淺析電子商務(wù)時代的網(wǎng)絡(luò)審計

孫如妨

【摘 要】計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使世界進入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，隨著電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟作為一種全新的經(jīng)濟形態(tài)誕生并得以迅速發(fā)展。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的迅速發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生了重大變化，傳統(tǒng)審計遇到了空前未有的挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)審計呼之欲出。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；網(wǎng)絡(luò)審計；存在問題；相關(guān)建議

所謂網(wǎng)絡(luò)審計是指審計人員基于互聯(lián)網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運用專門的方法，通過人機結(jié)合，對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的開發(fā)過程及其本身的合規(guī)性、可靠性和有效性以及基于網(wǎng)絡(luò)的會計信息的真實性、合法性進行遠(yuǎn)程審計。它是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計在電子商務(wù)時代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。

一、網(wǎng)絡(luò)審計及其社會背景

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的到來，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮迅速改變著人類的傳統(tǒng)社會生活，日益滲透到人們的工作、生活、學(xué)習(xí)和娛樂之中。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子商務(wù)的大規(guī)模發(fā)展，使得企業(yè)的經(jīng)營模式、管理模式和會計模式都發(fā)生了重大的變化，使得信息的處理和傳遞突破了時空的限制。電子商務(wù)集信息流、資金流、物流于一體的商務(wù)交易模式處處體現(xiàn)出高效、快捷的顯著特點。它的高速發(fā)展及廣泛應(yīng)用徹底改變了傳統(tǒng)商務(wù)的架構(gòu)和流程，從本質(zhì)和表象兩方面深刻影響著審計的對象和環(huán)境，使審計的對象逐步呈現(xiàn)隱性化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的新特征。新的模式必然帶來新的運作機制，而新的運作機制又勢必需要一種新的監(jiān)督機制來維護和保障市場的正常運行。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展以及會計電算化的實現(xiàn)，無疑使被譽為“經(jīng)濟看門人”的審計遭遇了空前嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，引致審計工作由傳統(tǒng)的手工審計向新興的網(wǎng)絡(luò)審計變革。

網(wǎng)絡(luò)審計一般來說，有廣義和狹義之分。廣義的網(wǎng)絡(luò)審計是指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，借助大容量的信息數(shù)據(jù)庫，運用專業(yè)的審計軟件對共享資源和授權(quán)資源進行實時、在線的個性化審計服務(wù)。而狹義的網(wǎng)絡(luò)審計則是指借助電子計算機的先進數(shù)據(jù)處理技術(shù)和聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以磁性介質(zhì)作為主要載體來存儲數(shù)據(jù)以便于用網(wǎng)絡(luò)來處理、傳送、查閱這些數(shù)據(jù)，使審計工作與計算機網(wǎng)絡(luò)組成一個有機的整體，從而提高審計的現(xiàn)代化水平。本文著重從狹義網(wǎng)絡(luò)審計的角度來探討網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展問題。網(wǎng)絡(luò)審計要求審計人員借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，運用專門的審計方法，對被審計單位的會計信息系統(tǒng)進行整體審計工作。它是對以往電算化審計的又一次突破，是現(xiàn)代審計在電子商務(wù)時代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)發(fā)展的必然趨勢。

二、網(wǎng)絡(luò)審計存在的問題

（一）相關(guān)法律法規(guī)有待完善

網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生了強烈的沖擊。舊有的審計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計的實踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計更加切實可行，更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。網(wǎng)絡(luò)審計是中國審計領(lǐng)域出現(xiàn)的新生事物。中國有關(guān)網(wǎng)絡(luò)活動的法律法規(guī)還處于不斷探索和完善階段，難以完全解決網(wǎng)絡(luò)活動中出現(xiàn)的所有新問題、新糾紛，這就給審計人員更好地進行審計帶來了極大的不便。

（二）被審計單位信息風(fēng)險問題

網(wǎng)絡(luò)審計的信息風(fēng)險越來越成為審計工作中必須要考慮的一個中心問題。網(wǎng)絡(luò)審計借助計算機和網(wǎng)絡(luò)對電子商務(wù)經(jīng)濟活動及其相關(guān)信息進行審計，則必然對網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生極大的依賴。無論是被審計單位的財務(wù)信息系統(tǒng)還是審計部門的審計分析系統(tǒng)，均以電子信息技術(shù)為基礎(chǔ)，借助于計算機和互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)，因此審計環(huán)境變化帶來的信息安全風(fēng)險更多的是由于信息技術(shù)問題引起的風(fēng)險。

（三）網(wǎng)絡(luò)平臺自身安全問題

網(wǎng)絡(luò)審計借助計算機網(wǎng)絡(luò)等對網(wǎng)上經(jīng)濟活動及其紀(jì)錄進行審計，就必然要對網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生依賴。目前網(wǎng)絡(luò)犯罪已呈現(xiàn)出國際性的發(fā)展趨勢，計算機病毒借助網(wǎng)絡(luò)廣泛傳播已是司空見慣。計算機聯(lián)網(wǎng)實施系統(tǒng)的出現(xiàn)和使用，將使會計業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時即可實時地記錄和處理，信息使用者可通過聯(lián)機的方式直接進入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，及時有效地選取、分析自己所需要的信息以滿足其決策需要，但其在安全性、可靠性方面面臨著極大的威脅。

三、促進網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的五項建議

針對以上可能出現(xiàn)的問題，可以從以下幾個方面解決：

（一）開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計軟件

網(wǎng)絡(luò)審計是借助網(wǎng)絡(luò)審計軟件進行的，加強網(wǎng)絡(luò)審計軟件的研究與開發(fā)是發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計所必需的。網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)可以是自主開發(fā)，與軟件公司合作開發(fā)，完全委托軟件公司開發(fā)。從現(xiàn)在實際情況和科學(xué)性來說，最好選擇財務(wù)軟件公司，它在財務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗有利于網(wǎng)絡(luò)審計測試軟件的開發(fā)。

（二）加強人才培訓(xùn)，提高技術(shù)水平

在電子商務(wù)條件下，由于審計環(huán)境、審計線索、安全控制、審計重點和審計技術(shù)的改變，要求審計人員有較高的信息技術(shù)水平。審計人員不僅要有會計、審計、經(jīng)濟、管理、法律等方面的知識，而且要掌握計算機、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、Internet和電子商務(wù)等多方面的知識和技能。審計人員要了解電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的特點和風(fēng)險，掌握其應(yīng)有的安全控制及這些控制的審計方法；要懂得電子商務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)與功能的審計；要能夠利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行審計。為了能有效地利用計算機進行審計，審計人員還要懂得開發(fā)或協(xié)助開發(fā)各種審計軟件。

（三）加強網(wǎng)絡(luò)審計立法

網(wǎng)絡(luò)審計立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。

新的《會計法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規(guī)都不是針對網(wǎng)絡(luò)審計而發(fā)布的，不能夠滿足網(wǎng)絡(luò)審計的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計立法工作的力度和進度，使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計工作時有章可循。

如對電子證據(jù)，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。

另外，對于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進行修改和完善。

（四）制訂網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則

審計準(zhǔn)則是審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。網(wǎng)絡(luò)審計對象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計工作實踐的深入。如對網(wǎng)絡(luò)審計人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評價標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。

四、結(jié)束語

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，對網(wǎng)絡(luò)審計工作的要求也越來越高。在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)審計人員應(yīng)當(dāng)以網(wǎng)絡(luò)所具有的廣泛性和開放性的特點作為根據(jù)，對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中企業(yè)的經(jīng)濟活動進行全面的審查，并且不斷的增強審計人員的計算機素養(yǎng)，使他們能夠適應(yīng)不斷變化的網(wǎng)絡(luò)條件下審計工作所產(chǎn)生的變化，不斷提高網(wǎng)絡(luò)審計工作的效率。

【參考文獻】

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