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    中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)化研究

    2019-03-27 00:59:14王慧高志勇
    商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2019年2期
    關(guān)鍵詞:中小企業(yè)

    王慧 高志勇

    [摘 要] 目前,中小企業(yè)成為我國成長最快的科技創(chuàng)新力量,中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策施行以來,對促進(jìn)科技型中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、增強(qiáng)競爭活力起到了積極的促進(jìn)作用。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除類所得稅優(yōu)惠能夠最大限度激發(fā)中小企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新,實(shí)踐中也出現(xiàn)了享受門檻高、虧損中小企業(yè)無法享受到、申報(bào)手續(xù)繁瑣等問題。因此對中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)化的研究意義重大。該項(xiàng)研究從相關(guān)概念出發(fā),對我國的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行梳理,分析了當(dāng)前中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除面臨的問題,并提出政策完善建議,從而為我國中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體實(shí)施提供借鑒和指導(dǎo)。

    [關(guān)鍵詞] 中小企業(yè);研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除;政策優(yōu)化

    [中圖分類號] F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043(2019)02-0173-02

    一、研究背景

    2012年底召開的十八大明出科技創(chuàng)新是提高社會(huì)生產(chǎn)力和綜合國力的戰(zhàn)略支撐,必須擺在國家發(fā)展全局的核心位置。近年來,在我國大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新浪潮下,中小企業(yè)猶如雨后春筍,數(shù)量不斷增加。中小企業(yè)的“小而全、小而精”優(yōu)勢得到發(fā)揮,為我國大企業(yè)的發(fā)展提供支持,更在解決我國就業(yè),促進(jìn)社會(huì)和諧與穩(wěn)定方面具有不可代替作用。按照我國最新的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,2018年7月23日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不再是科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的特權(quán),成為我國普惠性的所得稅優(yōu)惠措施,所有類型的企業(yè)將享有這一稅收改革紅利。如何充分利用這一“稅收紅包”,成為企業(yè)財(cái)務(wù)人員面臨的課題,更成為全社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)話題。

    二、相關(guān)概念及政策梳理

    (一)中小企業(yè)

    中小企業(yè),是指在中國境內(nèi)設(shè)立的,人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模相對較小的企業(yè),包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。按照工信部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展改革委、財(cái)政部制定的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》,主要將不同行業(yè)從人員、收入情況進(jìn)行劃分,且二者需同時(shí)滿足,才能劃為對應(yīng)類別。以工業(yè)企業(yè)為例,中型企業(yè)需滿足人數(shù)300人及以上,收入2000萬元及以上;小型企業(yè)需滿足人數(shù)20人及以上,收入300萬元及以上。

    (二)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

    研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指,企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),在減除相關(guān)研發(fā)費(fèi)用基礎(chǔ)上,允許再加計(jì)減除一定比例的研發(fā)費(fèi)用;如果研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,扣除相關(guān)攤銷費(fèi)用后,允許再加計(jì)扣除一定比例的攤銷費(fèi)用。該政策目的在于激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入,降低研發(fā)投入大的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展由“資源驅(qū)動(dòng)”向“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)”轉(zhuǎn)變。

    (三)政策發(fā)展歷程

    三、中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的問題

    (一)中小企業(yè)難以適應(yīng)加計(jì)扣除政策的核算要求

    按照《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅[2015]119號的要求,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收,設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。但對于一部分中小企業(yè)而言,由于受自身規(guī)模、資金等條件的限制,尤其對于初創(chuàng)型中小企業(yè),財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全,導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用的歸集難度較大,不能準(zhǔn)確歸集,從而無法享受這一政策紅利。

    (二)無形中加大了中小企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

    研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為激勵(lì)創(chuàng)新企業(yè)所得稅政策體系中的核心優(yōu)惠政策,加計(jì)扣除的比例由50%增加到75%,范圍有特殊企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè),增強(qiáng)政策的指向性,流程不斷簡化,并推出多種服務(wù)措施加大宣傳輔導(dǎo)力度。企業(yè)在獲得一定的加計(jì)扣除政策信息后,往往會(huì)不遺余力地歸集研發(fā)費(fèi)用,想方設(shè)法加大研發(fā)費(fèi)用扣除,將一些與研發(fā)不相關(guān)的費(fèi)用人為歸集到研發(fā)費(fèi)用中去,形成偷稅、漏稅。這在一定程度上加大了中小企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)給所得稅稅收征管機(jī)關(guān)帶來挑戰(zhàn)。

    (三)加計(jì)扣除政策對虧損的中小企業(yè)的支持作用有限

    按照最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定,在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額基礎(chǔ)上,再扣除75%的研發(fā)費(fèi)用,但對于初創(chuàng)型中小企業(yè),由于前期設(shè)備、人員投入較大,成立的前1-5年多數(shù)處于虧損狀態(tài),當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)。盡管有科技型中小企業(yè)彌補(bǔ)虧損年限為10年的特殊政策,但企業(yè)享受不到稅款減免帶來的資金流增加的好處。因此,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對于減少中小企業(yè)資金支出的作用有限,并未給中小企業(yè)帶來正的現(xiàn)金流入。

    (四)科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除政策需要進(jìn)一步優(yōu)化

    按照《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號)規(guī)定,取消了研發(fā)費(fèi)用均適用75%的加計(jì)扣除比例僅適用于科技型中小企業(yè)的規(guī)定,將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策擴(kuò)大到所有類型企業(yè)。從當(dāng)前國家創(chuàng)新發(fā)展的進(jìn)程看,科技中小企業(yè)作為最富有活力的研發(fā)和創(chuàng)新主體,研發(fā)與創(chuàng)新的主觀能動(dòng)性高,每年的研發(fā)投入大。對于科技型中小企業(yè)的財(cái)稅扶持,是國家實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略中最重要的組成部分,對于加快我國邁入科技強(qiáng)國具有重大意義。科技型中小企業(yè)自身規(guī)模小、研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)大、科技人才短缺,極大限制了科技向中小企業(yè)發(fā)展。因此,需要針對科技型中小企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)給予特殊的政策支持,比如,進(jìn)一步增加科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例,以鼓勵(lì)這一群體通過更多的創(chuàng)新活動(dòng)做大做強(qiáng)。

    四、中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)化建議

    (一)簡化申報(bào)流程,明確費(fèi)用歸集方式與范疇

    雖然國家近年來連續(xù)多次下發(fā)文件,對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行培訓(xùn)與指導(dǎo),增強(qiáng)政策確定性與可操作性。但是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除建立在企業(yè)核算健全,查賬征收的基礎(chǔ)上,同時(shí)要求中小企業(yè)能夠正確歸集研發(fā)費(fèi)用,提前向稅收征管機(jī)關(guān)備案,并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。對中小企業(yè)而言,尤其對于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全的企業(yè),加計(jì)扣除手續(xù)仍然過于繁瑣,研發(fā)費(fèi)用歸集存在很多需依靠主觀判斷的地方。稅收征管機(jī)構(gòu)應(yīng)按照“放管服”要求,進(jìn)一步簡化申報(bào)流程,明確費(fèi)用歸集方式與范疇,為中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除掃除障礙。

    (二)加大研發(fā)費(fèi)用扣除宣傳力度,強(qiáng)化政策輔導(dǎo)和服務(wù)

    最新政策將當(dāng)前對科技型中小企業(yè)的高比例加計(jì)扣除政策放寬到一般中小企業(yè)。對于那些不以研發(fā)為主的中小企業(yè)而言,沒有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的經(jīng)驗(yàn),對于這類政策的關(guān)注度并沒有科技型中小企業(yè)高,因此需要稅收征管機(jī)關(guān)進(jìn)一步加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的宣傳力度,強(qiáng)化政策的輔導(dǎo)與服務(wù),讓所有中小企業(yè)盡快享受到這一稅收改革紅利。

    (三)加大科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例

    科技型中小企業(yè)相比較一般中小企業(yè)研發(fā)投入更大、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)更高、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱,建議將科技型中小企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的加計(jì)扣除比例提升到100%或者更高。這樣才能更加充分調(diào)動(dòng)科技型中小企業(yè)研發(fā)的積極性,減輕科技型中小企業(yè)負(fù)擔(dān),將企業(yè)收益最大化。

    (四)給予中小企業(yè)更綜合的配套支持政策

    對于中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要與其他財(cái)稅扶持政策相配合,前文已提到對初創(chuàng)階段或是虧損的中小企業(yè)而言,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并未給中小企業(yè)帶來正的現(xiàn)金流。要促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展需要更多實(shí)質(zhì)性、多角度配套政策支持。通過綜合配套的財(cái)稅扶持政策,多管齊下,激勵(lì)企業(yè)主體加大研發(fā)投入,開展更多的研發(fā)活動(dòng)。

    五、結(jié)論

    企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策需要針對實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問題不斷完善、不斷修正,政策的頂層設(shè)計(jì)與規(guī)劃者應(yīng)更多聽到底層企業(yè)的心聲。從歷年的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策梳理來看,政策的出臺(tái)越來越密集,越來越頻發(fā),充分彰顯了國家對于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的重視和期盼。中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策需與其他財(cái)稅政策相協(xié)調(diào)、配合,形成完整綜合配套體系,共同發(fā)力,最大化調(diào)動(dòng)中小企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性,從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)創(chuàng)新能力的提高。

    [參考文獻(xiàn)]

    [1]陳紅.支持中小企業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策研究[D].重慶工商大學(xué),2016.

    [2]鞠銘.從國際經(jīng)驗(yàn)看我國研發(fā)活動(dòng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的完善[J].稅務(wù)研究,2017(12):35-39.

    [3]彭伶俐.淺析冶金企業(yè)如何利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策[J].財(cái)經(jīng)界,2016(7):315.

    [4]魏志梅.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策研究[J].國際稅收,2014(11):8-14.

    [5]艾蕊.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2016(2):54-55.

    [責(zé)任編輯:紀(jì)晨光]

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