基于內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的相關(guān)思考

山東大學(xué)威海校區(qū)

一、事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制的共性

(一)管理目標(biāo)一致

事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制的主要目的就是提升事業(yè)單位的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。而預(yù)算績(jī)效管理與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率有直接關(guān)系，不僅可以?xún)?yōu)化資源，同時(shí)還可以對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效控制。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制與預(yù)算管理的管理目標(biāo)一致，都是為了達(dá)到事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平的提升與成本的控制的目標(biāo)。

(二)全程化管理

事業(yè)單位的內(nèi)部控制貫穿每項(xiàng)決策的實(shí)施的全過(guò)程，而預(yù)算管理績(jī)效管理則需要對(duì)預(yù)算的每個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行績(jī)效評(píng)估考核。綜上所述，預(yù)算管理與內(nèi)部控制都具有全程化管理的特性。

(三)全員參與

只有事業(yè)單位各部門(mén)的人員積極配合，才能的順利開(kāi)展內(nèi)部控制，保障內(nèi)部控制的實(shí)施效果。預(yù)算管理同樣也需要全員參與，如預(yù)算編制都是以從上到下、上下結(jié)合的編制模式，這就決定全員都需要參與到預(yù)算管制中；再如在執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程中會(huì)將預(yù)算管理目標(biāo)拆分為各個(gè)小目標(biāo)，落實(shí)到各個(gè)部門(mén)中。通過(guò)上述分析，可知內(nèi)部控制與預(yù)算管理都需要全員參與。

二、基于內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理中的問(wèn)題

(一)預(yù)算編制科學(xué)性不足

眾所周知，在預(yù)算績(jī)效管理中預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，只有科學(xué)的預(yù)算編制才能為預(yù)算執(zhí)行提供保障。但是在實(shí)際情況中，事業(yè)單位預(yù)算編制涉及到的部門(mén)非常的多，內(nèi)容與工作量也就非常的大，這就對(duì)預(yù)算編制人員提出了較高的要求。然而，部分事業(yè)單位預(yù)算編制人員的專(zhuān)業(yè)能力無(wú)法勝任這項(xiàng)工作，這就無(wú)法保障預(yù)算編制的科學(xué)性，進(jìn)而對(duì)預(yù)算執(zhí)行的開(kāi)展造成不良影響，主要表現(xiàn)在資源配置與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面。當(dāng)前，仍有部分事業(yè)單位在預(yù)算編制時(shí)采用增量預(yù)算或減量預(yù)算的編制方法。雖然這樣的預(yù)算編制方法快捷簡(jiǎn)便，但是該編制方法未將非正常影響因素對(duì)預(yù)算管理造成的影響考慮在內(nèi)。此外，該預(yù)算編制方法的主觀性較強(qiáng)，這也會(huì)影響到預(yù)算管理的效率。

(二)預(yù)算績(jī)效管理脫離內(nèi)控制度

新出臺(tái)的內(nèi)部控制規(guī)范中明確指出：?jiǎn)挝慌c業(yè)務(wù)兩個(gè)層面有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防范與控制工作，并且要求內(nèi)部控制應(yīng)體現(xiàn)在預(yù)算績(jī)效管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中。然而，仍有部分事業(yè)單位將內(nèi)部控制與預(yù)算管理割裂開(kāi)，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法與預(yù)算績(jī)效管理有機(jī)結(jié)合，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的執(zhí)行產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的有效開(kāi)展。

(三)缺乏完善的預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系

當(dāng)前，很多事業(yè)單位仍缺乏完善的預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系，這就對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作的可持續(xù)開(kāi)展造成不良影響。雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的出臺(tái)，事業(yè)單位實(shí)施該項(xiàng)規(guī)范促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理力度有所提升。但是在構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理考核體系過(guò)程中對(duì)預(yù)算控制制度執(zhí)行指標(biāo)考慮不足，致使項(xiàng)目申請(qǐng)與批復(fù)中采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)不一致。此外，在預(yù)算績(jī)效考核體系的構(gòu)建中并未引入流程管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等指標(biāo)，這樣就不僅可能出現(xiàn)預(yù)算超支、管理松懈等現(xiàn)象，甚至很可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終影響到事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

(四)績(jī)效管理的信息化程度有待提升

隨著信息技術(shù)的不斷普及，我們的生活方式、生產(chǎn)方式都發(fā)生了各種改變，如引進(jìn)越來(lái)越多的信息化辦公設(shè)備，提升辦公效率。然而，現(xiàn)階段很多事業(yè)單位仍采用傳統(tǒng)的預(yù)算績(jī)效管理模式，很多數(shù)據(jù)、資料都是通過(guò)原始單據(jù)獲取。這樣不僅不便于保存，數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性大打折扣。同時(shí)也影響了預(yù)算績(jī)效管理的工作的效率。此外，還有部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員年齡較大，計(jì)算機(jī)水平低等因素都對(duì)預(yù)算績(jī)效管理信息程度的提升造成影響。

三、基于內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理中問(wèn)題的解決措施

(一)完善事業(yè)單位預(yù)算編制的流程

眾所周知，預(yù)算編制工作不僅是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，同時(shí)也事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)控工作的基礎(chǔ)。所以，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要不斷完善預(yù)算編制流程。另外，在事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中需要根據(jù)單位的特點(diǎn)與實(shí)際情況，選擇合適的預(yù)算編制方法，保障預(yù)算編制的科學(xué)性與全面性。在預(yù)算編制過(guò)程中不僅要結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，同時(shí)也要結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際數(shù)據(jù)。在這個(gè)過(guò)程章盡量減少人為因素的影響，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)。此外，在完善與細(xì)化預(yù)算編制的過(guò)程中還應(yīng)明確各個(gè)部門(mén)的職責(zé)，細(xì)化預(yù)算管理流程，提升預(yù)算編制人員的素養(yǎng)，加強(qiáng)部門(mén)科室之間信息的溝通與共享，為完善預(yù)算編制各個(gè)環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)，從而為事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(二)結(jié)合內(nèi)控制度實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理

通過(guò)上述分析，我們可知預(yù)算績(jī)效管理是內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，要在預(yù)算管理中體現(xiàn)內(nèi)部控制，這就需要結(jié)合內(nèi)部控制構(gòu)建預(yù)算績(jī)效控制制度。主要包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：首先，制定預(yù)算執(zhí)行追蹤監(jiān)督制度。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤與監(jiān)督，并對(duì)預(yù)算制定情況進(jìn)行相應(yīng)的分析。其次，制定預(yù)算調(diào)整制度。當(dāng)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差情況，則需要結(jié)合實(shí)際情況與既定的調(diào)整程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。再次，制定預(yù)算問(wèn)責(zé)制度。當(dāng)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差情況，就需要對(duì)預(yù)算偏差的較大部門(mén)進(jìn)行分析，追究相關(guān)人員的責(zé)任，并且要求該部分在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行整頓。最后，制定預(yù)算通報(bào)制度。對(duì)于預(yù)算績(jī)效考核優(yōu)異的部門(mén)進(jìn)行通報(bào)表?yè)P(yáng)，績(jī)效考核成績(jī)落后的部門(mén)則通報(bào)批評(píng)，這樣不僅可以起到預(yù)算管理監(jiān)督管理的作用，同時(shí)還增加了預(yù)算駕校管理的公開(kāi)透明度。

(三)構(gòu)建完善預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系

事業(yè)單位應(yīng)以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范制度(實(shí)行)》中的相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，制定完善預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系。以往事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)寬泛，為了改變這一現(xiàn)狀，提升預(yù)算績(jī)效管理的約束性，就需要對(duì)預(yù)算績(jī)效管理指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化與完善，如風(fēng)險(xiǎn)防范指標(biāo)、流程指標(biāo)等，這樣可以更全面的評(píng)價(jià)預(yù)算績(jī)效成果。此外，事業(yè)單位還需要加大對(duì)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目決策的控制力度。如在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目可行性分析時(shí)要綜合專(zhuān)家、財(cái)務(wù)人員、技術(shù)人員以及行政管理人員的建議，同時(shí)事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理指標(biāo)中還要引入政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以將項(xiàng)目資金的使用情況全面的發(fā)展出來(lái)。

(四)提升信息化程度

在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范制度(實(shí)行)》中明確規(guī)定行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制流程與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須嵌入到單位信息系統(tǒng)，減少人為影響因素，確保信息的安全性。眾所周知，預(yù)算績(jī)效管理涉及到的范圍廣，內(nèi)容、數(shù)據(jù)繁多，人工匯總與分析龐大的數(shù)據(jù)信息具有較大的難度，而信息化的辦公設(shè)備可以在短時(shí)間內(nèi)精準(zhǔn)、有效的處理龐大的數(shù)據(jù)信息。因此，事業(yè)單位必須轉(zhuǎn)變預(yù)算績(jī)效管理方法，積極升級(jí)辦公系統(tǒng)，引入信息化辦公設(shè)備，為實(shí)現(xiàn)信息化預(yù)算績(jī)效管理奠定基礎(chǔ)。預(yù)算績(jī)效管理信息化發(fā)展不僅實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的共享，還可以對(duì)預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。

四、總結(jié)

綜上所屬，預(yù)算績(jī)效管理是事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，因此事業(yè)單位必須加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理。然而，當(dāng)前在內(nèi)控視角下事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管控力中仍在諸多問(wèn)題，如缺乏完善的預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系、預(yù)算績(jī)效管理脫離內(nèi)控制度等，影響著事業(yè)單位的健康發(fā)展。若想解決上述問(wèn)題，事業(yè)單位必須從多個(gè)方面入手，如完善預(yù)算編制流程，構(gòu)建管理制度、完善預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)、提升信息化程度，保障事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的順利實(shí)施與開(kāi)展。