會計師事務(wù)所經(jīng)濟責任審計中的風險與防范

劉 方

（中山市匯華會計師事務(wù)所（普通合伙），廣東 中山 528403）

經(jīng)濟責任審計指的是現(xiàn)階段面向關(guān)系主體開展的一種對其經(jīng)濟責任進行全面、科學評估和監(jiān)督管理的審計方式，經(jīng)濟責任審計具有為人力資源等職能部分考核提供重要參考依據(jù)的作用和特點。伴隨著我國相關(guān)政策的下達和完善，國家反腐倡廉力度的不斷加強，加之供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革力度（預算單位內(nèi)部職能優(yōu)化等）的不斷完善和優(yōu)化，各企事業(yè)單位在開展經(jīng)濟責任審計中也不得不順延社會發(fā)展需求和國家相關(guān)政策對體制進行優(yōu)化和創(chuàng)新。同時“互聯(lián)網(wǎng)＋”和大數(shù)據(jù)時代的到來，也使得以往的人工監(jiān)督管理無法適應當前多元化的審計風險；與此同時，職能的發(fā)展需要建立決策戰(zhàn)略獨立性和參與性。對此，上述特性如何通過經(jīng)濟責任審計進行全面、精準的反映也處于尚不明確的狀態(tài)[1-3]。針對上述情況，近年來全國各地均順應國家政策和社會發(fā)展需求積極開展經(jīng)濟責任審計活動，將經(jīng)濟責任審計的治已病、防未病的作用發(fā)揮得淋漓盡致，然而盲目開展有弊無利，因此預算單位需要從當前面臨的多種風險入手，進而針對問題制定防范對策。

一、經(jīng)濟責任審計基本概念

經(jīng)濟責任審計指的是相對獨立的審計人員以及審計機構(gòu)嚴格遵循國家相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合當前所發(fā)布的相關(guān)法律法規(guī)、經(jīng)濟合同以及會計政策等，針對經(jīng)濟責任關(guān)系主體的經(jīng)濟責任是否切實履行進行針對性監(jiān)管、審查和評價。之所以稱之為經(jīng)濟責任審計，是因為其可以為預算單位的人事部門考核以及使用干部提供重要的參考依據(jù)，由此有效避免單位管理層相關(guān)干部人員非法謀取私利等不良行為出現(xiàn)，繼而達到提高相關(guān)單位各職能部門的經(jīng)濟透明度、安全性和有效性[4]。而經(jīng)濟責任審計也被劃分為廣義（指的是單位所有人、承包人，以及法人在職期間針對其經(jīng)濟責任行為進行監(jiān)管和考核，避免其出現(xiàn)經(jīng)濟違規(guī)的情況）和狹義（指的是針對企事業(yè)單位的經(jīng)濟責任的履行情況展開監(jiān)管和評價）兩大類型，通過經(jīng)濟責任審計可達到對經(jīng)濟責任主體的行為進行有效規(guī)范，避免其出現(xiàn)違法亂紀的不良行為，并且也可對經(jīng)濟責任主體的工作情況進行合理、公正的評估，繼而為單位干部晉升提供相應的參考依據(jù)，對于企事業(yè)單位加強黨風廉政建設(shè)，保障單位財產(chǎn)安全均具有促進作用；與此同時，通過經(jīng)濟責任審計也對單位內(nèi)部的組織流程進行合理的創(chuàng)新和完善，提高單位經(jīng)營管理效率和質(zhì)量。綜合上述內(nèi)容分析可見，通過經(jīng)濟責任審計為企事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)，但在開展經(jīng)濟責任審計的操作過程中，需要嚴格遵循以下四點原則。首先，遵循合法性。在經(jīng)濟責任審計的每個重要環(huán)節(jié)中，務(wù)必嚴格遵循國家相關(guān)規(guī)定和政策要求針對單位主體進行全面的審計工作，其中主要包括審計程序和審計范圍。其次，遵循效益性。在進行經(jīng)濟責任審計工作之前首先應當確立本次審計目標，并針對審計流程進行完善和創(chuàng)新，確保成本合理控制的情況下再展開經(jīng)濟責任主體相關(guān)審計工作。再次，遵循過程和結(jié)果并重。審計結(jié)果的制定需要更加科學和合理，以能直觀反映出客觀情況為宜，同時也需要針對審計手段進行完善，確立本次審計范圍，科學取證進行合理分析。最后，遵循客觀性。在進行經(jīng)濟責任審計工作中其主要的目標是通過審計對經(jīng)濟責任主體的經(jīng)濟行為進行客觀評價，因此不論是審計手段還是流程均應當符合客觀性，切勿在此環(huán)節(jié)中摻雜主觀意見，繼而達到提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和水平[5-6]。

二、經(jīng)濟責任審計的作用

伴隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展和進步，各企事業(yè)單位遵循相關(guān)政策積極開展經(jīng)濟責任審計工作，可見經(jīng)濟責任審計對于企事業(yè)單位的發(fā)展有著積極的促進作用。首先，經(jīng)濟責任審計可保障國有資產(chǎn)的完整性、有效性和安全性，進一步實現(xiàn)國有資產(chǎn)增值和保值目的，通過經(jīng)濟責任審計的開展，提高審計的監(jiān)督職能。其次，開展審計工作可針對企事業(yè)管理層在職期間的經(jīng)營業(yè)績等進行合理、客觀的綜合評價，從而促進企事業(yè)單位長遠穩(wěn)健發(fā)展。最后，審計工作可促進企事業(yè)單位推進黨風廉政建設(shè)速度，提高管理層的監(jiān)管職能，大幅減少違法行為出現(xiàn)率。

三、經(jīng)濟責任審計風險的三大特性

1.經(jīng)濟責任審計的特殊性

經(jīng)濟責任審計較之常規(guī)的審計工作有著更高的監(jiān)督性，首先，經(jīng)濟責任審計的開展需要讓獨立的部門或者機構(gòu)進行，進而在最大限度上減少了由于審計部門依附在其中一個經(jīng)濟主體而導致權(quán)責不明確的情況出現(xiàn)，因此經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生的結(jié)果也具備一定的權(quán)威性。同時，在開展經(jīng)濟責任審計工作時需要嚴格遵循國家指導方針、相關(guān)政策、經(jīng)濟情況、法律法規(guī)以及財務(wù)預算等方面開展審計工作。然而在實際的審計進程中并不僅僅針對于企事業(yè)單位財務(wù)報表等相關(guān)信息數(shù)據(jù)，同時也針對于經(jīng)濟責任人在職期間在所處部門和單位中開展的所有經(jīng)濟活動所必須承擔的經(jīng)濟管理責任進行評估和監(jiān)管，以此反映出經(jīng)濟責任審計的特殊性[7]。

2.經(jīng)濟責任審計任務(wù)的艱巨性

經(jīng)濟責任審計的工作內(nèi)容需要不斷優(yōu)化和創(chuàng)新，畢竟審計的主體存在較為復雜的特征性，因此經(jīng)濟責任審計的風險也更加地無法精準預測。同時我國針對經(jīng)濟責任審計所賦予的職權(quán)相對較高，針對審計主體的選擇極易受到企事業(yè)單位人事部門的約束，繼而導致經(jīng)濟責任審計部門較為被動地對某個主體進行審計工作，也就受到了批量性人事變動的影響，使得經(jīng)濟責任審計工作無法順利開展，影響審計人員的工作積極性和工作態(tài)度[8]。

3.經(jīng)濟責任審計內(nèi)容范圍廣

經(jīng)濟責任關(guān)系主體在職時間相對較長，其辦理的項目類型也遍布各個領(lǐng)域，因此也使得經(jīng)濟責任審計工作的強度有所增加。對于部分涉密的項目，在實際的開展中若審計人員未獲取相關(guān)授權(quán)的情況下不能進行鑒別和取證，由此導致最終的審計結(jié)果出現(xiàn)較大偏差。同時，經(jīng)濟責任審計的對象一般具備人格化特點，因此審計工作的開展不僅需要針對審計主體的財務(wù)狀況，同時也需要對主體的能力、品德等展開全面、合理的評價，由此可見審計的對象即為人也為事[9]。

四、經(jīng)濟責任審計風險成因分析

1.缺乏現(xiàn)行責任制度

引發(fā)經(jīng)濟責任審計風險的主要影響因素之一便是經(jīng)濟責任制度的不完善。當前背景下，我國相關(guān)部門和機構(gòu)并未對經(jīng)濟責任制定針對性的管理制度，同時對于企事業(yè)管理層各干部的崗位職責并未展開明確劃分，并且在制定的相關(guān)規(guī)章制度和準則中的條款僅限于單一性的理論指導，比如不得從事影響政府公共形象的活動或者不得有違法亂紀行為等，相對而言模棱兩可，同時缺乏相對統(tǒng)一且客觀的評價標準，并且會計師事務(wù)所在承接經(jīng)濟責任審計相關(guān)業(yè)務(wù)的同時也并未有完善、合理、可操作性強且標準的指導體制，最終導致在進行經(jīng)濟責任審計工作的評價當中摻雜了過多的主觀性，使得審計風險有所增加。

2.欠缺完善的法律法規(guī)

對經(jīng)濟責任審計存在問題和不足進行分析可見，在缺乏完善的法律法規(guī)約束下，導致在實施經(jīng)濟責任審計工作的實際過程中欠缺規(guī)范性、合理性以及專業(yè)性。同時經(jīng)濟責任審計工作的結(jié)果評價欠缺客觀、統(tǒng)一評價標準，最終導致經(jīng)濟責任審計工作的各項指標的選擇過于隨意，缺乏良好的審計環(huán)境，使得責任主體無法意識到風險的威脅。

3.行業(yè)競爭對經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量的影響

當前社會背景下，各大會計師事務(wù)所如雨后春筍般嶄露頭角，根據(jù)不完全統(tǒng)計，僅僅是廣東省的會計師事務(wù)所就多達664 家，其需要承擔巨大的競爭壓力，同時也受到國家相關(guān)政策的影響，導致在開展經(jīng)濟責任審計的相關(guān)業(yè)務(wù)中所獲得的價值產(chǎn)生了極大的影響。當前對會計師事務(wù)所承接經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管、管理以及保護機制相對匱乏，在行業(yè)競爭壓力下低收費承接經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)的情況可謂是屢見不鮮，違背了成本收益的相關(guān)原則性問題，繼而導致審計的工作量和收入不成正比，進一步使得審計工作流于形式，無法確保審計工作的質(zhì)量和水平[10]。

4.相關(guān)審計人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)

現(xiàn)階段，各大會計師事務(wù)所多承接的經(jīng)濟責任審計中參與的相關(guān)工作人員中除了主辦為注冊會計師之外，其他的組成成員以金融專業(yè)、會計專業(yè)等畢業(yè)從業(yè)時間相對較短的人員為主。與此同時，絕大部分高校的會計教學僅僅將經(jīng)濟責任審計納入到分支中，繼而導致學生掌握經(jīng)濟責任審計知識過于籠統(tǒng)化。而部分會計師事務(wù)所中的審計人員在對崗位職責不明確的情況下盲目入職，無法準確區(qū)分常規(guī)審計和經(jīng)濟責任審計之間的差異性，因此審計中的實際內(nèi)容有所偏離，加之事務(wù)所的教育培訓力度較低，使得審計人員的認知水平無法有效提升，同時審計手段相對固化無創(chuàng)新。

五、經(jīng)濟責任審計風險的防范措施

1.著手規(guī)范點，完善制度體系

可通過制定完善的制度對審計工作進行規(guī)范，為經(jīng)濟責任審計構(gòu)建良好的環(huán)境。因此，會計師事務(wù)所在承接經(jīng)濟責任審計相關(guān)業(yè)務(wù)的情況下，需要制定針對性的部署工作，其中主要的流程包括經(jīng)濟責任審計前編制調(diào)查、審計指標的明確、審計內(nèi)容的層次劃分等。對于經(jīng)濟責任審計的流程應當確保其質(zhì)量和水平，不斷結(jié)合實際情況加強審計工作的監(jiān)管力度。第一，針對經(jīng)濟責任審計的檔案管理工作，通過系統(tǒng)對以往的審計報告進行儲存，以此作為本次審計工作的參考依據(jù)，為后續(xù)的審計工作提供準確的數(shù)據(jù)支持；第二，明確劃分審計人員的工作職責，嚴格遵循審計流程和程序開展，并且可積極利用信息軟件對于針對審計風險進行合理的評估，繼而制定針對性的防范措施。同時，注冊會計師行業(yè)協(xié)會可根據(jù)經(jīng)濟責任審計的業(yè)務(wù)特點和典型案例制定經(jīng)濟責任審計的統(tǒng)一標準，通過對操作流程、目標以及評估等進行規(guī)范，繼而使得審計工作的可操作性有所提升，從而確保審計工作的合法合規(guī)，并減少會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的審計風險。

2.突出關(guān)鍵點，促進法律建設(shè)

經(jīng)濟責任審計所面臨的一大問題為評價標準缺乏統(tǒng)一性，若在相關(guān)法律法規(guī)的輔助下可加快制度的完善進程，繼而有效改善經(jīng)濟責任審計現(xiàn)存的問題，確保審計工作有章可循、有法可依。其制度的相關(guān)標準應當明確劃分，對于不同類型的違規(guī)行為建立相應的處理標準，為經(jīng)濟責任審計工作創(chuàng)建良好的環(huán)境。在審計工作中重點針對現(xiàn)任和前任管理人員銜接期的情況進行全面的調(diào)查，同時日常工作的會議記錄以及工作報告等均需要歸納到經(jīng)濟責任審計的范圍之內(nèi)，保證審計工作的公正。與此同時，有關(guān)部門也應當不斷完善《審計法》等，根據(jù)各地區(qū)的實際情況制定前瞻性的法案，從而緩解經(jīng)濟責任審計和人力資源調(diào)配之間的矛盾和問題，確保審計工作分工明確。

3.尋求客觀公正，審計方法不斷創(chuàng)新

經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和審計方法是否有效有著直接的聯(lián)系，因此，審計工作應當摒棄固化方式，選擇外圍和賬面兩頭抓的新型審計方式進行，重視經(jīng)濟責任關(guān)系主體在職期間的審計工作，對其各類工作進行全面的取證和評價，并掌握基層人員所反饋的情況，對出現(xiàn)的問題及時進行糾正和處理，提高經(jīng)濟責任審計工作的時效性。

4.規(guī)范行業(yè)管理，提高審計工作質(zhì)量

會計師事務(wù)所承接經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量需要建立在經(jīng)濟因素的角度進行綜合考量。完善的收費體系可提高審計工作的質(zhì)量和水平，也使得審計人員的重視程度有所提升。并且在注冊會計師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督下堅決打擊低收費惡性競爭的行為，規(guī)范行業(yè)管理，為會計師事務(wù)所創(chuàng)建良性競爭平臺。會計師事務(wù)所開展經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)承接中的收費標準也應當根據(jù)項目的難易程度合理調(diào)整，重視獎懲機制的應用，明確處罰和獎勵的相關(guān)標準，進一步提高審計人員的工作積極性和工作質(zhì)量、效率，最終實現(xiàn)成本有效控制。

5.立足長遠發(fā)展，提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)

對于經(jīng)濟責任審計承接的審計人員而言，其需要樹立危機意識，重視審計工作的重要性，針對實際情況建立審計風險等級評估和防范措施，使得經(jīng)濟責任審計工作的開展更加規(guī)范、合理且科學。與此同時，會計師事務(wù)所應當加強對審計人員的教育培訓力度，定期為其提供培訓機會和學習，每次培訓后均進行考核，并將考核成績納入績效考核中，不僅可提高審計人員的綜合素養(yǎng)，也可使得其耳濡目染下在審計工作中恪盡職守、遵紀守法。

六、結(jié)語

經(jīng)濟責任審計是我國黨政建設(shè)中不可分割的一部分，因此會計師事務(wù)所在承接經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)的過程中需要嚴格遵循我國相關(guān)標準、程序等開展審計工作，不僅需要堅守責權(quán)一致、客觀公正等基本原則，同時也需要預防審計風險。通過多維度的干預，繼而維護財經(jīng)法紀，為經(jīng)濟責任審計工作的長遠可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。