財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制問題研究

楊周健

摘 要：在會(huì)計(jì)行業(yè)中，財(cái)務(wù)共享模式可以說是一個(gè)里程碑，它的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程從根本上發(fā)生了變化，并且也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)控制模式以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提出了新的要求。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制也必須同時(shí)跟進(jìn)，才能使得財(cái)務(wù)共享模式下的會(huì)計(jì)相關(guān)的控制目標(biāo)能夠合理且高效地完成。對(duì)企業(yè)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)、作用、具體風(fēng)險(xiǎn)，以及內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行探討，以期能夠?qū)σ?guī)避、解決財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制問題有一定的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù);共享模式;內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F230? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）04-0119-02

引言

所謂財(cái)務(wù)共享模式，是指以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)，運(yùn)用流程化的策略處理企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的模式。隨著跨國(guó)集團(tuán)多組織結(jié)構(gòu)與多層次管理的逐漸發(fā)展，這一模式也逐漸發(fā)展起來，而且被廣泛地應(yīng)用到了現(xiàn)代化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)共享的角色是一種管理策略，它的特點(diǎn)是集約化與統(tǒng)一化。在財(cái)務(wù)共享模式下，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)控力度，應(yīng)當(dāng)充分參考國(guó)內(nèi)外已經(jīng)成熟的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制成果，并與自身情況相結(jié)合，積極掌握先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，將財(cái)務(wù)共享模式所帶來的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)有效降低，積極完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率與內(nèi)控體系有所提升。如此，才能夠讓財(cái)務(wù)管理的工作職能達(dá)到最大發(fā)揮，從而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

一、在財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變成了外部風(fēng)險(xiǎn)。在過去的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，每個(gè)下級(jí)公司都必須對(duì)上級(jí)公司匯報(bào)財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)人員的工作失誤也被劃分為企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)，企業(yè)管理有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行人事調(diào)整或者制度改良，這樣的模式下，應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就比較輕松。但是，共享模式下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)，只有級(jí)別比較高的機(jī)構(gòu)才能領(lǐng)導(dǎo)共享中心，而級(jí)別一般的機(jī)構(gòu)則只能與其進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，并無領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。而且，會(huì)計(jì)工作也不再僅是企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)，而是被外包。所以，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也由簡(jiǎn)單的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化成了涉及范圍比較廣的外部風(fēng)險(xiǎn)，那么企業(yè)就必須調(diào)整應(yīng)對(duì)方式。不同于傳統(tǒng)的人事調(diào)整、制度改良，在共享模式下，企業(yè)需要充分考慮會(huì)計(jì)信息的傳遞速度與共享中心的實(shí)際工作能力，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制盡快適應(yīng)財(cái)務(wù)共享模式。

2.企業(yè)控制會(huì)計(jì)內(nèi)部的能力下降。目前來說，財(cái)務(wù)共享模式在我國(guó)的會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域還未普及，其推廣大多是由集團(tuán)公司進(jìn)行的，其具體制度與具體形式也是由集團(tuán)公司制定而不是按市場(chǎng)方式制定的。此外，在財(cái)務(wù)共享模式下，級(jí)別較低的機(jī)構(gòu)與共享中心交流業(yè)務(wù)大多都是由集團(tuán)公司來指導(dǎo)進(jìn)行的，而并未建立具有法律效力的契約。所以，這些機(jī)構(gòu)可能會(huì)因?yàn)榕c共享中心的業(yè)務(wù)溝通的不及時(shí)而使得企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的控制能力下降。

3.集團(tuán)公司管理水平需要提高。在財(cái)務(wù)共享模式下，共享中心的業(yè)務(wù)量會(huì)大幅增加，所以其人員規(guī)模也許相應(yīng)擴(kuò)大，內(nèi)控范圍不再只是集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而是要對(duì)所有參與共享的下級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)都進(jìn)行全面內(nèi)部控制。在共享模式下，共享中心需要高質(zhì)高效地完成所有下屬公司的財(cái)務(wù)工作，其會(huì)計(jì)信息計(jì)算部門需要承擔(dān)極大量的會(huì)計(jì)信息計(jì)算工作。所以，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員的業(yè)務(wù)水平與專業(yè)素質(zhì)，使得集團(tuán)整體會(huì)計(jì)信息核算水平提高。從這一點(diǎn)來看，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行集中核算會(huì)讓集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)信息核算風(fēng)險(xiǎn)大大提高。因?yàn)椋煌趥鹘y(tǒng)模式，集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)信息不再是分配被不同的工作人員獨(dú)立完成，而是被集中統(tǒng)一進(jìn)行內(nèi)部控制。在傳統(tǒng)模式下，集團(tuán)公司的某一下屬機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的失誤只會(huì)影響某一個(gè)機(jī)構(gòu)。而在共享模式下，同樣的失誤則會(huì)影響整個(gè)公司的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

二、財(cái)務(wù)共享下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮的作用

1.一定程度上降低成本。在財(cái)務(wù)共享模式下，處理流程具有統(tǒng)一性與規(guī)范性，企業(yè)在進(jìn)行總賬、應(yīng)收賬款等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用信息資源共享的方式，代替子公司以系統(tǒng)核算的方式，由總公司進(jìn)行集中處理，這樣不僅可以使成本降低，還能夠促進(jìn)提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

2.促進(jìn)提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力。在企業(yè)的發(fā)展過程中，利用財(cái)務(wù)共享模式，采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，這樣能夠使得項(xiàng)目在事前就可以得到合理控制。在信息技術(shù)的助力下，能夠消除信息孤島，使總公司全面了解子公司的經(jīng)營(yíng)管理并對(duì)異常情況采取合理措施，從而使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力大大加強(qiáng)。

3.有效傳遞會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)的傳遞快遞信息的方式主要是會(huì)計(jì)部門逐級(jí)上報(bào)，這樣的傳遞不僅速度慢，還可能會(huì)產(chǎn)生信息失真。在財(cái)務(wù)共享模式下，財(cái)務(wù)部門能夠綜合利用ERP系統(tǒng)，保證信息傳遞流程規(guī)范化、實(shí)時(shí)化。

三、財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)共享模式下，一個(gè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)就可能會(huì)影響到所有子公司相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。此外，該模式的建立依托IT系統(tǒng)的集成，目前大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)并沒有更新。所以在實(shí)操過程中，需要不斷切換財(cái)務(wù)系統(tǒng)，如果不穩(wěn)定或者出現(xiàn)失誤，就會(huì)使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息產(chǎn)生錯(cuò)誤。

2.企業(yè)組織和人員架構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整企業(yè)的部門組織、人員架構(gòu)，調(diào)整過程中會(huì)涉及到人員崗位調(diào)整、財(cái)務(wù)管理權(quán)限調(diào)整與利益分配調(diào)整等問題，會(huì)限制子公司對(duì)于本公司資金的支配自由。此外，企業(yè)在采用財(cái)務(wù)共享模式后，基層的財(cái)務(wù)人員會(huì)大量減少，那么財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)溝通成本就會(huì)增加，使得企業(yè)業(yè)務(wù)的支撐能力不足，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控職能不能有效發(fā)揮，從而增加其他潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.服務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)共享模式建立和完善的過程中，企業(yè)的服務(wù)流程也要相應(yīng)更新。對(duì)應(yīng)的，各部門對(duì)新服務(wù)流程的適應(yīng)需要時(shí)間，各子公司根據(jù)總公司的要求對(duì)業(yè)務(wù)單元進(jìn)行調(diào)整、統(tǒng)一也需要時(shí)間，這就使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率與會(huì)計(jì)工作會(huì)受到影響。

4.法律政策的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)的各子公司所在地區(qū)不同，各地區(qū)的相關(guān)法律、政策都有所差異。所以在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)對(duì)子公司的內(nèi)控統(tǒng)一問題需要多考慮各地區(qū)的法律、政策等，這就使得企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)有所增加。

5.財(cái)務(wù)人員操作的風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)共享模式下，所有財(cái)務(wù)人員的工作需要重新進(jìn)行集中整合與重新精細(xì)劃分。也就是說，財(cái)務(wù)工作人員只需負(fù)責(zé)其中的某個(gè)環(huán)節(jié)，但是他們的工作技術(shù)、思維可能并不能隨著財(cái)務(wù)共享模式的更新完善與時(shí)俱進(jìn)，因此操作風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加。

四、企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的策略

財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與信息技術(shù)系統(tǒng)結(jié)合后變得越來越規(guī)范、精確，針對(duì)財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)制定科學(xué)有效的策略，能夠使得企業(yè)的財(cái)會(huì)信息更加透明，以及會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量更高且一致性更好。

1.對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)分析。不同企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因其財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)施形式的多樣而不同，比如，有些企業(yè)要加強(qiáng)核算人員的業(yè)務(wù)水平，有些企業(yè)要加強(qiáng)系統(tǒng)設(shè)備的軟硬件條件等等。因此，需要根據(jù)實(shí)際科學(xué)分析后再提出合理的應(yīng)對(duì)策略。

2.根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定內(nèi)控體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的理念充分融入到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，將共享提升規(guī)范、服務(wù)創(chuàng)造價(jià)值當(dāng)作戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，一級(jí)一級(jí)地強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息質(zhì)量主體的責(zé)任意識(shí)。

3.打造一體化信息平臺(tái)。針對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的原始憑證實(shí)現(xiàn)其存儲(chǔ)電子化、傳遞網(wǎng)絡(luò)化，減少紙質(zhì)憑證的使用，一方面可以節(jié)能，另一方面減少潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立健全企業(yè)組織架構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各部門各崗位的職能與責(zé)任，將財(cái)務(wù)部門與內(nèi)控部門的工作明細(xì)及權(quán)力進(jìn)行詳細(xì)劃分，形成比較完善的內(nèi)部監(jiān)管體系。此外，企業(yè)的內(nèi)控部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)文件要求，制定出符合企業(yè)自身情況的風(fēng)險(xiǎn)管理制度與《內(nèi)部控制手冊(cè)》，為建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

5.優(yōu)化財(cái)務(wù)共享模式下的服務(wù)流程。為了預(yù)防企業(yè)服務(wù)流程導(dǎo)致的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)采取以下措施：首先，統(tǒng)計(jì)、整合各子公司的財(cái)務(wù)信息;其次，根據(jù)不同地區(qū)的法律、政策與各子公司的具體財(cái)務(wù)情況制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范流程。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身財(cái)務(wù)情況出發(fā)制定《財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心工作規(guī)范指南》，優(yōu)化財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)控服務(wù)流程，明確職責(zé)、服務(wù)范圍與質(zhì)量。為了避免人員操作、系統(tǒng)錯(cuò)誤等風(fēng)險(xiǎn)，在ERP系統(tǒng)中實(shí)行會(huì)計(jì)憑證交叉的審核控制機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)規(guī)范性。

結(jié)語

總的來說，企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)共享模式是未來的必然趨勢(shì)。但在該模式下，由于各種主觀因素與客觀因素，會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤并影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作。因此，應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理與監(jiān)督，推動(dòng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)人員的過渡轉(zhuǎn)型和與時(shí)俱進(jìn)。這樣能夠有效降低財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，有效解決財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制問題，是符合企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展需求與前進(jìn)戰(zhàn)略的。

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