)務(wù)計劃和資金預(yù)算提供參考和依據(jù)。

四、業(yè)財融合型高校預(yù)算管理模式的實現(xiàn)路徑

綜上所述，是本文基于業(yè)財融合理念構(gòu)建的高校預(yù)算管理模式理論框架，而從實際操作來看，業(yè)財融合是多方面著力，協(xié)同作業(yè)。本文認(rèn)為，應(yīng)該從組織體系、業(yè)務(wù)流程、信息體系、數(shù)據(jù)管理、人才隊伍建設(shè)等多維度考慮，有條不紊地進(jìn)行。因此，實現(xiàn)業(yè)財融合型預(yù)算管理模式的路徑，需要著重從以下幾個方面去建設(shè)：

（一）重塑組織體系：高校現(xiàn)有的內(nèi)部組織是為了滿足業(yè)務(wù)活動的需要而設(shè)計的，如教務(wù)處、學(xué)生工作處、人事處、財務(wù)處等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。每一個內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的活動均具有一定的特殊性，各自完成著職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)目標(biāo)。實行預(yù)算管理后，高校內(nèi)部組織的活動要圍繞著學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而開展，內(nèi)部組織體系也必須圍繞實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而設(shè)計。首先，按照預(yù)算管理的需要，可按照高校的業(yè)務(wù)類型設(shè)立不同的領(lǐng)導(dǎo)工作小組，如：學(xué)科建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組、人才培養(yǎng)與師資隊伍建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組、學(xué)生發(fā)展建設(shè)等多個領(lǐng)導(dǎo)小組。將每個領(lǐng)導(dǎo)小組作為是一個責(zé)任中心，將學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)分解落實到每個責(zé)任中心上，并通過討價還價的方式對責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利進(jìn)行嚴(yán)格的界定，以此作為預(yù)算考核的依據(jù)。其次，每個責(zé)任中心下設(shè)有具體的業(yè)務(wù)歸口管理部門和業(yè)務(wù)執(zhí)行部門，通過開展業(yè)務(wù)活動來實現(xiàn)分解的預(yù)算目標(biāo)。再次，學(xué)校還應(yīng)設(shè)有決策組織，如學(xué)校黨委會、校長辦公費、財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，和預(yù)算監(jiān)督、考核組織，如審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組。由此，形成一個圍繞責(zé)任中心上有決策層的宏觀把控，中有監(jiān)察審計部門的監(jiān)督、考核，下有明確的業(yè)務(wù)執(zhí)行部門這樣一個完整的內(nèi)部組織體系，從而有效地保障學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。高校組織體系結(jié)構(gòu)如圖：

圖2：高校組織體系架構(gòu)圖

（二）再造業(yè)務(wù)流程：高校現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程是為了有效地完成各項業(yè)務(wù)活動而設(shè)計的，具有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)功能性特征，是以供求鏈為基礎(chǔ)建立的流程。而實行預(yù)算管理后，高校業(yè)務(wù)流程的必須按照需求鏈對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造。教育的特性決定了高校的發(fā)展目標(biāo)就是要培養(yǎng)出社會所需要的各種人才，滿足社會各行各業(yè)對人才的需求，而教育的目的也正是社會需求的集中反映。因此，通過對業(yè)務(wù)流程的再造，把高校預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)建立在社會的需求上，并通過預(yù)算目標(biāo)的分解，將社會的這種需求進(jìn)一步落實到學(xué)校內(nèi)部各個環(huán)節(jié)、各個部門、各個崗位上，并清晰界定預(yù)算責(zé)任、預(yù)算權(quán)利、預(yù)算利益，使業(yè)務(wù)流程中環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)、部門與部門、崗位與崗位之間的利益關(guān)系達(dá)到協(xié)同均衡的狀態(tài)。

（三）重構(gòu)信息體系：高?，F(xiàn)有的信息體系是以滿足業(yè)務(wù)運(yùn)行的需要而構(gòu)建的，而預(yù)算管理是以實現(xiàn)價值目標(biāo)的需要構(gòu)建的，因此，信息體系必須按照預(yù)算管理的要求重構(gòu)。高校現(xiàn)有的信息體系存在一定的缺陷，主要是不能完整地描述和反映出業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各種因果關(guān)系。如：預(yù)算目標(biāo)與其形成基礎(chǔ)的關(guān)系的確定；預(yù)算執(zhí)行偏差及其成因的關(guān)系的確定；預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及其成因的關(guān)系的確定等。信息體系重構(gòu)后，將預(yù)算的結(jié)果信息追溯到業(yè)務(wù)的原因信息，將預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的結(jié)果信息追溯到各環(huán)節(jié)、各部門、各崗位完成預(yù)算情況的信息，從而形成以財務(wù)報表為結(jié)果拓展至業(yè)務(wù)原因的因果關(guān)系的報告體系。在新的信息體系中，通過對預(yù)算執(zhí)行過程中存在問題的因果關(guān)系進(jìn)行分析，能夠更好地進(jìn)行預(yù)算編制、分析預(yù)算執(zhí)行的效果以及對預(yù)算進(jìn)行控制和考核，從而形成科學(xué)合理的預(yù)算管理，達(dá)到實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的目的。

（四）構(gòu)建財務(wù)綜合信息管理平臺。通常情況下，高校內(nèi)部有很多的管理系統(tǒng)，但大多都是各自獨立的，如：教學(xué)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、遠(yuǎn)程報賬系統(tǒng)、薪酬管理系統(tǒng)等等，它們各自為政，相互之間缺乏數(shù)據(jù)接口，信息無法共享。而業(yè)財融合型預(yù)算管理模式的實現(xiàn)必須建立在信息共享的基礎(chǔ)上，通過各部門協(xié)同工作，來完成最終的預(yù)算目標(biāo)。因此，高校應(yīng)整合各部門的信息數(shù)據(jù)，構(gòu)建一個服務(wù)型的財務(wù)綜合信息管理平臺，將統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)信息作為各管理系統(tǒng)之間連接的紐帶，省去中間交換信息的環(huán)節(jié)。通過這個平臺，各個業(yè)務(wù)部門可以及時獲取來自于財務(wù)數(shù)據(jù)分析的報告，財務(wù)部門也可以及時了解業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)開展情況，主動收集財務(wù)分析所需的資料和數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險并采取有效的措施，為業(yè)務(wù)活動的順利開展保駕護(hù)航。

（五）財務(wù)人員隊伍建設(shè)。高校財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，且知識結(jié)構(gòu)單一，無法勝任在大數(shù)據(jù)時代背景下高校財務(wù)改革的步伐。除引進(jìn)具有高水平專業(yè)素質(zhì)的人才外，現(xiàn)有的財務(wù)人員也應(yīng)該轉(zhuǎn)型升級成為復(fù)合型財務(wù)管理人才。業(yè)財融合的大趨勢對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能各方面都提出了更高的要求，財務(wù)人員隊伍建設(shè)是實現(xiàn)業(yè)務(wù)融合的基本保證。首先，財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計理念，對自身的職能重新定位。其次，加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，豐富知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)技能。除了要掌握會計工作外，還需要掌握利用信息技術(shù)手段進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析的能力。再次，財務(wù)人員要掌握業(yè)務(wù)部門的工作流程，能夠?qū)I(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)融會貫通，即能為業(yè)務(wù)部門提供有價值的財務(wù)信息，也能為學(xué)校管理層決策提供依據(jù)。

五、結(jié)束語

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的重要組成部分，而業(yè)財融合型預(yù)算管理模式對于高校財務(wù)風(fēng)險的防范以及高校財務(wù)管理工作水平的提升具有重要的作用。為了進(jìn)一步推動業(yè)財融合理念下高校預(yù)算管理體系的建設(shè)與實施，高校應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)制度建設(shè)，建立健全業(yè)財融合工作機(jī)制，把握高校預(yù)算管理的關(guān)鍵點，實現(xiàn)預(yù)算管理的轉(zhuǎn)型升級，為高校創(chuàng)建更加完善的預(yù)算管理體系，推動高校內(nèi)涵發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)和保障。