財(cái)務(wù)管理在企業(yè)破產(chǎn)重整中的應(yīng)用

張群霞 張少鋒

摘要：黨的十八屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，標(biāo)志著開啟中國(guó)改革“2.0時(shí)代”。本文主要以某企業(yè)采取“破產(chǎn)重整”方式著力于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革案例為切入口，以探析財(cái)務(wù)管理在企業(yè)破產(chǎn)重整期間的創(chuàng)新運(yùn)用，以查找其中尚存在的問題，為其他國(guó)有企業(yè)全面深化改革財(cái)務(wù)管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：改革;僵尸企業(yè);破產(chǎn)重整;財(cái)務(wù)管理

某企業(yè)系1965年開工建設(shè)的三線軍工企業(yè)，在50多年的發(fā)展歷程中，曾為國(guó)家國(guó)防及核工業(yè)建設(shè)做出過重要貢獻(xiàn)。改革開放以來，企業(yè)經(jīng)過艱難轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)了軍轉(zhuǎn)民的歷史變革，并一度成為我國(guó)中小發(fā)電設(shè)備制造企業(yè)的佼佼者，但因地處偏僻、社會(huì)負(fù)擔(dān)重等，企業(yè)發(fā)展受到制約。2012年起，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)步入困境，連續(xù)幾年巨額虧損， 2016年被國(guó)務(wù)院國(guó)資委列為督辦處置的“僵尸企業(yè)”。

由于企業(yè)被列為 “僵尸企業(yè)”，蝴蝶效應(yīng)迅速發(fā)酵，供應(yīng)商、客戶的恐慌和訴訟，金融機(jī)構(gòu)對(duì)“僵尸企業(yè)”的政策限制，企業(yè)最終完全喪失籌資能力，無法償還到期債務(wù)，企業(yè)到了生死一線非改革不可的階段。

一、主要做法

（一）明確重整期間財(cái)務(wù)管理的意義

1.保障重整期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。重整期間，企業(yè)管理權(quán)已移交管理人，內(nèi)部機(jī)構(gòu)已不能完全正常運(yùn)行，企業(yè)以財(cái)務(wù)管理為綱，最大限度統(tǒng)籌各方資源，延續(xù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

2.提升企業(yè)重整期間的經(jīng)濟(jì)效益。圍繞重整目標(biāo)，充分發(fā)揮重整期間經(jīng)營(yíng)過程中財(cái)務(wù)管控作用，若企業(yè)重整期間經(jīng)營(yíng)狀況繼續(xù)惡化，將導(dǎo)致重整企業(yè)無法挽救的可能。

3.保護(hù)和實(shí)現(xiàn)重整企業(yè)的整體價(jià)值。重整本質(zhì)是資源的重新優(yōu)化配置，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)紐帶角色作用，尋求重整前后投資人、債權(quán)人、企業(yè)、員工各方利益的最大公約數(shù)。

（二）調(diào)整重整期間財(cái)務(wù)管理原則

1.對(duì)破產(chǎn)管理人負(fù)責(zé)。法律賦予破產(chǎn)管理人權(quán)利，企業(yè)受托經(jīng)營(yíng)也僅是管理人權(quán)利的延伸。

2.對(duì)投資人、債權(quán)人負(fù)責(zé)。必須清晰界定重整前后財(cái)產(chǎn)狀況，明確重整前后責(zé)任。

3.對(duì)重整目標(biāo)負(fù)責(zé)。堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向，明確重整時(shí)間表、進(jìn)度圖，協(xié)同配合，整合資源。

（三）形成重整期間的財(cái)務(wù)工作機(jī)制

破產(chǎn)重整工作啟動(dòng)后，財(cái)務(wù)管理實(shí)行三條線作戰(zhàn)的工作機(jī)制：

1.重整前資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查、債權(quán)債務(wù)的核實(shí)、基準(zhǔn)日的鎖定。

2.重整期間的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督

1）重整期間，管理人工作機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)駐企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)施。

2）重整期間，企業(yè)銀行賬戶、網(wǎng)上銀行密鑰及印章（包括財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、預(yù)留銀行印鑒章、財(cái)務(wù)部門公章）全部由會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定專人保管和使用。

3）重整期間，除賬戶、印章及資金的使用需要管理人審查審批及其他由法律和管理人另有的規(guī)定外，企業(yè)既有的現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度原則上保持不變。

3. 重整期間的資金管理

1）從制度上進(jìn)行規(guī)范。重整之初，企業(yè)財(cái)務(wù)部門針對(duì)性制定了《破產(chǎn)重整期間資金使用具體規(guī)定》，對(duì)企業(yè)各部門在重整期間申請(qǐng)使用資金事宜進(jìn)行了調(diào)整規(guī)范。

2）調(diào)整資金預(yù)算制度。為不影響企業(yè)重整期間正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金需要，適應(yīng)管理人管理規(guī)定，企業(yè)原來實(shí)行的資金月預(yù)算制調(diào)整為周預(yù)算制，共編報(bào)了43周資金計(jì)劃表。

3）調(diào)整資金審批權(quán)。重整期間，企業(yè)資金由管理人統(tǒng)一調(diào)度管理，但使用時(shí)實(shí)行企業(yè)、管理人“雙線”審批。

4）實(shí)行企業(yè)和管理人工作機(jī)構(gòu)相互制約制度。由管理人指定企業(yè)出納員保管一枚網(wǎng)上銀行密鑰并提交支付申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在網(wǎng)上銀行審批支付。

（四）有序組織重整期間的財(cái)務(wù)配合

1.配合管理人、意向重整人、投資人對(duì)企業(yè)進(jìn)行盡職調(diào)查。企業(yè)財(cái)務(wù)部門組織完成了2012年-2017年企業(yè)財(cái)務(wù)有關(guān)各項(xiàng)資料的提供及未來五年經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)等。

2.配合管理人清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)及做好財(cái)產(chǎn)評(píng)估工作。協(xié)助管理人通過搖號(hào)確定的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)逐項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查評(píng)估，并剝離評(píng)估清算價(jià)值0.77億元的非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)后納入重整對(duì)價(jià)。

3.在企業(yè)主導(dǎo)下配合管理人做好職工安置工作。重整日，企業(yè)在崗職工757人。重整期間，完成429名解除勞動(dòng)合同職工的財(cái)務(wù)審查，在崗剩余職工將在重整計(jì)劃執(zhí)行期全部解除勞動(dòng)合同后根據(jù)重整人需要競(jìng)聘上崗。

二、取得的成效

企業(yè)破產(chǎn)重整歷時(shí)十個(gè)多月，各方傾注了巨大心血，企業(yè)取得了重整成功。從財(cái)務(wù)管理角度而言，一是從財(cái)務(wù)方面保障了SAP/ERP系統(tǒng)的正常運(yùn)作和企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng);二是真實(shí)完整及時(shí)地反映了企業(yè)重整期間的經(jīng)營(yíng)成果;三是為重整計(jì)劃草案的制定和通過提供了財(cái)務(wù)支撐。

回顧企業(yè)破產(chǎn)重整期間財(cái)務(wù)管理在其中的應(yīng)用，我們認(rèn)為有以下方面問題需要引起重視：一是國(guó)家有關(guān)部門沒有明確的對(duì)破產(chǎn)重整財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)處理的指導(dǎo)意見，在財(cái)產(chǎn)清查、對(duì)價(jià)支付、股權(quán)劃轉(zhuǎn)、權(quán)益調(diào)整、重整前后報(bào)表賬務(wù)銜接等方面，更多的還停留在管理人和企業(yè)探索階段;二是重整前后三個(gè)階段（重整前期、重整期、重整計(jì)劃執(zhí)行期）的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有中介鑒證的制度性安排，不便于界定責(zé)任，不便于界定不同時(shí)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果;三是建設(shè)一支適應(yīng)新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的財(cái)務(wù)隊(duì)伍至關(guān)重要，只有素質(zhì)過硬、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)隊(duì)伍，才能打贏硬仗，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)愿景。

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在無破產(chǎn)重整財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)可借鑒的情況下，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念，較好地完成了重整期間的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，重整計(jì)劃草案獲得債權(quán)人高票通過，并經(jīng)人民法院批準(zhǔn)，企業(yè)破產(chǎn)重整進(jìn)入重整計(jì)劃執(zhí)行期。