內(nèi)控視角下事業(yè)單位財務(wù)管理模式優(yōu)化探析

廣東省經(jīng)濟(jì)貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)校

新形勢下，經(jīng)濟(jì)體制改革逐步推進(jìn)，事業(yè)單位也在加大改革的步伐，當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)管理模式存在諸多問題，急需創(chuàng)新思維角度，優(yōu)化財務(wù)管理策略，在一種全新的視角下審視事業(yè)單位的財務(wù)管理行為。結(jié)合事業(yè)單位的財務(wù)管理特點(diǎn)，在內(nèi)控視角下探析事業(yè)單位的財務(wù)管理模式優(yōu)化策略成為不二選擇。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制與財務(wù)管理的關(guān)聯(lián)性分析

由于事業(yè)單位體制的特殊性，一些單位管理人員一直以來都認(rèn)為財務(wù)管理只要把握好基本的收支平衡，沒有必要實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，忽視了內(nèi)部控制對優(yōu)化財務(wù)管理的重要意義。然而，隨著事業(yè)單位體制改革的不斷推進(jìn)，對事業(yè)單位日常管理的要求越來越高，從內(nèi)控的角度上重新審視事業(yè)單位的財務(wù)管理迫在眉睫。

(一)優(yōu)化財務(wù)管理模式促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提升

由于事業(yè)單位的業(yè)務(wù)具有公共性、服務(wù)性、非盈利性等特點(diǎn)，并且資金的來源是無償、單一的，因此事業(yè)單位的財務(wù)管理具有其特殊性和復(fù)雜性，需要通過內(nèi)部控制來強(qiáng)化管理；另一方面，通過財務(wù)管理，能實(shí)時掌握單位整體的運(yùn)行狀況、資源分配情況及預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對性地采取更加科學(xué)合理的內(nèi)控手段加以調(diào)整優(yōu)化，內(nèi)控體系會隨著財務(wù)管理模式的優(yōu)化得到極大地充實(shí)和完善，使事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)真正意義上成為一個有機(jī)的整體。

(二)內(nèi)控體系保障了財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

基于內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理組織、業(yè)務(wù)、機(jī)制三個方面的優(yōu)化，能夠更好地提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。將財務(wù)管理業(yè)務(wù)分層，量化相關(guān)財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)后，通過分析整合，嵌入相應(yīng)的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，查找和處理其中不合理的因素，能夠有效地防范財務(wù)組織風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險、機(jī)制風(fēng)險。實(shí)施內(nèi)控到建立完善的內(nèi)控評價體系機(jī)制，全面地覆蓋事業(yè)單位內(nèi)控體系的各個環(huán)節(jié)，能為單位層面、業(yè)務(wù)層面的財務(wù)管理提供更加高效的管理手段，為財務(wù)控制提供有力支持和引導(dǎo)，這不僅能進(jìn)一步提高事業(yè)單位的資金利用率，還能創(chuàng)新傳統(tǒng)的財務(wù)管理思維，動態(tài)靈活地應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險，為事業(yè)單位財務(wù)管理提供了新的發(fā)展思路。

二、內(nèi)控視角下的財務(wù)管理模式優(yōu)化策略

(一)強(qiáng)化內(nèi)控，構(gòu)建有效的財務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制

1.財務(wù)風(fēng)險防范策略

為有效防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，在風(fēng)險高發(fā)點(diǎn)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過培訓(xùn)、宣傳、教育等手段提升各科室人員的風(fēng)險防控意識，根據(jù)財政部印發(fā)的《行政事業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定各項(xiàng)規(guī)章制度，并在實(shí)際業(yè)務(wù)活動中嚴(yán)格執(zhí)行。要按照不相容崗位分離設(shè)計原則明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限，預(yù)設(shè)各種風(fēng)險情況，提前制定好相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對方案。同時，要與時俱進(jìn)，運(yùn)用智能化的財務(wù)管理系統(tǒng)提升會計電算化管理水平，提高事業(yè)單位的風(fēng)險防御能力。

2.通過完善財務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險防控的應(yīng)用實(shí)例

以某事業(yè)單位的會計電算化改革為例，該單位根據(jù)自身的業(yè)務(wù)流程內(nèi)容，明確相應(yīng)的財務(wù)管理權(quán)限，制定各項(xiàng)制度及標(biāo)準(zhǔn)，并借助系統(tǒng)化的財務(wù)軟件將這些信息輸入到系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫中，以此構(gòu)建事業(yè)單位的風(fēng)險防控體系。該單位對能達(dá)到較高自動化水平的這部分財務(wù)管理流程，直接在財務(wù)數(shù)據(jù)的處理階段由系統(tǒng)自動比對標(biāo)準(zhǔn)偏差，對于違反既定準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，將其信息傳到軟件內(nèi)控系統(tǒng)，系統(tǒng)會直接阻止對應(yīng)的會計處理操作，達(dá)到內(nèi)控的目的，防范財務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步擴(kuò)大；而對于自動化水平較低的這部分財務(wù)管理流程，在系統(tǒng)內(nèi)嵌入風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對系統(tǒng)內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時監(jiān)測和督查，將系統(tǒng)內(nèi)輸入異常的財務(wù)管理數(shù)據(jù)整合分析，形成相應(yīng)的財務(wù)管理內(nèi)控報告，管理者依據(jù)該報告的內(nèi)容，制定事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)控方案，及時采取有效的措施防控財務(wù)風(fēng)險。該事業(yè)單位在完成上述會計電算化改革后，財務(wù)管理水平較之前有了明顯的提升，財務(wù)風(fēng)險也得到有效控制。

(二)進(jìn)行單位層面內(nèi)控建設(shè)，提高財務(wù)管理水平

1.內(nèi)控制度建設(shè)

事業(yè)單位的內(nèi)控制度體系一般包括預(yù)算管理制度、收支管理制度、政府采購管理制度、資產(chǎn)管理制度、合同管理制度、建設(shè)項(xiàng)目管理制度、決策機(jī)制制度八大制度類別。通過建立一整套的控制管理流程，對內(nèi)控管理及操作行為作出標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)定，量化相關(guān)指標(biāo)體系，從收支管理到資產(chǎn)管理以及權(quán)責(zé)分配等方面去細(xì)化，實(shí)現(xiàn)流程優(yōu)化；加強(qiáng)部門之間預(yù)算管理的溝通協(xié)調(diào)，強(qiáng)化預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度，增強(qiáng)事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控適應(yīng)能力；建立自我評價與專家咨詢相結(jié)合的內(nèi)控制度更新模式；通過制度的建立調(diào)整控制偏差，完善內(nèi)控管理模式，在制度上保障組織運(yùn)行有據(jù)可依，有規(guī)可守，從而提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。

2.內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)

內(nèi)控信息系統(tǒng)的建設(shè)主要是為了有效整合財務(wù)管理的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資源，保障財務(wù)信息的時效性，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享以及工作流程的可視化，從而提高事業(yè)單位的財務(wù)管理效率。在信息化建設(shè)前期，首先要熟悉單位各部門的管理目標(biāo)，制定針對性的信息化建設(shè)方案；其次要創(chuàng)建信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，完善電算化管理系統(tǒng)，對各部門相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總分析，強(qiáng)化系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，搭建動態(tài)、完整的財務(wù)信息處理平臺；最后要加強(qiáng)信息化建設(shè)系統(tǒng)功能的有效落實(shí)，強(qiáng)化日常經(jīng)營和成本輸出環(huán)節(jié)的管理控制，準(zhǔn)確把握單位的資金流向，保證資金安全性。提升員工的電算化系統(tǒng)使用水平，落實(shí)好與專業(yè)技術(shù)人員的服務(wù)對接，加強(qiáng)數(shù)據(jù)挖掘和分析工作，確保內(nèi)控信息系統(tǒng)的高效、穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.內(nèi)控機(jī)制的建立

當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部控制多數(shù)由財務(wù)人員兼職管理，無法保證內(nèi)控結(jié)果的客觀性，內(nèi)控建設(shè)流于形式、成效不高。做好內(nèi)部控制工作，必須建立一套科學(xué)、有效的內(nèi)控機(jī)制，首先要成立專門的內(nèi)控小組，優(yōu)化財務(wù)管理結(jié)構(gòu)；其次要通過集成財務(wù)信息梳理業(yè)務(wù)模塊，匹配業(yè)務(wù)流程，完成內(nèi)控機(jī)制的結(jié)構(gòu)設(shè)計；還要通過不相容崗位分離原則，利用信息化平臺嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)審批授權(quán)，明確劃分職責(zé)權(quán)限；最后要依據(jù)制定的內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行相關(guān)財務(wù)內(nèi)控程序，根據(jù)內(nèi)控反饋?zhàn)龀鲞m時調(diào)整和適度的改善，形成穩(wěn)定高效運(yùn)行的財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)。

(三)事業(yè)單位財務(wù)管理的業(yè)務(wù)優(yōu)化

業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制優(yōu)化是事業(yè)單位財務(wù)管理業(yè)務(wù)優(yōu)化的核心，從業(yè)務(wù)過程管控出發(fā)，以內(nèi)控手段實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)優(yōu)化，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)層面財務(wù)管理的全覆蓋。業(yè)務(wù)層面的控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、合同管理等方面。例如，從預(yù)算管理的角度上來說，就是將預(yù)算管理的編審、執(zhí)行、控制、反饋四個環(huán)節(jié)進(jìn)行流程細(xì)化，逐步分解成不同的業(yè)務(wù)層，實(shí)現(xiàn)各個分解層的財務(wù)內(nèi)控，使業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控措施更精準(zhǔn)，內(nèi)控手段更高效；在預(yù)算編審環(huán)節(jié)要詳細(xì)到內(nèi)部預(yù)算批復(fù)、采購方式變更、竣工結(jié)算交付等的管理控制，設(shè)計相應(yīng)的績效考核指標(biāo)，在重要業(yè)務(wù)流程設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，并加強(qiáng)控制點(diǎn)的監(jiān)督控制工作。又如，從合同管理控制的角度來說，首先要確保合同立項(xiàng)的完整性、嚴(yán)謹(jǐn)性，對合同履行過程中的特殊情況要作出詳細(xì)說明及附上相關(guān)材料；其次明確劃分各職能部門權(quán)限，制定相應(yīng)的合同審批流程，加強(qiáng)考核追蹤控制，保障合同得到有效執(zhí)行，防范合同違約風(fēng)險?？傊敿?xì)制定每個業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險控制方案，完善整個業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險控制體系，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理的業(yè)務(wù)優(yōu)化。

(四)事業(yè)單位財務(wù)管理機(jī)制優(yōu)化

1.完善內(nèi)控制度評價體系

在建立內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)后，為了進(jìn)一步展開內(nèi)控評價工作，首先要選擇合適的內(nèi)控評價模式，事業(yè)單位的內(nèi)控評價一般包括要素導(dǎo)向評價以及目標(biāo)導(dǎo)向評價兩種內(nèi)控評價模式，前者側(cè)重于自我評價，后者側(cè)重于外部監(jiān)管及利益相關(guān)者的評價。一些事業(yè)單位為了更好地優(yōu)化財務(wù)管理模式會將這兩種模式有效整合，進(jìn)行綜合評價；其次要明確體系構(gòu)建邏輯和評價范圍，設(shè)計定量與定性相結(jié)合的內(nèi)控指標(biāo)，并且要分出單位層級指標(biāo)和業(yè)務(wù)層級指標(biāo)，在設(shè)計時分為一級指標(biāo)綱目、二級指標(biāo)科目，將一級綱目分為預(yù)算控制、收支控制、資產(chǎn)管理控制、合同管理控制等六個類別，二級科目會針對單位的實(shí)際情況進(jìn)一步細(xì)化；最后，將制度條例設(shè)計以及執(zhí)行分為尚未完成、基本完成和全面完成三個等級，并根據(jù)不同等級進(jìn)行內(nèi)控評價。

2.建立健全內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制

建立完善的內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制，首先必須靈活運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、云計算等相關(guān)技術(shù)手段，組織專業(yè)技術(shù)人員開發(fā)智能化程度較高的會計電算化平臺，全面融入各項(xiàng)財務(wù)管理流程，動態(tài)處理財務(wù)數(shù)據(jù)，嚴(yán)格控制管理權(quán)限，對業(yè)務(wù)全過程進(jìn)行智能化監(jiān)督跟蹤，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督的智能化管理要求。另外，要加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，定期核查事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，嚴(yán)查大額資金審批制度，控制非日常業(yè)務(wù)支出，加強(qiáng)票據(jù)憑證的審核管理，定期通報預(yù)算執(zhí)行情況以及各崗位的履職情況，對異常情況及時做出調(diào)整，保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、結(jié)束語

綜上所述，從內(nèi)控視角出發(fā)，通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制管理體系，建立完善的監(jiān)管機(jī)制，能有效地約束財務(wù)管理行為，優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)管理模式，提升事業(yè)單位財務(wù)管理的質(zhì)量和效率，從而確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動有序開展，促進(jìn)事業(yè)單位的健康、可持續(xù)發(fā)展。