淺談?wù)畷?huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位的影響及應(yīng)對(duì)措施

劉錦洋

摘 要：2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)【2017】25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新制度），新制度的起草工作于2015年5月正式啟動(dòng)，通過(guò)面向全國(guó)各級(jí)行政事業(yè)單位及社會(huì)公眾的廣泛征求意見(jiàn)，并提前選擇試點(diǎn)單位進(jìn)行模擬測(cè)試，最終形成了為我國(guó)會(huì)計(jì)界帶來(lái)劃時(shí)代重要意義的全新會(huì)計(jì)制度。新制度自2019年1月1日起，在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行，這將給執(zhí)行新制度的各級(jí)行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人帶來(lái)巨大的沖擊，核算基礎(chǔ)、核算方式及報(bào)告體系都發(fā)生了重大變革，在對(duì)新制度的理解和應(yīng)用上將面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。筆者作為長(zhǎng)期為行政事業(yè)單位提供財(cái)務(wù)咨詢和培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)人員，有機(jī)會(huì)和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員密切接觸并實(shí)際參與到他們的日常工作中，切身體會(huì)到新制度改革給行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員帶來(lái)的沖擊，文章通過(guò)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施所具有的重要意義進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述，進(jìn)而對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員在新制度實(shí)施初期可能遇到的各種問(wèn)題，例如新舊會(huì)計(jì)科目的銜接、平行記賬的操作及雙報(bào)告所需關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題等進(jìn)行較為全面的分析，最后針對(duì)具體問(wèn)題提出筆者認(rèn)為切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)策略，希望在某種程度上能夠幫助行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員在新舊制度銜接中從容應(yīng)對(duì)，順利過(guò)渡。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;行政事業(yè)單位;影響應(yīng)對(duì)措施

一、實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意義

（1）可以統(tǒng)一各類行政事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度

從政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建立至今，會(huì)計(jì)制度也經(jīng)過(guò)了多次改革，目前除了普遍采用的《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》外，仍有醫(yī)院、高校、中小學(xué)等9類行業(yè)執(zhí)行各自不同的會(huì)計(jì)制度，多種制度同時(shí)并存執(zhí)行。不同的會(huì)計(jì)制度，在核算口徑上并不完全一致，以至于造成各個(gè)不同的部門(mén)和單位之間因所提供的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，無(wú)法進(jìn)行有效對(duì)比。政府會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施有效解決了上述各項(xiàng)制度并存執(zhí)行的現(xiàn)象，對(duì)各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算，不再區(qū)分單位性質(zhì)，按照業(yè)務(wù)類型采用同樣的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過(guò)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的全面整合，使得新制度有效的解決了各級(jí)各類行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息可比性問(wèn)題，也為年末政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制打下了堅(jiān)實(shí)的合并、匯總基礎(chǔ)。

（2）可以突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)地位

與現(xiàn)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的預(yù)決算報(bào)告相比，新制度的“雙報(bào)告”原則在滿足編制部門(mén)決算報(bào)告制度的同時(shí)，通過(guò)編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告則更加全面反映了政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。政府財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，為了滿足這一要求，新制度在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的說(shuō)明中，全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，特別突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)作用，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)功能。由于新制定的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算五要素不論是內(nèi)涵還是外延上都做了更加準(zhǔn)確的認(rèn)定和計(jì)量，致使新制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上有很大程度的改變，如：將之前在“其他收入”項(xiàng)下以二級(jí)科目核算的利息收入、捐贈(zèng)收入和租金收入改為一級(jí)科目;之前在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)下以二級(jí)科目核算的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)及保障性住房改為一級(jí)科目;在費(fèi)用要素中增加了所得稅費(fèi)用和資產(chǎn)處置費(fèi)用，將“長(zhǎng)期投資”細(xì)分為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”，并要求“長(zhǎng)期股權(quán)投資”由成本法改為權(quán)益法核算，固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊進(jìn)一步得到明確等等內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的全面強(qiáng)化，是科學(xué)編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告必要條件、對(duì)于準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（3）有助于簡(jiǎn)化基本建設(shè)業(yè)務(wù)的核算方式

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求單位在對(duì)基本建設(shè)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，需要按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在單位行政“大賬”之外，單獨(dú)建立“基建賬”，“基建賬”單獨(dú)核算基建業(yè)務(wù)，一般在年末按要求將“基建賬”的有關(guān)數(shù)據(jù)與“大賬”進(jìn)行合并，做到合表不合賬。新制度的實(shí)施，有效的解決了基建業(yè)務(wù)兩套賬表的繁瑣，新制度要求對(duì)基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)不再單獨(dú)建立“基建賬”、單獨(dú)核算基建投資業(yè)務(wù)，而是按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，此規(guī)定不僅大大減少了財(cái)務(wù)人員的工作量，也有利于提高單位會(huì)計(jì)信息的完整性。

（4）可以完成雙報(bào)表體系的相互銜接

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同核算基礎(chǔ)形成了兩種類型報(bào)表，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是編制部門(mén)決算報(bào)表的基礎(chǔ)，反映了單位預(yù)算執(zhí)行的信息;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，全面反映單位整體財(cái)務(wù)管理情況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。兩類報(bào)表通過(guò)編制“預(yù)算結(jié)余和本年盈余差異調(diào)節(jié)表”相互銜接，共同達(dá)到單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息得以全面反映的作用，同時(shí)對(duì)于提高單位會(huì)計(jì)信息的透明度以及對(duì)各單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策帶來(lái)的影響都具有重要意義。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位的影響

新制度重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算模式，雙“基礎(chǔ)”、雙“功能”、雙“報(bào)告”的核算特點(diǎn)對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣于收付實(shí)現(xiàn)制核算方式多年的行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，將面臨巨大挑戰(zhàn)。

（1）新舊制度銜接中的主要挑戰(zhàn)

按照新制度規(guī)定，在2019年1月1日設(shè)立新賬時(shí)，需在2018年年末科目余額表的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)調(diào)整作為2019年年初的初始數(shù)據(jù)。由于新制度規(guī)定了103個(gè)一級(jí)科目，其中預(yù)算會(huì)計(jì)包含26個(gè)一級(jí)科目、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含77個(gè)一級(jí)科目，與舊制度相比，不僅在科目的數(shù)量上有了很大的變化，在具體科目核算的內(nèi)容上也做了很大的調(diào)整，不僅需要對(duì)舊制度的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分拆、合并，還新增了很多一級(jí)科目。這就需要單位財(cái)務(wù)人員在新制度正式實(shí)施前必須將會(huì)計(jì)科目及科目余額的銜接工作提早放到工作日程上來(lái)，但是，近年來(lái)隨著財(cái)政改革的不斷深入，各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和國(guó)有資產(chǎn)管理制度不斷完善，使得各單位財(cái)務(wù)部門(mén)工作量本身也在逐年增加，新制度實(shí)施初期，由于各方面工作需要適應(yīng)和調(diào)整，工作量會(huì)成倍增加。

1.會(huì)計(jì)科目的大幅度調(diào)整

新制度在原有各類制度的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目均進(jìn)行了較大的調(diào)整，或拆分、或合并、或新增。具體體現(xiàn)在：將原有制度中的包括預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、在建工程及應(yīng)交稅費(fèi)等20余項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了拆分或合并;新增或調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)名稱20余項(xiàng)，包括其他貨幣資金、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)付利息、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債、累計(jì)盈余、權(quán)益法調(diào)整及無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)等;新增了債務(wù)預(yù)算收入、投資預(yù)算收益等9項(xiàng)預(yù)算收入類科目;新增了行政支出、投資支出、債務(wù)還本支出等3項(xiàng)預(yù)算支出類科目及資金結(jié)存1項(xiàng)預(yù)算結(jié)余類科目。

2.新制度期初金額的準(zhǔn)確計(jì)量

新制度要求，單位在設(shè)立2019年度新賬時(shí)，首先要確定新賬會(huì)計(jì)科目的期初余額，新制度8要素中有4要素涉及到期初余額，即需要對(duì)新制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)類和預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存科目編制新的科目余額表作為2019年度的初始數(shù)據(jù)。在由2018年年末余額向新制度的期初余額進(jìn)行過(guò)賬時(shí)，要按照新制度的科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行分析性填列：對(duì)于新制度與原制度在會(huì)計(jì)科目名稱及核算所包含的內(nèi)容基本一致時(shí)，僅需要將原賬套中的科目余額轉(zhuǎn)入新賬套相應(yīng)的科目下;對(duì)于需要對(duì)原制度會(huì)計(jì)科目進(jìn)行拆分細(xì)化后才能填列到新制度中的，需要對(duì)原賬中的科目核算內(nèi)容進(jìn)行梳理，區(qū)分哪些是屬于新制度規(guī)定的對(duì)應(yīng)科目范疇，分類轉(zhuǎn)入新賬中;對(duì)于需要將原制度中的會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行整合的，按照整合要求合并后轉(zhuǎn)入新制度對(duì)應(yīng)科目項(xiàng)下。

3.按照新制度的要求調(diào)整新賬科目余額

為使政府財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)反映政府資產(chǎn)狀況，新制度要求政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，提出引入“壞賬準(zhǔn)備”、“權(quán)益法”、“折舊和攤銷”等核算要求。事業(yè)單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)按照2018年12月31日應(yīng)收類款項(xiàng)相關(guān)科目余額計(jì)算應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額;對(duì)于存在對(duì)外投資事項(xiàng)的事業(yè)單位，要將原使用成本法進(jìn)行核算的對(duì)外投資事項(xiàng)，按照權(quán)益法核算的要求進(jìn)行調(diào)整;在原賬中對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)尚未計(jì)提折舊和攤銷的事業(yè)單位，在根據(jù)新制度建賬時(shí)，要對(duì)舊賬中沒(méi)有計(jì)提的折舊和攤銷的部分補(bǔ)提折舊和攤銷。

（2）全新的會(huì)計(jì)核算模式帶來(lái)的沖擊

1.新制度對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求

全新的會(huì)計(jì)核算模式下，財(cái)會(huì)人員要重新理解熟悉并熟練應(yīng)用兩種核算基礎(chǔ)下涉及到的103個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目及年末需要報(bào)送的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，這使得財(cái)務(wù)工作的難度和工作量雙增加。由于我國(guó)行政事業(yè)單位的用人體制受到人員編制的限制，再加上工資待遇也沒(méi)有自我調(diào)整的權(quán)限，使得很難聘用到適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的高尖端財(cái)會(huì)人員，特別是基層會(huì)計(jì)人員普遍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，常年從事一項(xiàng)工作，求穩(wěn)懼變的心態(tài)普遍存在，對(duì)于新的制度帶來(lái)的巨大變化，容易產(chǎn)生抵觸逆反心理，對(duì)于新制度的順利實(shí)施將帶來(lái)不小的影響。

2.“雙基礎(chǔ)”并行導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算存在差異

新制度采用“雙基礎(chǔ)”的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算同時(shí)反映在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中。新制度進(jìn)一步規(guī)定以財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)為主線，對(duì)于涉及到預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)核算同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，也就是所謂的“平行記賬”模式，這種平行記賬模式與現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中某些業(yè)務(wù)可能會(huì)涉及到的“雙分錄”模式完全不同?！半p基礎(chǔ)”的核算方式導(dǎo)致不同核算基礎(chǔ)下的收入和費(fèi)用在確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和確認(rèn)范圍上均表現(xiàn)出不同，因此就會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本年盈余與預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算結(jié)余之間的差異，這種差異有的是由于確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同造成的時(shí)間差異，有的是由于確認(rèn)范圍不同造成的永久性差異。這是新制度易錯(cuò)且難點(diǎn)所在，財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)操作中，要想熟練掌握差異產(chǎn)生的原因并能夠進(jìn)行正確調(diào)整，必須轉(zhuǎn)變核算觀念，深入理解兩種模式的核算要求。

3.新的政府財(cái)務(wù)報(bào)告技術(shù)性強(qiáng)、工作量大

按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的要求，行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算年度終了需要編制“雙報(bào)告”，即政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且還需將其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料以財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式體現(xiàn)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。由此可見(jiàn)，與現(xiàn)有報(bào)告制度相比，新報(bào)告制度不論在技術(shù)的難度上還是在工作量的強(qiáng)度上來(lái)看，都有了質(zhì)的變化，這對(duì)編制報(bào)告的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)要求就很高。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)和難點(diǎn)是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，事業(yè)單位除了應(yīng)當(dāng)編制本單位財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)按照準(zhǔn)則要求，對(duì)存在下屬單位的，還需要對(duì)下屬單位進(jìn)行合并，抵消合并雙方的內(nèi)部交易事項(xiàng)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于下屬單位級(jí)次和數(shù)量多的單位，合并報(bào)表的編制將更為復(fù)雜。內(nèi)部交易的抵消操作需要會(huì)計(jì)人員對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷、篩選，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)判斷會(huì)直接影響合并報(bào)表提供信息的有效性和準(zhǔn)確性。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

（1）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，適應(yīng)新制度的變化

在各級(jí)財(cái)政部門(mén)及各級(jí)主管部門(mén)廣泛宣傳政府會(huì)計(jì)改革的重要意義和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度基本精神指導(dǎo)下，行政事業(yè)單位自身應(yīng)積極開(kāi)展或參加各種形式的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的新理念、新知識(shí)徹底理解并熟練掌握。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，對(duì)培訓(xùn)工作應(yīng)給予最大程度的支持，在學(xué)習(xí)時(shí)間和培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)上給予保障，使廣大財(cái)會(huì)人員能夠全面掌握政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度各項(xiàng)規(guī)定和具體要求，并在實(shí)際執(zhí)行新制度過(guò)程中顯示出應(yīng)有的專業(yè)水平，這是政府會(huì)計(jì)制度得以落地實(shí)施的基本前提。

（2）全面清查，扎實(shí)做好新舊制度銜接

財(cái)政部通知要求：各部門(mén)、各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政部制定的新舊制度銜接規(guī)定，做好新舊轉(zhuǎn)賬及調(diào)整工作，確保新舊制度有序銜接、平穩(wěn)過(guò)渡。行政事業(yè)單位應(yīng)在新制度正式實(shí)施前務(wù)必做好以下幾項(xiàng)基礎(chǔ)工作：

1.在2016年財(cái)政部要求的全面資產(chǎn)清查核實(shí)的基礎(chǔ)上，各部門(mén)、各單位要根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求，進(jìn)一步對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物品、對(duì)外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)再次進(jìn)行全面的清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)，為新制度實(shí)施后進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的處理以及對(duì)外投資權(quán)益的變化等新制度增加的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容提供了不可或缺的基礎(chǔ)信息;資產(chǎn)清查工作要做到全面徹底，真實(shí)反映單位的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人對(duì)資產(chǎn)清查負(fù)總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)要親自抓，將資產(chǎn)清查任務(wù)細(xì)化分解落實(shí)至各部門(mén)、各崗位、各人員，做到責(zé)任、措施、任務(wù)、管理、審核、監(jiān)督“六個(gè)到位”，確保資產(chǎn)清查工作有序開(kāi)展。

2.加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的專項(xiàng)清理和賬齡分析工作，規(guī)范往來(lái)款項(xiàng)的分類和核算，分清債務(wù)或債權(quán)人的類別，一方面做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的相關(guān)工作;另一方面要為政府財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)表附注有關(guān)往來(lái)款的明細(xì)披露要求提前做好準(zhǔn)備工作。

3.進(jìn)一步清理基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，填寫(xiě)在建工程清查明細(xì)表，可以借助第三方機(jī)構(gòu)針對(duì)未記入在建工程的明細(xì)項(xiàng)目，判斷是否存在需要資本化項(xiàng)目，出具資本化標(biāo)準(zhǔn)建議。對(duì)需要補(bǔ)記在建工程的項(xiàng)目，補(bǔ)填入在建工程清查明細(xì)表中，并說(shuō)明原因。將在建工程中已交付使用的建設(shè)項(xiàng)目，一定要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，按照要求的竣工決算手續(xù)及時(shí)辦理基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算，并進(jìn)行轉(zhuǎn)固等賬務(wù)處理。為新制度實(shí)施后基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)不再單獨(dú)核算，按要求全部納入單位會(huì)計(jì)“大賬”打好基礎(chǔ)。

4.全面梳理和分析各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的構(gòu)成內(nèi)容和資金性質(zhì)，為部門(mén)決算打下堅(jiān)實(shí)的核算基礎(chǔ)。按規(guī)定確定

新賬中各項(xiàng)預(yù)算結(jié)余科目及資金結(jié)存科目的金額，例如，新制度的非財(cái)政撥款結(jié)余期初余額的確定是結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目的難點(diǎn)，需要在原賬事業(yè)基金科目余額的基礎(chǔ)上，結(jié)合分析舊賬10余個(gè)會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容，經(jīng)過(guò)分析調(diào)整后才能形成。

參考文獻(xiàn)

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