廣田集團(tuán)企業(yè)所得稅稅收籌劃

(廣東財經(jīng)大學(xué) 廣東 廣州 510000)

一、廣田公司概況

(一)廣田基本情況

公司成立于1995年，經(jīng)過短短24年發(fā)展，擁有11家子公司，現(xiàn)已是一家集建筑裝飾設(shè)立與施工、綠色建材研發(fā)生產(chǎn)為一體的大型上市集團(tuán)企業(yè)，是國家高新技術(shù)企業(yè)，國家守合同重信用企業(yè)。廣田集團(tuán)致力于構(gòu)建“裝飾工程、智慧家居、金融服務(wù)”三大板塊的戰(zhàn)略平臺，在做精做強(qiáng)裝飾主業(yè)的同時，通過構(gòu)建全產(chǎn)業(yè)鏈，使?fàn)I銷、施工、籌資平臺化，業(yè)務(wù)多元化，融資程序化、采購集中化，同時建立明確清晰的業(yè)務(wù)板塊，完善業(yè)務(wù)流程，全面推進(jìn)平臺化運(yùn)營。廣田以為社會、客戶、股東及員工創(chuàng)造更多價值為愿景，努力將廣田打造成為受人尊重的民族品牌。

(二)廣田財務(wù)狀況

根據(jù)廣田集團(tuán)2018年半年度報告，大致財務(wù)狀況如下：半年營業(yè)收入為608,897.85萬元，比上年同期增加90,784.29萬元，漲幅為17.52%。除了營業(yè)收入外，廣田2018年前半年實現(xiàn)了營業(yè)外收入2,458.72萬元，凈利潤27,718.64萬元，同期增加5,249.42萬元，漲幅為23.36%。2018年前半年資產(chǎn)總計為1,760,309.20萬元，負(fù)債總計為1,051,610.26萬元。

(三)廣田企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的收入。根據(jù)我國現(xiàn)行相關(guān)條例規(guī)定，一般企業(yè)所得稅稅率為25%，符合國家高新技術(shù)認(rèn)定的企業(yè)則可享受稅收優(yōu)惠稅率，減按15%進(jìn)行納稅。目前廣田旗下有2家子公司獲得國家高新技術(shù)認(rèn)定，享有按15%納稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅是企業(yè)直接承擔(dān)的稅款，難以轉(zhuǎn)嫁給其他方。利潤總額扣除所得稅費(fèi)用后方得凈利潤，即實際繳納的所得稅費(fèi)用會直接影響凈利潤，故而所得稅被視為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，企業(yè)應(yīng)該重視所得稅的籌劃。

廣田2018年前半年企業(yè)所得稅實際總稅負(fù)為21.22%。同行業(yè)蘇州金螳螂同期所得稅實際稅負(fù)為18.71%，浙江亞夏為18.75%。由此可見，廣田集團(tuán)的企業(yè)所得稅實際稅負(fù)水平相比同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)處于較高水平，存在較大可籌劃的空間。

二、納稅籌劃方案

(一)收入籌劃

企業(yè)在提供服務(wù)中，不同的結(jié)算方式會影響收入的確認(rèn)時間不同。企業(yè)通過推遲確認(rèn)收入時間、控制確認(rèn)收入金額，改變納稅期間，減少當(dāng)年應(yīng)納稅額，產(chǎn)生遞延所得稅，從而充分獲得資金的時間價值。

廣田集團(tuán)2018年的半年報顯示應(yīng)收賬款期末余額為830,841.60萬元，占總資產(chǎn)的47.20%。如果廣田將對應(yīng)的業(yè)務(wù)都是采取直接收款的方式結(jié)算，并確認(rèn)收入，那么廣田就要為這些業(yè)務(wù)繳納稅額為124,626.24萬元。如果廣田采取的是按照合同約定日、分期收款等方式進(jìn)行收入確認(rèn)，則124,626.24萬元的稅款是可以部分或者全部往后遞延納稅的，那么該筆稅款就會留在企業(yè)進(jìn)入資金流。

(二)費(fèi)用籌劃

1.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。根據(jù)廣田2018年的半年報，可以看到工資薪酬為4,107.53萬元，職工福利費(fèi)為1,042.82萬元。根據(jù)我國條例規(guī)范，職工福利費(fèi)最高扣除額為工資薪酬的14%，即可扣除額為575.05萬元。工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)沒有分別列示，合計465.73萬元，按工資薪酬的2%可扣除164.30萬元。

2.固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效應(yīng)。我國目前現(xiàn)行規(guī)定的折舊方法主要有：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的折舊額也不相同，會影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

由于廣田集團(tuán)母公司處于稅收優(yōu)惠期間，折舊的大小不會對稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。所以在該期間，企業(yè)應(yīng)該是減少折舊額，在規(guī)定范圍內(nèi)適當(dāng)延長折舊期。優(yōu)惠期滿后，使折舊抵稅作用最大化，減少所得稅支出。

(三)關(guān)聯(lián)方交易籌劃

根據(jù)廣田集團(tuán)財務(wù)報告顯示，其子公司共有19家，僅有2家享受優(yōu)惠稅率，其余皆按25%稅率進(jìn)行納稅。廣田集團(tuán)可以通過合法的關(guān)聯(lián)交易，在商品交易或勞務(wù)交往中調(diào)整集團(tuán)內(nèi)部成員利潤。稅率高的企業(yè)，將產(chǎn)品以市場均價賣給稅率低的企業(yè)；稅率低的企業(yè)，則將產(chǎn)品以略高的價格賣給稅率高的企業(yè)。

(四)投資地點(diǎn)選擇

由于我國貧富差距大，我國政府為了扶持貧困落后地區(qū)發(fā)展，制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別化的稅收政策稅收優(yōu)惠待遇。在其他投資條件相差不多的情況下，企業(yè)一般應(yīng)在稅負(fù)低的地區(qū)成立。西部大開發(fā)地區(qū)、新疆地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)等多地都有稅收優(yōu)惠政策。

廣田集團(tuán)大多子公司的稅率都為25%，從而使得集團(tuán)整體稅負(fù)高于母公司的稅負(fù)。廣田集團(tuán)在成立、收購子公司的時候，以集團(tuán)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，應(yīng)該要注重選擇合適的投資地點(diǎn)，盡可能降低納稅稅率及減少應(yīng)納稅額。

三、結(jié)語

企業(yè)在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用合理的手段作出適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排或稅收策劃，以此達(dá)到減輕自身稅負(fù)的目的。隨著各地政府積極出臺推廣全裝修，要求2020年全裝修率達(dá)到30%的利好政策，為行業(yè)迎來發(fā)展黃金期。廣田在積極發(fā)展業(yè)務(wù)的同時也要不斷完善稅收籌劃體系，規(guī)避稅收風(fēng)險，并積極利用資金時間價值，積累資金，減少企業(yè)資金流出，降低營業(yè)成本，提高廣田的競爭力。