淺析熱電企業(yè)成本管理

孫立英

摘要：本文通過對(duì)熱電企業(yè)基本情況、成本構(gòu)成、價(jià)值鏈的分析，旨在強(qiáng)化熱電企業(yè)現(xiàn)代成本管理手段和方法，提高管理水平，增加企業(yè)效益。

關(guān)鍵詞：熱電企業(yè);成本構(gòu)成;成本控制

隨著工業(yè)革命的推進(jìn)和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能源、環(huán)境保護(hù)問題已經(jīng)成為制約企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。資源短缺，能源價(jià)格上漲，污染物排放標(biāo)準(zhǔn)提高，都影響著熱電企業(yè)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)成本管理成為了熱電企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競爭，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。

一、熱電企業(yè)基本情況簡介

熱電企業(yè)擔(dān)負(fù)著轄區(qū)社會(huì)集中供熱的重任，并為工礦企事業(yè)單位提供蒸汽、電力、供冷等服務(wù)，是區(qū)域公共事業(yè)的重要組成部分。供熱系統(tǒng)包含熱源、熱網(wǎng)和用戶三部分。熱源主要是熱電廠或熱電站，以原煤、天然氣為燃料產(chǎn)生。熱網(wǎng)分為熱水管網(wǎng)和蒸汽管網(wǎng)，其布局主要根據(jù)區(qū)域熱負(fù)荷分布情況、街區(qū)狀況、發(fā)展規(guī)劃及地形地質(zhì)等條件確定。用戶主要用于工業(yè)和民用建筑的采暖、通風(fēng)、空調(diào)和熱水供應(yīng)，以及生產(chǎn)加工過程中的加熱、烘干、蒸煮、制冷等操作。

為了提高熱能的利用效率，熱電企業(yè)在蒸汽鍋爐房增加發(fā)電機(jī)組，利用高壓蒸汽動(dòng)能帶動(dòng)汽輪機(jī)轉(zhuǎn)動(dòng)做功發(fā)電，做過功的低品位蒸汽可以進(jìn)入汽水換熱站，轉(zhuǎn)換成熱水，對(duì)外供熱;也可以進(jìn)入蒸汽管網(wǎng)直接對(duì)外銷售。

二、熱電企業(yè)加強(qiáng)成本管理的必要性

供熱屬于公益性事業(yè)，熱價(jià)、電價(jià)、蒸汽價(jià)格由政府制定，且供熱行業(yè)企業(yè)一直保持著微小利潤或者依靠政府補(bǔ)貼生存。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，熱電企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格趨向既定，成本的高低就成為影響企業(yè)目標(biāo)利潤的主要因素，為使企業(yè)在競爭中立于不敗之地，加強(qiáng)成本管理勢(shì)在必行。

國家大氣污染防治工作嚴(yán)峻，對(duì)煤電機(jī)組要求進(jìn)行超低排放改造，相應(yīng)的熱電企業(yè)環(huán)保投入逐年增加。因此，企業(yè)只有制定成本管理目標(biāo)，對(duì)成本進(jìn)行管控，合理有效的降低成本，才能取得長期競爭優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益。

此外，熱電企業(yè)為了配合區(qū)域配套設(shè)施發(fā)展規(guī)劃，需要提前鋪設(shè)熱網(wǎng)，企業(yè)預(yù)先支付大量的資金，而供熱收費(fèi)不及時(shí)、不到位，蒸汽收費(fèi)滯后，上網(wǎng)電價(jià)低，不僅容易使得其內(nèi)部成本過高，還會(huì)造成資金短缺進(jìn)而導(dǎo)致資金鏈斷裂，給供熱企業(yè)帶來危機(jī)。為了持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)必須從內(nèi)部著手，加強(qiáng)成本管理。

三、熱電企業(yè)成本構(gòu)成

（一）從成本項(xiàng)目分析熱電企業(yè)成本構(gòu)成

熱電企業(yè)生產(chǎn)成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。直接材料主要包含原煤、五金配件、水、水處理用料、環(huán)保用料等;直接人工主要為生產(chǎn)一線員工的工資、社保、公積金、福利、勞保費(fèi)等;制造費(fèi)用主要包含管理人員人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理維護(hù)費(fèi)、外購動(dòng)力費(fèi)等。

1.直接材料

熱電企業(yè)在運(yùn)行過程中，對(duì)煤水電等消耗量較大，煤水電等直接投入占到企業(yè)生產(chǎn)成本50%以上（不同規(guī)模企業(yè)數(shù)據(jù)不盡相同），而且這些原材料在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，價(jià)格波動(dòng)較大。表1為某公司2008-2018年原煤采購價(jià)格表，近十年原煤價(jià)格在380元/噸和675元/噸之間波動(dòng)，對(duì)企業(yè)的成本影響非常大。

水在熱電企業(yè)也是原材料的一部分，供熱是以熱水為媒介來供應(yīng)的，蒸汽是汽化的水?？刂扑Y源消耗，減少水資源浪費(fèi)，同時(shí)對(duì)凝結(jié)水進(jìn)行回收，余熱再利用。

企業(yè)可以制定相應(yīng)的指標(biāo)對(duì)生產(chǎn)運(yùn)行進(jìn)行考核，如每噸蒸汽的耗煤量、每噸蒸汽的耗電量、每噸蒸汽的耗水量、每吉焦熱量耗煤量、每吉焦熱量耗電量等。除煤水電外，各種配件、水處理、環(huán)保用料等材料耗用數(shù)量也很大，要做好入庫、出庫、盤點(diǎn)工作。

2.直接人工

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變，人民幣升值，企業(yè)人工成本也是逐步升高。同時(shí)熱電企業(yè)還面臨著淡旺季的問題，非供暖季節(jié)人員冗余，供暖季節(jié)人員短缺，工作環(huán)境特殊導(dǎo)致沒有足夠的工作人員應(yīng)聘。

面對(duì)人員問題熱電企業(yè)可以選擇將非核心業(yè)務(wù)外包，如崗位外包、運(yùn)行服務(wù)外包等。崗位外包，需要人力資源公司提供合適的人員來根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況服務(wù)于各個(gè)崗位。運(yùn)行服務(wù)外包將部分或整體運(yùn)行維護(hù)外包給專業(yè)公司進(jìn)行運(yùn)維，并把崗位數(shù)量及崗位人員數(shù)量、考核指標(biāo)等寫入委外運(yùn)行合同，對(duì)委外單位進(jìn)行考核，按照實(shí)際運(yùn)行情況支付委外運(yùn)行費(fèi)。這樣我們能夠拿到委外單位6%的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)也能避免福利費(fèi)超標(biāo)不能在稅前扣除問題。

3.制造費(fèi)用

熱電企業(yè)要建設(shè)能夠滿足區(qū)域負(fù)荷的熱源廠，并根據(jù)區(qū)域規(guī)劃提前預(yù)埋管網(wǎng)，并建設(shè)換熱站，這樣使得熱電企業(yè)的固定成本非常大，折舊費(fèi)用占到了制造成本的30%左右。這是生產(chǎn)不可控成本，在成本管理中一般不作為考核項(xiàng)，但是建設(shè)投資成本是要進(jìn)行可行性研究、設(shè)計(jì)、概算、招標(biāo)、施工、結(jié)算、決算審核的，要做好過程控制。

隨著廠網(wǎng)使用期限的增加，修理維護(hù)費(fèi)用會(huì)逐年增加。熱電企業(yè)應(yīng)根據(jù)各個(gè)廠網(wǎng)的不同情況定期進(jìn)行設(shè)備點(diǎn)檢，定期進(jìn)行檢修，防止突發(fā)事件造成不必要的損失和浪費(fèi)。對(duì)于維修領(lǐng)用的零部件按照廠、網(wǎng)、站單獨(dú)核算，既要單獨(dú)核算成本，又要監(jiān)測(cè)零件的使用壽命，合理采購安全庫存。

下網(wǎng)電量作為外購動(dòng)力費(fèi)，是有電表控制的，自動(dòng)抄表，工業(yè)用電平均價(jià)在0.85元/度以上。對(duì)于熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)蒸汽供熱的同時(shí)，高溫高壓蒸汽帶動(dòng)汽輪機(jī)做功發(fā)電。熱電企業(yè)上網(wǎng)電價(jià)是比較低的，企業(yè)應(yīng)盡可能的多利用自發(fā)電量，爭取下網(wǎng)電價(jià)的優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)成本降低。

（二）從成本性態(tài)分析熱電企業(yè)成本構(gòu)成

成本性態(tài)，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系。熱電企業(yè)成本按照成本性態(tài)可分為變動(dòng)成本和固定成本。熱電公司的煤水電等直接材料、直接人工、修理維護(hù)費(fèi)等都是變動(dòng)成本，隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加。折舊費(fèi)用、管理部門費(fèi)用為固定費(fèi)用，在產(chǎn)能既定的情況下不變。

表2為一熱電公司某項(xiàng)目完全成本核算的蒸汽成本明細(xì)表，我們可以看出成本沒有完全得到補(bǔ)償，項(xiàng)目虧損。我們把表2進(jìn)行整理變成表3，單位售價(jià)185.45元/噸（蒸汽政府定價(jià)含稅204元/噸，稅率按10%）不變，單位變動(dòng)成本173.78元，固定成本為37.28元，單位邊際貢獻(xiàn)為11.67元。此時(shí)邊際貢獻(xiàn)是大于零，能夠彌補(bǔ)企業(yè)部分固定成本，相對(duì)產(chǎn)能閑置來說，企業(yè)有盈利預(yù)期。對(duì)于熱電企業(yè)，產(chǎn)能一般都有備用，業(yè)務(wù)量的增加不會(huì)增加總的固定成本，單位固定成本在降低的同時(shí)企業(yè)盈利在增加。

完全成本法為財(cái)務(wù)核算導(dǎo)向，而變動(dòng)成本法更能提供決策所需要的信息，引導(dǎo)企業(yè)決策者以市場(chǎng)為導(dǎo)向，重視銷售。

（三）成本核算管理中成本項(xiàng)目與成本性態(tài)的融合

財(cái)務(wù)成本核算一般按照成本項(xiàng)目來設(shè)置會(huì)計(jì)科目，為了更清楚的核算成本，可以啟用輔助核算和項(xiàng)目核算，如項(xiàng)目可以設(shè)置XX鍋爐房、XXMW熱電聯(lián)產(chǎn)、蒸汽管網(wǎng)、熱水管網(wǎng)、XX換熱站等，輔助核算可以設(shè)置原煤、配件、水處理用料、水費(fèi)、電費(fèi)、折舊費(fèi)等。

通過設(shè)置，我們能夠把直接歸屬于各個(gè)鍋爐房、管網(wǎng)、換熱站的變動(dòng)成本、固定成本輕松提取，而且直接人工也是能夠直接歸屬相關(guān)項(xiàng)目的，這樣剩下需要分?jǐn)偟闹挥泄潭ㄙM(fèi)用，生產(chǎn)管理部門制造費(fèi)，可以用生產(chǎn)工人工資比例法進(jìn)行分?jǐn)?。各個(gè)項(xiàng)目成本總額除以數(shù)量就能夠得出我們表2、表3的數(shù)據(jù)。

四、熱電企業(yè)基于價(jià)值鏈的成本分析與成本控制

價(jià)值鏈分析是要從價(jià)值活動(dòng)及其之間的相互關(guān)系中尋找降低成本、取得成本競爭優(yōu)勢(shì)的途徑。熱電企業(yè)價(jià)值鏈可以分為采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、輸送環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)。

采購環(huán)節(jié)主要控制原材料、新建工程、勞務(wù)服務(wù)等。采購作業(yè)為輔助增值活動(dòng)，向供應(yīng)鏈上游供應(yīng)商擠榨水分，才能攥住企業(yè)制造成本的源頭。所以一要嚴(yán)把采購關(guān)，采用公開招標(biāo)模式，增加企業(yè)的議價(jià)能力，并防止招標(biāo)過程中的舞弊事項(xiàng)發(fā)生;二要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，原煤的熱值和含硫量是檢驗(yàn)過程中比較重要的部分，熱值要匹配企業(yè)的生產(chǎn)情況，硫超標(biāo)的原煤會(huì)增加企業(yè)的環(huán)保成本，質(zhì)檢作業(yè)要嚴(yán)格;三要控制好資金成本，爭取對(duì)企業(yè)更優(yōu)越的賬期;四要控制好庫存，供熱屬于關(guān)乎民生的公用事業(yè)，不能出現(xiàn)停熱，原料不能短缺。同時(shí)原料庫存量也不能過多，

生產(chǎn)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)增值活動(dòng)。熱電企業(yè)以蒸汽鍋爐房為例，主要生產(chǎn)作業(yè)有燃燒系統(tǒng)（含輸煤出渣）、水處理及鍋爐補(bǔ)水系統(tǒng)、煙風(fēng)系統(tǒng)及環(huán)保設(shè)施、電氣、控制系統(tǒng)、熱源廠換熱站。企業(yè)應(yīng)該制定好各個(gè)作業(yè)的作業(yè)指導(dǎo)書，并配備相應(yīng)的工作人員，皮帶秤、計(jì)量表、熱量表要定期校準(zhǔn)，確保統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，為耗料統(tǒng)計(jì)計(jì)算提供依據(jù)，登記好相應(yīng)的臺(tái)賬，按月度、季度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，隨時(shí)跟蹤企業(yè)運(yùn)行維護(hù)情況，不斷改進(jìn)成本控制方案。

熱電企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際上是一個(gè)能源轉(zhuǎn)換的過程，熱、蒸汽、電不能存儲(chǔ)，產(chǎn)銷一次完成，故而熱電企業(yè)都有龐大的供熱管網(wǎng)和換熱站，完成熱、蒸汽的輸配，運(yùn)維成本隨著管網(wǎng)年限的增加逐年增加，成本控制壓力較大。供熱管網(wǎng)屬于隱蔽性資產(chǎn)，大多埋于地下，后期維護(hù)只能是哪里發(fā)生故障漏水，漏氣，就維護(hù)解決哪里的問題，設(shè)計(jì)施工決定了后期的運(yùn)維。部分換熱站需要人員值守，如果能夠提高信息化，做好監(jiān)控，就能很好的節(jié)約人力成本。此外要加強(qiáng)運(yùn)維巡檢，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決，將管損和浪費(fèi)降到最低。

熱電企業(yè)的客戶分為居民用戶和企業(yè)用戶，按熱計(jì)量收費(fèi)在逐漸推廣，但是還有很多的用戶按面積來繳費(fèi)。進(jìn)一步推廣熱計(jì)量和遠(yuǎn)傳通訊，能減少在銷售環(huán)節(jié)的熱浪費(fèi)。此外由于熱能產(chǎn)品的無差別性，存在著替代品的威脅。一些大型的企業(yè)在經(jīng)批準(zhǔn)后可以自行建造燃?xì)忮仩t房或地源熱泵來實(shí)現(xiàn)企業(yè)供熱。熱電企業(yè)管網(wǎng)提前鋪設(shè)完成，新客戶在進(jìn)行熱源接引后就能實(shí)現(xiàn)供熱、供汽，只要未來收益大于變動(dòng)成本，那么新客戶是能夠爭取的。

成本管理伴隨著企業(yè)經(jīng)營過程的始終，企業(yè)要發(fā)展，就要控制好成本。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有企業(yè)混合所有制改革，熱電企業(yè)同樣面臨著市場(chǎng)的檢閱?？刂坪闷髽I(yè)成本，發(fā)展競爭優(yōu)勢(shì)，企業(yè)才能立于不敗之地。

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