新“五步法”收入確認(rèn)應(yīng)用探討

(長(zhǎng)春理工大學(xué) 吉林 長(zhǎng)春 130022)

一、新“五步法”收入確認(rèn)內(nèi)容

收入確認(rèn)與計(jì)量的五步法實(shí)際上是對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量的一種方式。在該模型里，過去的收益準(zhǔn)則和施工合同準(zhǔn)則能夠辯證統(tǒng)一為同一個(gè)模型。以前的標(biāo)準(zhǔn)用于區(qū)分商品銷售、服務(wù)提供和建筑服務(wù)提供，并通過風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移來對(duì)最終的收入進(jìn)行精確的確認(rèn)。新的五步法確認(rèn)收入是打破了過去的確認(rèn)模型，并將全部類型都納入了新的收入模型。

(一)識(shí)別客戶合同

之所以我國(guó)要對(duì)收入確認(rèn)進(jìn)行新的要求與我國(guó)發(fā)展方向與國(guó)際接軌有著必然的聯(lián)系。而國(guó)際上對(duì)于收入的確認(rèn)相對(duì)來說比較注重商家與客戶之間的合同約定。所以，我們應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)去關(guān)注什么樣的合同可以被進(jìn)行收入的確認(rèn)，在有關(guān)收入確認(rèn)的合同當(dāng)中哪些點(diǎn)是被重點(diǎn)要求的，才能更好的理解以及運(yùn)用當(dāng)下的新收入確認(rèn)法。識(shí)別客戶合同就像字面上解釋的一樣，企業(yè)要對(duì)合同進(jìn)行有效的識(shí)別，分辨什么是客戶合同，即在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，為企業(yè)提供商品款項(xiàng)的主體。與此同時(shí)，我們要看它是否符合下面的幾點(diǎn)要求：一是合同是否已經(jīng)得到雙方當(dāng)事人認(rèn)可；二是合同是否有對(duì)貨物控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓；三是合同是否有關(guān)于運(yùn)載服務(wù)相關(guān)的付款條件；四是合同是否具有商業(yè)性的本質(zhì)；五是企業(yè)能否從被服務(wù)的客戶那里取得報(bào)酬的權(quán)利。在一定的條件下，企業(yè)和同一客戶簽訂的兩個(gè)及以上的合同應(yīng)將其在一個(gè)合同內(nèi)表現(xiàn)出來。

(二)識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

履行義務(wù)通常是說企業(yè)在合同中承諾將貨物轉(zhuǎn)移給客戶，并且能夠準(zhǔn)確區(qū)分貨物的義務(wù)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。當(dāng)然合同的客戶方有從交易服務(wù)中取得權(quán)益的權(quán)利并且該承諾可以與其他承諾分離，則該承諾構(gòu)成單獨(dú)的履行義務(wù)。企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)合確認(rèn)時(shí)要把實(shí)質(zhì)上符合的也同樣確認(rèn)為單項(xiàng)履行義務(wù)。企業(yè)在這方面的合同相對(duì)來說是簡(jiǎn)單明了容易識(shí)別的，即將客戶從一個(gè)地方運(yùn)達(dá)至目的地。其中涉及的折扣使用券或者是各類平臺(tái)所提供的優(yōu)惠，根據(jù)準(zhǔn)則的要求也同樣屬于給客戶能夠獲取的權(quán)益，所以這里也應(yīng)該也看作是單項(xiàng)履約義務(wù)。

(三)確定交易價(jià)格

交易價(jià)格通常是指企業(yè)在未來的一定時(shí)間內(nèi)有權(quán)向合同簽訂客戶轉(zhuǎn)讓貨物以及服務(wù)時(shí)收取的價(jià)款，這里不包括其他方從中索取的價(jià)格。企業(yè)預(yù)計(jì)能夠回收的部分價(jià)款與企業(yè)在進(jìn)行各種優(yōu)惠活動(dòng)的同時(shí)一并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而不是針對(duì)預(yù)期的壞賬。在決定一個(gè)企業(yè)的金額預(yù)計(jì)有權(quán)接收,它應(yīng)該考慮過去的商業(yè)行為,發(fā)布政策或特定的語(yǔ)句導(dǎo)致客戶的形成有效的企業(yè)只需要支付價(jià)格的預(yù)期中指定的合同的一部分。

(四)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)

合同應(yīng)當(dāng)履行兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)該自合同效用發(fā)生的那天起，根據(jù)履行的義務(wù)貨物的個(gè)人銷售價(jià)格的占比來進(jìn)行分配確認(rèn)，將最后確認(rèn)的金額分配到各義務(wù)人。自合同生效之日起，企業(yè)不得因?yàn)閱为?dú)的個(gè)體銷售的價(jià)格高低來相對(duì)應(yīng)的而進(jìn)行整體的調(diào)整成交價(jià)格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)清償個(gè)人債務(wù)，并根據(jù)占比享受合同折扣。合同的折扣通常是指在執(zhí)行合同各方已經(jīng)承諾的高于合同成交價(jià)格的商品特別銷售價(jià)格之和。在合同中如果有足夠的依據(jù)表明合同實(shí)際發(fā)生的折扣只是和在本合同中的另外的一項(xiàng)以及多項(xiàng)的義務(wù)有關(guān)聯(lián)，企業(yè)此時(shí)應(yīng)該合理地將合同中所涉及的折扣分配給一項(xiàng)以及多項(xiàng)履行義務(wù)。合同折扣只有一項(xiàng)或多項(xiàng)與企業(yè)使用合同有關(guān)的履行義務(wù)。

(五)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

企業(yè)履行合同義務(wù)的同時(shí)應(yīng)該進(jìn)行對(duì)于收入的確認(rèn)，通常在客戶取得對(duì)相應(yīng)的貨物或者是服務(wù)的同時(shí)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。此時(shí)企業(yè)還要做的是對(duì)履約義務(wù)進(jìn)行上面第四步的分配，將價(jià)格分配到各個(gè)單項(xiàng)的履約義務(wù)當(dāng)中。企業(yè)這里對(duì)收入的具體確認(rèn)一般是把控制權(quán)已經(jīng)完全轉(zhuǎn)移給了客戶，所以在這個(gè)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)收入是非常合理的。

二、“五步法”收入模型帶來的反思

(一)加強(qiáng)內(nèi)控制度和監(jiān)管力度

內(nèi)控制度和監(jiān)管力度對(duì)于每一家成熟的企業(yè)來說一直都是重要的討論對(duì)象，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制制度可以有效的分清企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體責(zé)任歸屬。在新的五步法確認(rèn)收入的局勢(shì)下內(nèi)控監(jiān)管制度就顯得尤為重要。由于收入確認(rèn)的流程不同了所以對(duì)于與收入相關(guān)的報(bào)表都出現(xiàn)了不同程度的影響。監(jiān)督主要關(guān)注的對(duì)象或目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，特別是內(nèi)部監(jiān)督工作規(guī)范中規(guī)定的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程或關(guān)鍵工作節(jié)點(diǎn)。工作的內(nèi)容是內(nèi)部控制的對(duì)象,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的起點(diǎn),以確?？刂乒δ艿年P(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制機(jī)制,正確的結(jié)果和可能的不規(guī)則的業(yè)務(wù)情況,并不斷完善崗位職責(zé)的定義、規(guī)范業(yè)務(wù)流程,量化工作標(biāo)準(zhǔn),實(shí)施責(zé)任調(diào)查,努力促進(jìn)問責(zé)制。責(zé)任調(diào)查。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自我完善和自我調(diào)節(jié)功能的不斷完善，就必須努力防止違規(guī)行為的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)范有序，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

(二)完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策

對(duì)于一家公司而言，風(fēng)險(xiǎn)的防范以及應(yīng)對(duì)顯得尤為重要。企業(yè)不同于傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)，整個(gè)平臺(tái)的有效運(yùn)行可能只需要幾臺(tái)計(jì)算機(jī)來進(jìn)行處理，雖然相對(duì)于利潤(rùn)收益公司的成本顯得微乎其微，但與之相應(yīng)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力也薄弱不堪。固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的占比越大企業(yè)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力也就越強(qiáng)，公司的固定資產(chǎn)成本少，因此風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略對(duì)于其而言便不得不重視起來。由于企業(yè)的具體情況各有不同，這里主要從客觀方面來進(jìn)行敘述。企業(yè)可以通過為財(cái)務(wù)人員做風(fēng)險(xiǎn)防范的培訓(xùn)來達(dá)到提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的效果，財(cái)務(wù)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)足夠敏感，相應(yīng)的就能采取有效的手段來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。再者企業(yè)的高層管理人員要對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的走勢(shì)變化做充分的關(guān)注，進(jìn)而制定出符合當(dāng)下發(fā)展環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)防范措施有效的幫助企業(yè)抵御由于自身行業(yè)特點(diǎn)而帶來的弊端。

(三)提高責(zé)任意識(shí)

上面我們也已經(jīng)對(duì)責(zé)任意識(shí)對(duì)于企業(yè)，對(duì)于新的收入確認(rèn)政策的重要性做了介紹。提高責(zé)任意識(shí)并非是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的個(gè)體進(jìn)行能力的提高，提高責(zé)任意識(shí)的重要作用是能夠讓企業(yè)的整體氛圍變得科學(xué)而高效。對(duì)于出現(xiàn)的各種情況都能有人來解決和完成，大大減少工作流程中產(chǎn)生的滯緩期，從而提高企業(yè)的工作效率。新的收入確認(rèn)著重強(qiáng)調(diào)了合同的重要性，這在一定程度上為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員增多了需要處理的問題。提高了責(zé)任意識(shí)有利財(cái)務(wù)人員更好的適應(yīng)新的政策。與此同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)管理者的法律知識(shí)和道德修養(yǎng)，提高解決問題的能力，使得企業(yè)整體具有較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)意識(shí)。