中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)化研究

王慧 高志勇

[摘 要] 目前，中小企業(yè)成為我國成長最快的科技創(chuàng)新力量，中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策施行以來，對促進(jìn)科技型中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、增強(qiáng)競爭活力起到了積極的促進(jìn)作用。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除類所得稅優(yōu)惠能夠最大限度激發(fā)中小企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，實(shí)踐中也出現(xiàn)了享受門檻高、虧損中小企業(yè)無法享受到、申報(bào)手續(xù)繁瑣等問題。因此對中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)化的研究意義重大。該項(xiàng)研究從相關(guān)概念出發(fā)，對我國的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行梳理，分析了當(dāng)前中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除面臨的問題，并提出政策完善建議，從而為我國中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體實(shí)施提供借鑒和指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè);研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除;政策優(yōu)化

[中圖分類號] F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）02-0173-02

一、研究背景

2012年底召開的十八大明出科技創(chuàng)新是提高社會(huì)生產(chǎn)力和綜合國力的戰(zhàn)略支撐，必須擺在國家發(fā)展全局的核心位置。近年來，在我國大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新浪潮下，中小企業(yè)猶如雨后春筍，數(shù)量不斷增加。中小企業(yè)的“小而全、小而精”優(yōu)勢得到發(fā)揮，為我國大企業(yè)的發(fā)展提供支持，更在解決我國就業(yè)，促進(jìn)社會(huì)和諧與穩(wěn)定方面具有不可代替作用。按照我國最新的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，2018年7月23日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不再是科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的特權(quán)，成為我國普惠性的所得稅優(yōu)惠措施，所有類型的企業(yè)將享有這一稅收改革紅利。如何充分利用這一“稅收紅包”，成為企業(yè)財(cái)務(wù)人員面臨的課題，更成為全社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)話題。

二、相關(guān)概念及政策梳理

（一）中小企業(yè)

中小企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的，人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模相對較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。按照工信部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展改革委、財(cái)政部制定的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，主要將不同行業(yè)從人員、收入情況進(jìn)行劃分，且二者需同時(shí)滿足，才能劃為對應(yīng)類別。以工業(yè)企業(yè)為例，中型企業(yè)需滿足人數(shù)300人及以上，收入2000萬元及以上;小型企業(yè)需滿足人數(shù)20人及以上，收入300萬元及以上。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，在減除相關(guān)研發(fā)費(fèi)用基礎(chǔ)上，允許再加計(jì)減除一定比例的研發(fā)費(fèi)用;如果研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，扣除相關(guān)攤銷費(fèi)用后，允許再加計(jì)扣除一定比例的攤銷費(fèi)用。該政策目的在于激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入，降低研發(fā)投入大的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展由“資源驅(qū)動(dòng)”向“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)”轉(zhuǎn)變。

（三）政策發(fā)展歷程

三、中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的問題

（一）中小企業(yè)難以適應(yīng)加計(jì)扣除政策的核算要求

按照《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅[2015]119號的要求，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收，設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。但對于一部分中小企業(yè)而言，由于受自身規(guī)模、資金等條件的限制，尤其對于初創(chuàng)型中小企業(yè)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用的歸集難度較大，不能準(zhǔn)確歸集，從而無法享受這一政策紅利。

（二）無形中加大了中小企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為激勵(lì)創(chuàng)新企業(yè)所得稅政策體系中的核心優(yōu)惠政策，加計(jì)扣除的比例由50%增加到75%，范圍有特殊企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，增強(qiáng)政策的指向性，流程不斷簡化，并推出多種服務(wù)措施加大宣傳輔導(dǎo)力度。企業(yè)在獲得一定的加計(jì)扣除政策信息后，往往會(huì)不遺余力地歸集研發(fā)費(fèi)用，想方設(shè)法加大研發(fā)費(fèi)用扣除，將一些與研發(fā)不相關(guān)的費(fèi)用人為歸集到研發(fā)費(fèi)用中去，形成偷稅、漏稅。這在一定程度上加大了中小企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)給所得稅稅收征管機(jī)關(guān)帶來挑戰(zhàn)。

（三）加計(jì)扣除政策對虧損的中小企業(yè)的支持作用有限

按照最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定，在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額基礎(chǔ)上，再扣除75%的研發(fā)費(fèi)用，但對于初創(chuàng)型中小企業(yè)，由于前期設(shè)備、人員投入較大，成立的前1-5年多數(shù)處于虧損狀態(tài)，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)。盡管有科技型中小企業(yè)彌補(bǔ)虧損年限為10年的特殊政策，但企業(yè)享受不到稅款減免帶來的資金流增加的好處。因此，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對于減少中小企業(yè)資金支出的作用有限，并未給中小企業(yè)帶來正的現(xiàn)金流入。

（四）科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除政策需要進(jìn)一步優(yōu)化

按照《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）規(guī)定，取消了研發(fā)費(fèi)用均適用75%的加計(jì)扣除比例僅適用于科技型中小企業(yè)的規(guī)定，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策擴(kuò)大到所有類型企業(yè)。從當(dāng)前國家創(chuàng)新發(fā)展的進(jìn)程看，科技中小企業(yè)作為最富有活力的研發(fā)和創(chuàng)新主體，研發(fā)與創(chuàng)新的主觀能動(dòng)性高，每年的研發(fā)投入大。對于科技型中小企業(yè)的財(cái)稅扶持，是國家實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略中最重要的組成部分，對于加快我國邁入科技強(qiáng)國具有重大意義。科技型中小企業(yè)自身規(guī)模小、研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)大、科技人才短缺，極大限制了科技向中小企業(yè)發(fā)展。因此，需要針對科技型中小企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)給予特殊的政策支持，比如，進(jìn)一步增加科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，以鼓勵(lì)這一群體通過更多的創(chuàng)新活動(dòng)做大做強(qiáng)。

四、中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)化建議

（一）簡化申報(bào)流程，明確費(fèi)用歸集方式與范疇

雖然國家近年來連續(xù)多次下發(fā)文件，對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行培訓(xùn)與指導(dǎo)，增強(qiáng)政策確定性與可操作性。但是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除建立在企業(yè)核算健全，查賬征收的基礎(chǔ)上，同時(shí)要求中小企業(yè)能夠正確歸集研發(fā)費(fèi)用，提前向稅收征管機(jī)關(guān)備案，并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。對中小企業(yè)而言，尤其對于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全的企業(yè)，加計(jì)扣除手續(xù)仍然過于繁瑣，研發(fā)費(fèi)用歸集存在很多需依靠主觀判斷的地方。稅收征管機(jī)構(gòu)應(yīng)按照“放管服”要求，進(jìn)一步簡化申報(bào)流程，明確費(fèi)用歸集方式與范疇，為中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除掃除障礙。

（二）加大研發(fā)費(fèi)用扣除宣傳力度，強(qiáng)化政策輔導(dǎo)和服務(wù)

最新政策將當(dāng)前對科技型中小企業(yè)的高比例加計(jì)扣除政策放寬到一般中小企業(yè)。對于那些不以研發(fā)為主的中小企業(yè)而言，沒有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的經(jīng)驗(yàn)，對于這類政策的關(guān)注度并沒有科技型中小企業(yè)高，因此需要稅收征管機(jī)關(guān)進(jìn)一步加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的宣傳力度，強(qiáng)化政策的輔導(dǎo)與服務(wù)，讓所有中小企業(yè)盡快享受到這一稅收改革紅利。

（三）加大科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例

科技型中小企業(yè)相比較一般中小企業(yè)研發(fā)投入更大、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)更高、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，建議將科技型中小企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的加計(jì)扣除比例提升到100%或者更高。這樣才能更加充分調(diào)動(dòng)科技型中小企業(yè)研發(fā)的積極性，減輕科技型中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，將企業(yè)收益最大化。

（四）給予中小企業(yè)更綜合的配套支持政策

對于中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要與其他財(cái)稅扶持政策相配合，前文已提到對初創(chuàng)階段或是虧損的中小企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并未給中小企業(yè)帶來正的現(xiàn)金流。要促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展需要更多實(shí)質(zhì)性、多角度配套政策支持。通過綜合配套的財(cái)稅扶持政策，多管齊下，激勵(lì)企業(yè)主體加大研發(fā)投入，開展更多的研發(fā)活動(dòng)。

五、結(jié)論

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策需要針對實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問題不斷完善、不斷修正，政策的頂層設(shè)計(jì)與規(guī)劃者應(yīng)更多聽到底層企業(yè)的心聲。從歷年的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策梳理來看，政策的出臺(tái)越來越密集，越來越頻發(fā)，充分彰顯了國家對于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的重視和期盼。中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策需與其他財(cái)稅政策相協(xié)調(diào)、配合，形成完整綜合配套體系，共同發(fā)力，最大化調(diào)動(dòng)中小企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)創(chuàng)新能力的提高。

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[責(zé)任編輯：紀(jì)晨光]