湖南省GDP稅收含量低的經(jīng)濟(jì)因素分析

謝芬芳

摘 要：地區(qū)GDP稅收含量的高低是衡量一個地區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量高低的重要因素之一。湖南省GDP稅收含量不高是由多種因素所影響的，其中經(jīng)濟(jì)因素是最主要的因素，主要體現(xiàn)在地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)、納稅人結(jié)構(gòu)、地區(qū)GDP質(zhì)量等方面。湖南省只有不斷改善這些經(jīng)濟(jì)影響因素，才能真正實現(xiàn)稅收經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：GDP稅收含量;GDP稅收率;GDP質(zhì)量;地區(qū)宏觀稅負(fù)

中圖分類號：F812.7? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）26-0120-03

GDP稅收含量，也稱為GDP稅收率，是指一個地區(qū)在一個財政年度內(nèi)的稅收收入總量占其地區(qū)GDP 的比重，又可以稱為地區(qū)宏觀稅負(fù)。影響地區(qū)宏觀稅負(fù)水平高低的因素有很多，但經(jīng)濟(jì)因素是其主要方面，因為稅收與經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系最為密切，從經(jīng)濟(jì)因素角度來研究稅收問題，能更好地發(fā)揮稅收的收入職能和調(diào)控職能，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)稅收的協(xié)同增長。

一、分析的理論基礎(chǔ)

（一）稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系論

稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系論，即闡述稅收與經(jīng)濟(jì)之間關(guān)系的理論。稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系可高度概括為：經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收影響經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)決定稅收，是指經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉，沒有經(jīng)濟(jì)就沒有稅收，不發(fā)展經(jīng)濟(jì)就不可能有稅收收入的增長。具體表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)總量決定稅收總量;經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅收結(jié)構(gòu);經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量決定稅收收入的總規(guī)模和質(zhì)量。稅收影響經(jīng)濟(jì)，是指稅收是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的結(jié)果，是反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的晴雨表，更是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要杠桿手段。具體表現(xiàn)為：第一，稅收具有收入功能。稅收收入是政府促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的物質(zhì)保障，對政府而言，首先必須確保稅收收入能穩(wěn)定增長。第二，稅收具有調(diào)控功能，是宏觀調(diào)控政策工具箱中的一個重要政策工具，政府一般都會運(yùn)用稅收政策來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。第三，稅收具有反映功能。政府相關(guān)職能部門可以過對不同時期、不同地區(qū)的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行比對、分析，能夠準(zhǔn)確把脈宏觀經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況，從而找到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域所存在的問題和未來經(jīng)濟(jì)布局及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向。

（二）供給學(xué)派的稅收觀——“拉弗曲線”

拉弗曲線是供給學(xué)派的代表人物之一阿瑟·拉弗所發(fā)明的一條用來描述稅收收入、稅率與經(jīng)濟(jì)增長三者之間關(guān)系的曲線。拉弗認(rèn)為，從政府稅收來看，決定稅收收入多少的因素，不只是稅率的高低，還要看稅基的大?。ㄒ驗橐话闱闆r下稅收收入=稅基×稅率）。提高稅率不一定都會使稅收收入增加，反而有時會使稅收收入減少或者稅收增速下降。因為，稅率過高，稅收負(fù)擔(dān)會加重，微觀經(jīng)濟(jì)主體活動的積極性就會受到影響，這樣就會削弱勞動和資本的投入量，會造成生產(chǎn)下降的趨勢，必然導(dǎo)致稅源減少、稅基下降。而當(dāng)稅率處在一個較低水平時，就有利于刺激微觀經(jīng)濟(jì)主體活動的積極性，增加各種要素的投入以獲取更大的收益，這樣就會導(dǎo)致稅源增加，稅基增多，稅收收入也隨之上升。拉弗曲線表明，高稅率不一定能取得高稅收，高稅收也不必然要求高稅率，稅收收入和稅率沒有必然的相關(guān)性，而且普遍實行高稅率往往會導(dǎo)致微觀經(jīng)濟(jì)主體對減免稅等稅收優(yōu)惠的依賴，一方面會造成對一國稅制完整性、穩(wěn)定性的沖擊，另一方面也容易產(chǎn)生課稅的不公平現(xiàn)象。

二、湖南省GDP稅收含量低的實證分析

湖南屬于中部內(nèi)陸省份，從經(jīng)濟(jì)總量來看，近些年來一般處在全國第十位左右（2017年和2018年是第8位）。但是，湖南省每百個單位GDP所帶來的稅收收入（GDP稅收含量或GDP稅收率）卻不理想，一直處在較低水平，甚至在全國的排位處在倒數(shù)前幾名。下面將從幾個維度用具體數(shù)據(jù)來說明湖南省GDP稅收含量低的實際情況。

第一，與全國平均水平比。表1就是近些年來全國稅收收入占GDP比重和湖南稅收收入占GDP比重情況。從表1中可以看出，湖南省GDP稅收含量長期處在一個較低水平，不到全國平均值的60%。

第二，與不同地區(qū)的代表省份比。表2是2017年我國東、中、西三大板塊中部分省份的GDP所含地方財政稅收收入情況。從表2中可以看出，湖南省的這一指標(biāo)也很低。從全國來看，上海市和北京市是最高的，湖南市GDP所含的地方財政稅收收入只相當(dāng)于上海市的27.1%，北京市的31.1%。在表中的代表省份中，中部地區(qū)的湖南省和湖北省都比較低（湖南省是最低的），不僅大大低于上海市和北京市，也低于東部地區(qū)的江蘇省和廣東省，還低于西部地區(qū)的貴州省、云南省和西藏自治區(qū)。盡管，從GDP總量和人均GDP角度，東、中、西三大板塊呈階梯狀分布，但人均財稅收入和地區(qū)GDP稅收含量等都存在典型的“中部凹陷”現(xiàn)象。

第三，與中部地區(qū)其他省份比。表3是2017年中部六省地方財政稅收收入占GDP比重情況。從表3中可以看出，盡管中部省份這個指標(biāo)都不高，但湖南的這一指標(biāo)卻是中部地區(qū)各省中最低的。

由此可見，湖南省GDP稅收含量低是一個不爭的事實。

三、湖南省GDP稅收含量低的經(jīng)濟(jì)因素分析

上面已經(jīng)用實證說明了湖南省GDP稅收含量低，但到底是什么原因?qū)е碌?？下面將運(yùn)用“稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系論”和“拉弗曲線”等理論來分析影響湖南省GDP稅收含量的各種經(jīng)濟(jì)因素。

第一，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異是導(dǎo)致地區(qū)之間宏觀稅負(fù)水平（地區(qū)稅收收入占地區(qū)GDP 的比重）差異的一個重要因素。一般來說，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，人均GDP指標(biāo)較高，地區(qū)宏觀稅負(fù)水平也比較高。比如，發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)就普遍高于發(fā)展中國家;在我國，宏觀稅負(fù)水平最高的地區(qū)就是北京市和上海市，其次是經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的東部省份。盡管近幾年湖南省GDP 總規(guī)模在全國排在了前十位，但其人均GDP在全國的排位卻在15位左右（2017年和2018年排在第15位），說明湖南省經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與上海市、北京市和東部地區(qū)省份比還有一定差距，所以湖南省的GDP稅收率偏低，地區(qū)宏觀稅負(fù)不高。

第二，地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣是影響地區(qū)宏觀稅負(fù)水平的一個重要因素。從稅種設(shè)置和稅收政策制定來看，我國稅收收入主要來源于第二和第三產(chǎn)業(yè)，來源于第一產(chǎn)業(yè)尤其是農(nóng)業(yè)的稅收很少（我國自農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅取消之后，直接來自于農(nóng)業(yè)的稅收只有煙葉稅，且收入規(guī)模很小）。所以，農(nóng)業(yè)大省的地區(qū)宏觀稅負(fù)一般偏低，工業(yè)大省的地區(qū)宏觀稅負(fù)就高一些。表4是近些年來湖南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與全國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的對比情況，可以看出，湖南省第一產(chǎn)業(yè)的增加值偏高，高出全國平均水平1—3個百分點。盡管近幾年湖南產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的進(jìn)程快于全國平均水平，但第一產(chǎn)業(yè)的占比還是高出了全國平均水平一個多百分點，屬于典型的農(nóng)業(yè)大省，導(dǎo)致湖南省的宏觀稅負(fù)水平偏低。

第三，GDP的質(zhì)量問題。GDP的質(zhì)量既包括GDP的真實性，也包括GDP的內(nèi)部構(gòu)成狀況。首先是地區(qū)GDP的真實性問題。從全國來看，同屬于沿海地區(qū)的山東省和廣東省，其GDP在總量上差距并不大。以2016年為例，山東省GDP總量為68 024.49億元，廣東省GDP總量是80 854.91億元，但2016年山東省的稅收收入（64 951 714萬元）卻只有廣東省稅收收入（125 359 982萬元）的一半。為什么？這兩個省份不是GDP有問題就是稅收收入有問題，也許GDP出現(xiàn)問題（數(shù)據(jù)的真實性或水分）的可能性更大。湖南省GDP數(shù)據(jù)是否真實？是否存在有水分？水分到底有多大？這些問題也應(yīng)該引起我們的思考。其次是GDP的內(nèi)部構(gòu)成情況。稅收對GDP課稅，不是平面的，而是立體的。GDP由四個部分構(gòu)成：勞動力報酬、折舊、生產(chǎn)稅、企業(yè)盈余。這四個部分有的不要課稅，比如折舊;有的要多次征稅，比如企業(yè)盈余，它既是流轉(zhuǎn)稅及其附加（增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等）的征稅基礎(chǔ)，也如企業(yè)所得稅的征稅對象，當(dāng)GDP里的企業(yè)盈余在其構(gòu)成中占比較大時，說明本地區(qū)各微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)效益好，地區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量佳，企業(yè)利潤增幅高于地區(qū)GDP增幅，地區(qū)宏觀稅負(fù)就會上升。

第四，價格因素的影響。價格因素是影響GDP稅收率的一個重要因素之一，價格對其的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一是對兩者增長率的影響，也就是說，價格的變動對GDP增長率和對稅收增長率的作用是不同的。因為當(dāng)年GDP增長率的計算是以上年不變價格為基礎(chǔ)的，而稅收收入的計算是以當(dāng)年現(xiàn)價（實際交易價格）為依據(jù)的，稅收增長率的高低是建立在現(xiàn)價的基礎(chǔ)上的，所以，當(dāng)物價變動較大時，即使不考慮其他因素，GDP 的增長率與稅收收入的增長率也會存在有差異。二是由于地區(qū)間資產(chǎn)價格的差異所導(dǎo)致的地區(qū)間GDP稅收率的差異。從全國來看，湖南省的資產(chǎn)價格一直處在“洼地”，尤其是房地產(chǎn)價格偏低，導(dǎo)致與房地產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的上下游產(chǎn)業(yè)價格低，增值空間小，企業(yè)利潤率不高，使得與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收收入少，GDP的稅收含量低。

第五，納稅人構(gòu)成情況。納稅人構(gòu)成情況對稅收收入的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)納稅人與個體工商戶的占比情況。一個地區(qū)企業(yè)納稅人占比較高，其GDP的稅收含量相對也較高。因為企業(yè)納稅人相對于個體工商戶而言，財務(wù)核算規(guī)范、納稅信息完整、稅源流失較少，稅務(wù)部門能依法做到“應(yīng)收盡收”，稅收征收率較高，所以，等額GDP所帶來的稅收收入相對要多。湖南省GDP稅收率的一個原因之一就是湖南省的企業(yè)納稅人占比偏低。以2017年為例，全國的企業(yè)納稅人（18 097 682戶）與個體工商戶（65 793 700戶）的占比為21.57∶78.43，湖南省的企業(yè)納稅人（502 984戶）與個體工商戶（2 569 457戶）的占比為16.37∶83.63，很明顯，湖南省的企業(yè)納稅人偏少，稅收收入相對偏低。二是企業(yè)總部偏少。在企業(yè)納稅人中，企業(yè)總部與企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所帶來的稅收收入也存在有較大的差異，如果一個地區(qū)擁有較多的企業(yè)總部，則這個地區(qū)的等額GDP所帶來的稅收收入會較多。上海市和北京市的GDP稅收率高的一個重要原因之一就是其擁有大量的總部企業(yè)，而湖南作為一個內(nèi)陸省份，總部企業(yè)偏少，有些企業(yè)在湖南省創(chuàng)造了GDP，但并沒有在湖南省納稅（企業(yè)所得稅、證券交易印花稅等），使得湖南省的GDP稅收率低。

第六，稅源結(jié)構(gòu)的影響。地區(qū)稅源結(jié)構(gòu)主要是指該地區(qū)各個稅種的稅收收入構(gòu)成情況。一般來說，一個地區(qū)消費稅收入占其稅收收入總額的比重高，則該地區(qū)單位GDP所帶來的稅收收入就多。因為我國消費稅是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上再選擇部分特定消費品（目前只有14類消費品征收消費稅）按其生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的不含增值稅銷售額所計算征收的，即消費稅產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的銷售額（不含增值稅）既是計算增值稅銷項稅額的依據(jù)也是計算消費稅應(yīng)納稅額的依據(jù)，也就是說，這種“銷售額”既可以帶來增值稅也可以帶來消費稅，這樣等額GDP所帶來的稅收收入總額自然要多些。這也是為什么云南和貴州兩省GDP稅收率會高于湖南省的一個重要原因。以2016年決算數(shù)為例，云南省稅收收入總額為26 275 344萬元（為全省稅務(wù)部門組織的稅收收入，下同），其中消費稅就有6 082 648萬元，占其稅收收入總額的比重高達(dá)23.15%，而湖南省的稅收收入總額為32 552 614萬元，其中消費稅為6 328 313萬元，占比只有19.44%，明顯低于云南省，導(dǎo)致湖南省GDP 稅收率偏低。

因此，要提高湖南省GDP稅收率，增加地方財政收入的含金量，就必須要加快湖南省經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)和納稅人結(jié)構(gòu)，培植、發(fā)展和引入總部經(jīng)濟(jì)，提高地區(qū)GDP 質(zhì)量，從而實現(xiàn)湖南省稅收經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長。

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