財務(wù)共享模式下的內(nèi)部審計思考

(杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院 浙江 杭州 310018)

一、引言

財務(wù)共享服務(wù)是依托信息技術(shù)以財務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，集中公司財務(wù)核算，以高標(biāo)準(zhǔn)、低成本的方式提供服務(wù)。詳細來說，公司實行財務(wù)共享之后，原先由各個分、子公司獨立進行會計核算的模式被打破，統(tǒng)一進行各個單位的會計核算、資金結(jié)算業(yè)務(wù)，實現(xiàn)集中化標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算工作。財務(wù)共享心中依托企業(yè)良好的內(nèi)控，才能更好的達到降低運營成本，增加效益，提高財務(wù)運作效率，更能體現(xiàn)集團公司管控職能。相應(yīng)的內(nèi)部審計的模式也需要隨之轉(zhuǎn)變，慢慢向內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計去轉(zhuǎn)變。

內(nèi)部審計在公司中的作用在公司風(fēng)險管理中的作用日益凸顯。公司實施財務(wù)共享之后，其納入共享范圍的子公司分公司不再單獨核算，而是由共享中心將會計和資金結(jié)算服務(wù)進行集中化，規(guī)范化處理。財務(wù)共享中心服務(wù)可以讓財務(wù)人員免于簡單及繁瑣的會計工作，而承擔(dān)跟多財務(wù)管理籌劃工作。

二、內(nèi)部審計在財務(wù)共享中心發(fā)揮作用的方式

采用非現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計工作中的非現(xiàn)場審計主要對會計信息以及其他信息的真實完整進行測試和分析，測試內(nèi)部控制是否是健全有效的，并對測試結(jié)果進行相應(yīng)的評價，對公司業(yè)務(wù)流程是否合規(guī)進行評價。財務(wù)共享模式下內(nèi)部審計主要依賴的審計程序是分析程序，分析有前后勾稽關(guān)系的公司數(shù)據(jù)的關(guān)系是否正確，結(jié)合行業(yè)整體，外部情況，分析當(dāng)年的數(shù)據(jù)變化趨勢和數(shù)據(jù)變化的幅度是否有合理解釋。圍繞管控財務(wù)風(fēng)險的目標(biāo)，做好事前預(yù)防及事中控制，保護公司資產(chǎn)安全，防范公司財務(wù)風(fēng)險，確保公司運行穩(wěn)健。

(一)財務(wù)共享服務(wù)平臺建立對內(nèi)部審計的優(yōu)勢

1.降低內(nèi)部審計的成本

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計人員親臨各分子公司現(xiàn)場，通常是基于現(xiàn)場查閱的紙質(zhì)資料獲取相應(yīng)的審計證據(jù)，當(dāng)集團公司不斷擴大時，內(nèi)審人員的工作強度不斷加大，企業(yè)耗費大量人力物力。另外，紙質(zhì)文檔搜索，獲取比較繁瑣，且準(zhǔn)確性不能保證。在財務(wù)共享中心模式下的內(nèi)部審計，各個共享單位的工作就是將各種原始單據(jù)進行核對、整理、歸集并且通過物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品等方式，將這些整理歸集好的原始資料掃描上傳至共享中心。而對原始單據(jù)的審核、會計分錄以及財務(wù)報表的編制由共享中心統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化進行?？缭綍r間和空間進行數(shù)據(jù)處理，通過這種方式可以大大減少集團公司在匯集各個分子公司數(shù)據(jù)時的人力、物力資源耗費，有利于公司各項資源的合理配置降低實施內(nèi)部審計需要的成本，提高審計時效性和全面性。

2.拓寬內(nèi)部審計的范圍

基于財務(wù)共享的內(nèi)部審計的范圍不同于傳統(tǒng)內(nèi)部審計的范圍，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的審計范圍往往局限在財務(wù)領(lǐng)域，而基于財務(wù)共享的內(nèi)部審計是將業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展到了管理會計領(lǐng)域。比起傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，基于財務(wù)共享模式的內(nèi)部審計，利用共享的數(shù)據(jù)。一些企業(yè)經(jīng)營過程中的隱含風(fēng)險往往不能直接發(fā)現(xiàn)，但是通過分析現(xiàn)場審計搜集的證據(jù)和基于財務(wù)共享中心非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的證據(jù)能夠發(fā)現(xiàn)其隱含的風(fēng)險，公司需要針對這些風(fēng)險，考慮如何制定有效的改進措施，防范隱含風(fēng)險的擴大，修改出現(xiàn)問題的相關(guān)流程，來進一步確保公司的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。

(二)財務(wù)共享服務(wù)平臺建立對內(nèi)部審計的問題和挑戰(zhàn)

1.增加內(nèi)部審計風(fēng)險

基于財務(wù)共享模式下的內(nèi)部審計主要采用的時非現(xiàn)場審計，從中獲取的主要是電子審計證據(jù)，一方面缺乏紙質(zhì)審計證據(jù)的獲取，另一方面電子審計證據(jù)存在著可能被相關(guān)人員惡意篡改，由于相關(guān)人員操作不當(dāng)導(dǎo)致審計證據(jù)被覆蓋，被惡意或無意刪除等風(fēng)險，大大增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險。

2.數(shù)據(jù)的共享程度較低

內(nèi)部審計對財務(wù)數(shù)據(jù)搜集，數(shù)據(jù)共享以及及時調(diào)整內(nèi)部審計模式?jīng)]有給出足夠的關(guān)注，共享中心的數(shù)據(jù)共享程度沒有針對內(nèi)部審計需求做進一步提升。但是企業(yè)在實施財務(wù)共享的時候會循序漸進，在財務(wù)共享初期，共享程度較低，內(nèi)部審計無法通過財務(wù)共享中心接觸到充分全面的公司財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，會拖慢內(nèi)部審計的效率和效果，進而影響內(nèi)審結(jié)果。

3.內(nèi)部審計資源限性

實施財務(wù)共享，內(nèi)部審計人員通過非現(xiàn)場審計，但因系統(tǒng)固有限制，內(nèi)部審計工作并沒有對公司經(jīng)營情況進行事前的剖析和預(yù)測風(fēng)險，沒有充分重視內(nèi)部控制運行有效的測試，對管理層起到的作用也微乎其微。另外，審計人員的組成往往還是停留在擁有財務(wù)知識的人員，這些人員可能不具備財務(wù)共享信息化所需要的基本素質(zhì)，所以如果不經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)教育則很難適應(yīng)財務(wù)共享信息化的快速發(fā)展,增加審計風(fēng)險。

三、基于財務(wù)共享的內(nèi)部審計實施框架

(一)內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段

在內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段，首先也是與傳統(tǒng)審計相同搞得方式，審計總監(jiān)負責(zé)制定審計人員安排，相應(yīng)的人員組成審計小組。制定人員安排之后審計人員需要對接下來的審計安排保密，防止審計單位抹除線索等。在審計開始前一周左右下達審計通知書。前文也說過，以往的內(nèi)部審計人員往往是僅具有財會知識的人員，而面對財務(wù)共享，我們需要先進行培訓(xùn)，使他們掌握一些計算機和數(shù)據(jù)處理的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段的核心內(nèi)容是確定內(nèi)部審計工作中重點，制訂內(nèi)部審計工作計劃。根據(jù)評估的風(fēng)險，將審計資源有限向高風(fēng)險鄰域安排。內(nèi)審主要內(nèi)容概括如下：系統(tǒng)檢查以往的審計報告中發(fā)現(xiàn)分、子公司的主要問題是否在審計年度進行修改更正和及時反饋；根據(jù)實施的非現(xiàn)場審計及分、子公司對于以往審計問題糾正情況確定內(nèi)部審計的目標(biāo)，確定當(dāng)期重點關(guān)注的問題，潛在的風(fēng)險點；根據(jù)公司財務(wù)共享主要業(yè)務(wù)的流程圖，找到其中內(nèi)部控制的缺陷點；將所找出的具有重大風(fēng)險的問題按照風(fēng)險的重大程度從大到小排序，確定審計的重要問題；思考審計過程中的主要困難，結(jié)合實際情況思考產(chǎn)生的原因，并考慮補救的措施。

(二)內(nèi)部審計實施階段

適當(dāng)管理財務(wù)共享各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險因素，通過舞弊評估運用適當(dāng)?shù)臋z測和證實風(fēng)險的技術(shù)來降低公司的風(fēng)險。將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險與企業(yè)的目標(biāo)掛鉤，充分利用ACL數(shù)據(jù)分析軟件等審計工具及資源進行數(shù)據(jù)分析，交易合規(guī)測試。完成內(nèi)部審計專項調(diào)查及日常調(diào)查。

對于高風(fēng)險環(huán)節(jié),審計人員需使用更加嚴(yán)格的程序和手段。內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計人員需要采用定性及定量的方式對公司存在風(fēng)險的是情況進行風(fēng)險評估，并進一步確定該事項的風(fēng)險評級。對于關(guān)鍵的控制點，需要將該控制點審計人員操作的責(zé)任，步驟具體描述，并將涉及的崗位和該崗位對應(yīng)的職位負責(zé)人，相關(guān)在崗人員信息情況記錄。

(三)完成審計報告階段與后續(xù)跟蹤審計階段

參與審計工作的內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)及時討論并按時擬定和復(fù)核審計報告，將審計報告交由審計總監(jiān)復(fù)核簽字。將已經(jīng)過審計總監(jiān)確認的審計報告記憶審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種風(fēng)險因素，以及相關(guān)的審計證據(jù)進行整理歸檔，相關(guān)建議整理歸檔，一并上傳到財務(wù)共享云平臺。審計報告得到上級審批后還應(yīng)整理相關(guān)審計證據(jù)，做好審計檔案工作，做好文件和數(shù)據(jù)存儲留檔。在后續(xù)審計階段，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問題，內(nèi)部審計部門需派專人進行跟蹤反饋企業(yè)整改情況，督促企業(yè)及時消除風(fēng)險點。并且根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，以及反饋情況，進一步修改及完善原先制定好的審計工作體系中的對應(yīng)的關(guān)鍵控制點和相應(yīng)的審計職責(zé)。