PPP融資模式下的會(huì)計(jì)審核研究

羅夢(mèng)莎 劉建英

摘 要：PPP模式是一種公私合營(yíng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，它的推行使得中國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展。會(huì)計(jì)審核是經(jīng)營(yíng)者對(duì)融資風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)的把控，其有助于企業(yè)的直線性發(fā)展，從而在一定程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，會(huì)計(jì)審核模式也應(yīng)與之相隨著適應(yīng)。通過(guò)研究和分析新潮流的PPP模式的優(yōu)缺點(diǎn)來(lái)進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)審核策略，研究?jī)烧咧g的關(guān)系，探討現(xiàn)在潮流PPP模式下會(huì)計(jì)審核的可運(yùn)作方法。

關(guān)鍵詞：PPP模式;會(huì)計(jì)審核;重要性;具體做法

中圖分類號(hào)：F230? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）04-0131-02

引言

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展，國(guó)民的消費(fèi)水平也得到了顯著的提高，這不僅與國(guó)家出臺(tái)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)政策有關(guān)，同時(shí)國(guó)有、私營(yíng)企業(yè)也占據(jù)了不可或缺的地位。投資、消費(fèi)、進(jìn)出口是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的“三駕馬車”，投資占據(jù)首位，同時(shí)，投資也伴隨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，所以需要國(guó)家宏觀調(diào)控，出臺(tái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)政策，PPP模式的公私合營(yíng)就是其中的一種。當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切，金融危機(jī)是資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，因?yàn)槭澜缃?jīng)濟(jì)的共同體，我國(guó)或多或少會(huì)受到國(guó)外金融危機(jī)的沖擊，這時(shí)候就需要國(guó)家政府出來(lái)維持和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)政策，加大國(guó)家財(cái)政扶持。國(guó)家財(cái)政主要來(lái)源于國(guó)有企業(yè)和稅收，PPP模式的出現(xiàn)可以提高國(guó)家財(cái)政收入，在風(fēng)險(xiǎn)、投資、國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入背景下大力推行了PPP公私合營(yíng)的新型市場(chǎng)模式。

一、PPP模式概述

1.PPP模式的定義。PPP模式的全稱是Public-Private-Partnership，它是政府推行的一種政策，是政府和私營(yíng)企業(yè)或個(gè)體戶之間通過(guò)合作共贏的方式形成一種合作關(guān)系，它是有相關(guān)的法律合同來(lái)保證雙方的利益，明確雙方責(zé)任的一種市場(chǎng)運(yùn)行方式。

2.PPP模式的具體內(nèi)容。PPP模式大都現(xiàn)身于公共設(shè)施建設(shè)。一個(gè)大的項(xiàng)目的運(yùn)行需要足夠的資金支持，因此政府在資金有緊張的情況下會(huì)向社會(huì)企業(yè)融資，以達(dá)到項(xiàng)目能夠有充足的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。所以，PPP模式的發(fā)起者是政府，參與者是企業(yè)或個(gè)人。它是政府授予企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)，企業(yè)與政府簽訂經(jīng)營(yíng)協(xié)議，保障企業(yè)本身的利益，經(jīng)營(yíng)期滿之后企業(yè)將完整無(wú)償?shù)匾平徽?，政府?cái)政補(bǔ)貼給企業(yè)，最后達(dá)到互惠共贏，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定增長(zhǎng)。

二、PPP項(xiàng)目中會(huì)計(jì)審核的內(nèi)容要求和重要性

1.會(huì)計(jì)審核的定義。審核，即審查核定。會(huì)計(jì)審核是指企業(yè)審核部門對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的審核，復(fù)查和監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)把控手段。一個(gè)完整嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍瞬块T就像大河的堤壩可以使大河河水穩(wěn)固。如果審核部門不嚴(yán)謹(jǐn)有錯(cuò)漏，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈就會(huì)像大河決堤，公司企業(yè)就會(huì)面臨著倒閉，在競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。

2.PPP項(xiàng)目中會(huì)計(jì)審核的內(nèi)容要求?！墩蜕鐣?huì)資本合作項(xiàng)目財(cái)政管理辦法》第17條也做了明確規(guī)定，PPP項(xiàng)目合同審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)照項(xiàng)目實(shí)施方案、物有所值評(píng)價(jià)報(bào)告、財(cái)政承受能力論證報(bào)告及采購(gòu)文件，檢查合同內(nèi)容是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性變更，并重點(diǎn)審核合同是否滿足以下要求：一是合同應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施方案中的風(fēng)險(xiǎn)分配方案，在政府與社會(huì)資本雙方之間合理分配項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，并確保應(yīng)由社會(huì)資本方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)了有效轉(zhuǎn)移;二是合同應(yīng)當(dāng)約定項(xiàng)目具體產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效考核指標(biāo)，明確項(xiàng)目付費(fèi)與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果掛鉤;三是合同應(yīng)當(dāng)綜合考慮項(xiàng)目全生命周期內(nèi)的成本核算范圍和成本變動(dòng)因素，設(shè)定項(xiàng)目基準(zhǔn)成本;四是合同應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目基準(zhǔn)成本和項(xiàng)目資本金財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率，參照工程竣工決算合理測(cè)算確定項(xiàng)目的補(bǔ)貼或收費(fèi)定價(jià)基準(zhǔn)，項(xiàng)目收入基準(zhǔn)以外的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)由項(xiàng)目公司承擔(dān);五是合同應(yīng)當(dāng)合理約定項(xiàng)目補(bǔ)貼或收費(fèi)定價(jià)的調(diào)整周期、條件和程序，作為項(xiàng)目合作期限內(nèi)行業(yè)主管部門和財(cái)政部門執(zhí)行補(bǔ)貼或收費(fèi)定價(jià)調(diào)整的依據(jù)。從以上規(guī)定可以看出，如何對(duì)PPP項(xiàng)目合同的進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核，是有很強(qiáng)的專業(yè)性要求的，因?yàn)橹挥袑?duì)以上實(shí)質(zhì)性條款提出專業(yè)性的意見(jiàn)，才有可能有效防范和規(guī)避政府在PPP合同中的風(fēng)險(xiǎn)，這就對(duì)政府法制部門提出了更高的要求。

3.會(huì)計(jì)審核的重要性。會(huì)計(jì)審核部門是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)把控部門，是企業(yè)“行軍打仗”的“先頭部隊(duì)”，它的準(zhǔn)確、正確與否，關(guān)系著整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的生死存亡。首先，會(huì)計(jì)審核對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的預(yù)測(cè)和分析。通過(guò)對(duì)時(shí)態(tài)的把控研究，分析營(yíng)業(yè)盈虧指標(biāo)，為企業(yè)發(fā)展做出正確的判斷。比如說(shuō)分析盈利的指標(biāo)，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、總產(chǎn)值、生產(chǎn)成本、毛利率等可以得到企業(yè)盈利水平，以及管理經(jīng)營(yíng)水平的高低。其次，會(huì)計(jì)審核工作可以為公司企業(yè)的發(fā)展提供信息和依據(jù)。現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的最重要的一份基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)審核，它的審核信息有助于決策者做出正確的決策。它可以保證原始材料的正確性，因?yàn)樗梢砸罁?jù)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行審核，一個(gè)會(huì)計(jì)審核工作基礎(chǔ)的好壞會(huì)直接對(duì)使用者對(duì)內(nèi)外的形式做出正確的判斷。

4.PPP模式與會(huì)計(jì)審核的關(guān)系。PPP模式是政府為增加財(cái)政收入推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以公私合伙辦理經(jīng)營(yíng)的一種模式。企業(yè)是以營(yíng)利為目的而存在的一種盈利機(jī)構(gòu)，而PPP的推出在一定程度上使得企業(yè)規(guī)避了一部分的風(fēng)險(xiǎn)，大大提高了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。所以，企業(yè)要抓住政府大力推行的PPP模式爭(zhēng)取發(fā)展經(jīng)濟(jì)的機(jī)會(huì)。

三、會(huì)計(jì)審核在PPP模式下的具體做法

PPP模式的推行，使得部分想依靠政府合營(yíng)發(fā)展的企業(yè)迎來(lái)了發(fā)展的春天，在一定的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)下大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)。雖說(shuō)降低了一部分的風(fēng)險(xiǎn)，但并不是沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)內(nèi)外都有PPP模式下發(fā)展失敗破裂的案例。所以，我們也不能放松了會(huì)計(jì)審核對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控。那么，具體會(huì)計(jì)審核該怎么做呢？

1.把握時(shí)態(tài)。時(shí)態(tài)，即當(dāng)時(shí)事實(shí)存在的客觀存在。從古至今，社會(huì)都在不斷地變化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也在不斷地變化，特別是改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式也在不斷地變化。一個(gè)企業(yè)的發(fā)展，必須把握好當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)的客觀存在，了解當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，從而可以主動(dòng)地把握發(fā)展的機(jī)會(huì)。把握時(shí)態(tài)應(yīng)更多地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，關(guān)注祖國(guó)大政媒體信息，關(guān)注學(xué)習(xí)當(dāng)時(shí)的新模式，要有透徹的認(rèn)識(shí)，不可模棱兩可?；诋?dāng)前PPP發(fā)展的火熱態(tài)勢(shì)，作為PPP項(xiàng)目主要發(fā)起人的政府方會(huì)有大量的PPP項(xiàng)目不斷涌現(xiàn)，財(cái)政部及國(guó)家發(fā)改委規(guī)范性文件對(duì)政府法制部門對(duì)此提出的要求也是依法治國(guó)，建立法治政府的重要體現(xiàn)。如何有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，防止未來(lái)PPP項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的隱患，政府法制部門任重而道遠(yuǎn)，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，緊緊把握時(shí)代脈搏，迎難而上砥礪前行。首先，從思想上高度重視這項(xiàng)工作的重要性，政府法制部門對(duì)PPP項(xiàng)目實(shí)施方案和合同的審核是和其他主管部門的審核一樣的重要，不是流于形式，而是實(shí)質(zhì)性要求。其次，對(duì)PPP項(xiàng)目實(shí)施方案和合同的審核不能像審核其他普通的商務(wù)合同或其他合同一樣，要結(jié)合PPP的專業(yè)特點(diǎn)和項(xiàng)目本身的特點(diǎn)去審核。

2.明確資金流向。資金是企業(yè)的發(fā)展根本，必須要把握好自己的資金流向。在PPP模式不完全成熟的情況下，會(huì)計(jì)審核更應(yīng)該關(guān)注自己企業(yè)的資金流向，隨時(shí)預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，做好一切避險(xiǎn)的準(zhǔn)備，做到“兵來(lái)將擋，水來(lái)土掩”的充足準(zhǔn)備。明確資金流向，會(huì)計(jì)審核應(yīng)及時(shí)地咨詢合作方的方法及投資方式，透明他共同資金流向。

3.嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)有法制的社會(huì)，在法律范圍內(nèi)所有活動(dòng)都是自由的，但是一旦越限必將受到法律的嚴(yán)懲。所以，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)企業(yè)的會(huì)計(jì)必須要明確了解法律。PPP模式是一種并非廣為人知的模式，有很多因?yàn)椴煌笍匮凶xPPP模式與法律之間的關(guān)系而導(dǎo)致后面合作失敗。所以，想要在PPP模式下大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，就必須遵守法律法規(guī)。嚴(yán)審法律法規(guī)必須層層把關(guān)，總結(jié)前人的失敗經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格遵守法律條文，做到合法，可行。

4.合同明確詳細(xì)。合同是保證合作雙方利益的法律條文，一旦雙方簽署，合同法律立即生效，任何一方違反了都必須要賠償另一方的損失。合同也是一個(gè)保證合作的安全性的必要文案，只有詳細(xì)地簽寫合同，雙方的合作方式才得以安全有序地進(jìn)行。在PPP模式下，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加要對(duì)合同進(jìn)行嚴(yán)格審查，明確詳細(xì)內(nèi)容，條理清楚。在PPP模式下審核合同企業(yè)會(huì)計(jì)必須要熟悉透徹合同需要嚴(yán)格審查的內(nèi)容，做到有針對(duì)性、全面、詳細(xì)地審查合同，確保萬(wàn)無(wú)一失。

5.重視人才培養(yǎng)。要做好PPP模式下的會(huì)計(jì)審核工作，首先，政府法制部門的負(fù)責(zé)人要高度重視人才的培養(yǎng)，應(yīng)安排有關(guān)工作人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)了解PPP的有關(guān)專業(yè)知識(shí)，按照規(guī)范性文件的要求，有針對(duì)性地去了解和掌握，日積月累就能勝任。其次，可借助其他專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的力量，如有PPP專業(yè)理論及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，可聘請(qǐng)其為專門處理政府PPP項(xiàng)目的專項(xiàng)專業(yè)顧問(wèn)，這樣就能有效解決短期內(nèi)無(wú)法全面了解掌握PPP專業(yè)知識(shí)和技能的困惑。

結(jié)語(yǔ)

PPP模式是當(dāng)代時(shí)態(tài)下發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展方式，它可以給企業(yè)大力的發(fā)展經(jīng)濟(jì)，規(guī)避一定的風(fēng)險(xiǎn)，但是并非沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。總結(jié)前人運(yùn)用成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn)來(lái)透徹研究會(huì)計(jì)審核問(wèn)題，從而知道PPP模式下會(huì)計(jì)審核應(yīng)該如何進(jìn)行，企業(yè)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用PPP模式發(fā)展理應(yīng)注意什么，以及遇到問(wèn)題當(dāng)如何解決等會(huì)計(jì)審核研究問(wèn)題。本文從定下題目到書寫完成整整歷時(shí)了兩個(gè)月，其間筆者翻閱了大量的書籍資料，反復(fù)地推翻、建立再修改。在本文的探討中，我對(duì)國(guó)家推行的PPP模式也有了屬于自己的一個(gè)理解，也為未來(lái)從事的會(huì)計(jì)事業(yè)做好一定的理論基礎(chǔ)。經(jīng)過(guò)研究會(huì)計(jì)審核的問(wèn)題，讓自己與會(huì)計(jì)審核事業(yè)更接近一步，也為未來(lái)面對(duì)相關(guān)的問(wèn)題事先想好理應(yīng)具備的解決方案，當(dāng)然，一切問(wèn)題還是從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合問(wèn)題根本，發(fā)揮已掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)去解決問(wèn)題。

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