基于指標(biāo)分解法的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)況分析

鄭鴻

摘要：文章根據(jù)公立醫(yī)院特征和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》相關(guān)規(guī)定，構(gòu)建了適用于公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理分析體系。在此基礎(chǔ)上，基于杜邦分析法的指標(biāo)分解法，對廈門市A、B、C 3家三甲公立醫(yī)院，從盈利能力、資金結(jié)構(gòu)、運(yùn)營能力、償債能力、社會效益5個方面進(jìn)行財(cái)務(wù)管理狀況分析，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營中存在的問題，并提出相關(guān)策略建議，為促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行提供基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)管理;指標(biāo)分解;建議

公立醫(yī)院作為具有公益性與非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著為患者提供優(yōu)質(zhì)價廉的醫(yī)療服務(wù)的使命，因此，必須保證公立醫(yī)院高效運(yùn)行。財(cái)務(wù)管理作為醫(yī)院運(yùn)行的核心，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析體系，分析財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀對提高醫(yī)院運(yùn)行效率，保障醫(yī)院公益性具有重要的意義?！夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》提出了預(yù)算管理、成本管理、收支管理、資產(chǎn)運(yùn)營、風(fēng)險管理、發(fā)展能力六個方面的財(cái)務(wù)分析參考指標(biāo)，但這些指標(biāo)僅是反映醫(yī)院某一方面的財(cái)務(wù)狀況，無法探索指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，本文建立適合公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理分析體系，并應(yīng)用指標(biāo)分解法，對廈門市3家三甲公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行綜合全面地評價，為管理者提供經(jīng)營決策依據(jù)。

一、資料與方法

（一）資料來源

通過查閱廈門市衛(wèi)健委衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)年鑒，收集A、B、C 3家三甲公立醫(yī)院2015年至2017年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）指標(biāo)分解法

指標(biāo)分解法是杜邦分析法評價企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況的常用分析方法，國內(nèi)已有研究將其應(yīng)用到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，本研究在前人研究的基礎(chǔ)上，對分析指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，并從盈利能力、資金結(jié)構(gòu)、運(yùn)營能力、償債能力、社會效益5個方面對各指標(biāo)進(jìn)行縱向和橫向比較分析。

二、結(jié)果

（一）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理分析體系構(gòu)建

構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理分析體系區(qū)分經(jīng)營性活動和金融性活動，增加了現(xiàn)金流量、門診人次、病床利用率等體現(xiàn)社會效益的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，具體財(cái)務(wù)管理分析指標(biāo)及其關(guān)系見表1所示。

（二）財(cái)務(wù)管理實(shí)證分析

1. 盈利能力

（1）凈資產(chǎn)收益率

從橫向分析， A、B、C醫(yī)院的凈資產(chǎn)收益率均為正，反映了醫(yī)院較好的盈利能力。與B、C醫(yī)院相比，A醫(yī)院的總資產(chǎn)收益率和權(quán)益乘數(shù)均較高，且權(quán)益乘數(shù)變化相對穩(wěn)定，說明A醫(yī)院資產(chǎn)盈利水平良好，且適當(dāng)調(diào)整資金結(jié)構(gòu)，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險，使得其獲利能力高于其他兩家醫(yī)院。

從縱向看，A醫(yī)院凈資產(chǎn)收益率總體呈上升趨勢，總資產(chǎn)收益率和權(quán)益乘數(shù)對凈資產(chǎn)收益率的作用分別為：（5.70%-5.11%）*1.60= 0.94%、（1.61-1.60）*5.70%=0.06%，說明凈資產(chǎn)收益率上升是總資產(chǎn)收益率和權(quán)益乘數(shù)共同作用的結(jié)果，但主要與總資產(chǎn)收益率有關(guān)。C醫(yī)院凈資產(chǎn)收益率先降后升，總資產(chǎn)收益率和權(quán)益乘數(shù)對凈資產(chǎn)收益率的影響分別為：2.11%、-0.13%，說明C醫(yī)院在權(quán)益乘數(shù)降低的情況下，改善了資產(chǎn)運(yùn)營水平，使得盈利能力提高。

（2）總資產(chǎn)收益率

從橫向看，A醫(yī)院的總資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)高于B、C醫(yī)院，是因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)獲利能力和運(yùn)營能力均高于B、C。另外，C醫(yī)院的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率逐年上升，主要是由于業(yè)務(wù)收入的增幅高于資產(chǎn)總額的增幅，反映了醫(yī)院良好的資產(chǎn)運(yùn)營水平。

從縱向看，A醫(yī)院的總資產(chǎn)收益率先升后降，業(yè)務(wù)收益率的變化趨勢與其同步，說明業(yè)務(wù)收益率是總資產(chǎn)收益率變化的主要因素。B醫(yī)院總資產(chǎn)收益率逐年上升，業(yè)務(wù)收益率與總資產(chǎn)收益率對其影響分別為：1.13%，-0.01%，提示業(yè)務(wù)收益率的正向作用使得總資產(chǎn)收益率上升。C醫(yī)院總資產(chǎn)收益率先降后升，說明2016年后C醫(yī)院是通過提高業(yè)務(wù)獲利能力來扭轉(zhuǎn)資產(chǎn)盈利能力下降的不利趨勢的。

（3）業(yè)務(wù)收益率

橫向上，3家醫(yī)院在人力、資產(chǎn)規(guī)模上存在一定差異，不能進(jìn)行業(yè)務(wù)收支結(jié)余和業(yè)務(wù)收入比較。

從縱向看，A醫(yī)院業(yè)務(wù)收益率2017年較2016年下降0.41%，主要是由于業(yè)務(wù)收支結(jié)余增幅低于業(yè)務(wù)收入增幅。B醫(yī)院業(yè)務(wù)收益率穩(wěn)步增長，反映了其良好的業(yè)務(wù)獲利能力。C醫(yī)院業(yè)務(wù)收益率先降后升，深入分析發(fā)現(xiàn)，C醫(yī)院在業(yè)務(wù)收入逐年增加的情況下，控制了醫(yī)院業(yè)務(wù)支出的增長，尤其是專用材料支出的增長。進(jìn)一步分析了3家醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入情況，發(fā)現(xiàn)醫(yī)療收入是業(yè)務(wù)收入的主要來源，說明醫(yī)院更加注重以醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量來提高醫(yī)療收入。

2. 資金結(jié)構(gòu)與運(yùn)營能力

（1）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及運(yùn)營能力

A、C醫(yī)院的流動資產(chǎn)率逐年增加，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總體提高，說明醫(yī)院的應(yīng)變能力加強(qiáng)，資金周轉(zhuǎn)加速，同時流動負(fù)債率逐年提高說明償債風(fēng)險增大。B醫(yī)院流動負(fù)債率相對較低，說明其償債風(fēng)險較小。存貨是醫(yī)院流動資產(chǎn)的主要表現(xiàn)形式，分析存貨周轉(zhuǎn)率可以有效地反應(yīng)整個流動資產(chǎn)的內(nèi)部變化情況。3家醫(yī)院的存貨比率總體呈穩(wěn)步增長趨勢，表明醫(yī)院的衛(wèi)生材料、藥品等物品庫存量沒有得到有效地控制，A、B兩醫(yī)院的存貨周轉(zhuǎn)率在2017年降低，說明醫(yī)療服務(wù)提供不暢，變現(xiàn)能力下降，C醫(yī)院與其相反。3家醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款比率降低，周轉(zhuǎn)率提高，說明醫(yī)院應(yīng)收醫(yī)療款的回籠速度加快，呆滯在應(yīng)收醫(yī)療款上的資金比例減少。A、B、C這3家醫(yī)院的固定資產(chǎn)比率總體降低，周轉(zhuǎn)率提高，說明醫(yī)院加強(qiáng)了對醫(yī)療設(shè)備購置的可行性論證和使用效益分析，固定資產(chǎn)管理更加有效。具體見表5、6所示。

（2）負(fù)債結(jié)構(gòu)

A醫(yī)院的權(quán)益乘數(shù)略高于B、C醫(yī)院，進(jìn)一步分解權(quán)益乘數(shù)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營性負(fù)債權(quán)益比率總體位列3家醫(yī)院之首，由此可推斷出經(jīng)營性負(fù)債比率是A醫(yī)院權(quán)益乘數(shù)較高的原因。

A醫(yī)院權(quán)益乘數(shù)總體增加，經(jīng)營性負(fù)債權(quán)益比率對權(quán)益乘數(shù)的貢獻(xiàn)程度呈上升態(tài)勢，從2015年到2017年貢獻(xiàn)程度從22.00%增加到37.67%，同時期內(nèi)，金融性負(fù)債權(quán)益比率的貢獻(xiàn)程度從3.60%降至0.00%，說明A醫(yī)院利用經(jīng)營性負(fù)債擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提高盈利能力取得了出色的成績。B、C醫(yī)院權(quán)益乘數(shù)的發(fā)展趨勢與A一致，對其貢獻(xiàn)也以經(jīng)營性負(fù)債為主， 且經(jīng)營負(fù)債水平提高對權(quán)益乘數(shù)的拉升作用扭轉(zhuǎn)了醫(yī)院凈資產(chǎn)收益率降低的結(jié)果。

3. 償債能力

資產(chǎn)負(fù)債率是反映醫(yī)院償債能力的主要指標(biāo)之一，對醫(yī)院來說，一般30%是適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債率，50%為預(yù)警。流動比率和速動比率反映醫(yī)院的短期償債能力，指標(biāo)越大越好，一般流動比率150%，速動比率100%代表同行業(yè)先進(jìn)水平。近三年，A醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率處于穩(wěn)步增長狀態(tài)，流動比率低于推薦值，經(jīng)營性負(fù)債權(quán)益比率較高，說明A醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營正確，通過舉債發(fā)展擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，增加了醫(yī)院的利潤，反過來又提高了償債能力。B醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率低于30%，較C醫(yī)院，外部資金利用不充分，醫(yī)院相對發(fā)展緩慢，此外，流動比率和速動比率指標(biāo)值均高于推薦值，說明醫(yī)院流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，短期償債能力較強(qiáng)。

4. 社會效益

2015年至2017年，A醫(yī)院的診療人次先增后減，說明A醫(yī)院患者醫(yī)療需求多，而醫(yī)院更加注重以醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量來提高醫(yī)療收入。B、C醫(yī)院診療人次減少，但B醫(yī)院人均門急診人次遠(yuǎn)高于A、C醫(yī)院，提示B醫(yī)院應(yīng)注意引進(jìn)技術(shù)人才、提高醫(yī)技水平。平均病床工作日、病床使用率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)3個指標(biāo)反映床位的使用情況，3家醫(yī)院三項(xiàng)指標(biāo)幾年平均值均高于參考值，說明醫(yī)院在超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，反映了目前普遍存在的三級醫(yī)院由于業(yè)務(wù)量繁重引起的巨大醫(yī)療壓力，提示了分級診療和合理配置醫(yī)療資源的必要性。A醫(yī)院病床周轉(zhuǎn)次數(shù)較高，平均病床工作日卻較低，說明A醫(yī)院超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)的原因更多來自于診療人次過量，而B醫(yī)院病床周轉(zhuǎn)次數(shù)最低，但平均住院床日數(shù)最高，表明B醫(yī)院超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)是醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)生數(shù)量少等原因?qū)е碌摹?/p>

三、結(jié)論與建議

公立醫(yī)院作為國家醫(yī)療機(jī)構(gòu)的主體，承擔(dān)著社會基本醫(yī)療保障的重?fù)?dān)，因此，必須重視醫(yī)院運(yùn)行效率問題。財(cái)務(wù)管理活動作為醫(yī)院運(yùn)行工作的核心，財(cái)務(wù)管理分析必不可少。本研究根據(jù)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，構(gòu)建適用于公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理分析體系，基于指標(biāo)分解法，從盈利能力、資金結(jié)構(gòu)、運(yùn)營能力、償債能力、社會效益5個方面對廈門市3家公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，尋找醫(yī)院運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)，對促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重要的意義。

結(jié)果顯示，盈利能力方面，A、B、C 3家醫(yī)院的凈資產(chǎn)收益率均為正數(shù)，顯示了良好的財(cái)務(wù)管理能力。A醫(yī)院應(yīng)控制業(yè)務(wù)支出的增長，尤其是專用材料支出的增長，分析專用材料支出大幅增長的具體原因，提出有針對性的解決措施。資金結(jié)構(gòu)與運(yùn)營能力方面，A、C醫(yī)院要注重財(cái)務(wù)風(fēng)險控制，減少償債風(fēng)險。同時，3家醫(yī)院要合理采購藥品、衛(wèi)生材料，控制存貨的庫存量與存貨期，加快資金周轉(zhuǎn)。償債能力方面，A醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營正確，通過舉債發(fā)展增加醫(yī)院利潤，反過來提高了償債能力;B、C醫(yī)院與之有所差距，尤其是B醫(yī)院，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整資金結(jié)構(gòu)，增加外部資金地利用，提高業(yè)務(wù)獲利能力。社會效益方面，3家醫(yī)院均在一定程度上超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，A醫(yī)院應(yīng)更加注重以減少診療人次，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量來增加醫(yī)療收入;B醫(yī)院應(yīng)注重人才引進(jìn)，提高醫(yī)療技術(shù)，提高醫(yī)院的運(yùn)行效率。

由此可見，構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理分析體系，層層剖析醫(yī)院財(cái)務(wù)管理結(jié)果原因，能夠使管理者及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營中存在的問題并加以修正，同時為衛(wèi)生主管部門制定相關(guān)政策，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行提供決策依據(jù)。

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*基金項(xiàng)目：福建省自然科學(xué)基金項(xiàng)目（編號：2018D0018）。

（作者單位：廈門市兒童醫(yī)院）