財務(wù)會計目標(biāo)觀點述評

湯 玲

（湖北工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟與管理學(xué)院，湖北 武漢 430068）

一、前言

財務(wù)會計目標(biāo)是指財務(wù)會計反映、監(jiān)督等管理活動所要達到的目的。財務(wù)會計目標(biāo)受到會計環(huán)境、信息使用者需求、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、法律法規(guī)建設(shè)等客觀因素的影響。因此，財務(wù)會計目標(biāo)大致形成了兩大主流觀點：受托責(zé)任觀和決策有用觀以及后來出現(xiàn)的新觀點。

二、對受托責(zé)任觀的評價

受托責(zé)任觀是指由資源的受托者向資源的委托者解釋、說明其受托責(zé)任履行情況的會計觀點。公司制度下的現(xiàn)代企業(yè)制度使得企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，分離導(dǎo)致了委托代理關(guān)系的產(chǎn)生。因此，當(dāng)所有者將其資產(chǎn)委托給受托者進行經(jīng)營管理之后，受托者接受委托者的委托管理企業(yè)，承擔(dān)起為企業(yè)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，由于資源的委托者與資源的受托者之間利益目標(biāo)的不一致，有可能產(chǎn)生受托者侵害委托者的利益行為的發(fā)生。為了保護委托者的利益，所以形成了財務(wù)會計的受托責(zé)任觀目標(biāo)。企業(yè)的所有者（即委托者）更多地關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)能否實現(xiàn)保值增值，企業(yè)的經(jīng)營者（即受托者）則更多地關(guān)注其自身的利益最大化。在這種情況下，企業(yè)的所有者有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧ζ髽I(yè)的經(jīng)營者進行激勵與約束。

會計信息成為企業(yè)的經(jīng)營者履職責(zé)任考核的重要的依據(jù)。財務(wù)會計目標(biāo)的設(shè)定一直以來都是以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)的。結(jié)合我國的經(jīng)濟環(huán)境，財務(wù)會計的主要目標(biāo)應(yīng)該定位在受托責(zé)任觀上，即向資源委托人報告受托責(zé)任情況。受托責(zé)任觀的受制于會計信息的局限性、委托代理關(guān)系的明晰性等因素。會計信息的披露是否充分、及時，委托代理關(guān)系中委托方與代理方是否明確都會對受托責(zé)任觀目標(biāo)的達成產(chǎn)生影響。

三、對決策有用觀的評價

決策有用觀即向信息使用者提供決策有用的信息為財務(wù)會計目標(biāo)。決策有用觀是以信息系統(tǒng)觀為基礎(chǔ)的，認為會計是一個信息系統(tǒng)。如1970年，美國會計準則委員會FASB（Financial Accounting Standards Board）發(fā)布第四號報告專設(shè)一章（第四章）對財務(wù)會計和財務(wù)報表的目標(biāo)進行闡述，并最終選擇了決策有用觀作為企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)。

會計所提供的信息主要兩個方面的內(nèi)容：一是企業(yè)現(xiàn)金流量的信息；另一個是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況及其資源變動的信息。決策有用觀下的決策是面向未來的，但會計所能提供的信息是歷史的、已經(jīng)發(fā)生過的信息。

因此，怎樣將過去的信息具有將來決策的價值，是擺在決策有用觀面前的大問題。同時由于信息使用者對信息的要求不一致，信息的有用性的標(biāo)準多樣化。只要有一位信息使用者認為有用，其決策有用的目標(biāo)就算實現(xiàn)。因此，決策有用觀受到很多質(zhì)疑。同時，會計計量手段對于市場的依賴也使得信息的有用性大打折扣，如在我國采用公允價值信息的市場條件還不成熟。

四、對新觀點的出現(xiàn)

隨著對以上兩種主流觀點的深入思考，理論界出現(xiàn)了新的觀點。如折中觀，這種觀點是我國在2006年新修訂的會計準則中采用的。折中觀認為，在環(huán)境日益復(fù)雜的現(xiàn)實社會里，決策有用觀不會是一個一直適應(yīng)環(huán)境變化的財務(wù)會計目標(biāo)。因為環(huán)境發(fā)生了變化，投資者的決策也隨之發(fā)生變化，對會計信息的要求也發(fā)生變化，那么會計信息的提供也需要跟上變化。所以，折中觀認為需要在受托責(zé)任觀和決策有用觀之間尋找平衡。

供給需求觀認為信息的供給與信息的需求是對立統(tǒng)一的。信息需求由信息的供給所決定，但可以對信息的供給進行約束和反作用；信息的供給對信息的需求具有引導(dǎo)作用。信息的需求與供給的平衡是暫時的，而信息的供給與需求的不平衡則是常態(tài)。因此，信息的供給要不停地更新進步。

投資者保護觀認為在投資者的保護過程中，會計發(fā)揮著重要作用。西方學(xué)者認為會計的目標(biāo)在逐步發(fā)生變化：由早期的用戶需求觀（強調(diào)決策有用）慢慢向投資者保護觀（強調(diào)透明度）演變。LaPorta①指出會計能為投資者提供行使相關(guān)權(quán)利所需要的信息，是一種有效的投資者保護機制。

注釋：

①LaPort R,Lopez-dz-Silnes F,Shleifer A,etal.Investor protection and corporate governance[J].Journal of FInancial Economics,2000,58(1/2)：3-27