事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及對策研究
——以高校為例

■尹 穎

(福建師范大學(xué)，福州 350117)

內(nèi)部控制， 是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)， 通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控[1]。 加強內(nèi)部控制是規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟活動，強化對內(nèi)部權(quán)力制約，也是高校大力提倡反腐倡廉、文明辦學(xué)的需要。 自2014 年1 月1 日《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》實施以來，內(nèi)控建設(shè)取得了一定成效。但不容忽視的是， 由于我國現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究時間不長，內(nèi)部控制體系的建設(shè)起步較晚，高校內(nèi)部控制相對其他方面仍顯滯后，內(nèi)部違紀(jì)違規(guī)問題時有出現(xiàn)，甚至出現(xiàn)腐敗等違法犯罪問題。因此，有必要對高校的內(nèi)控建設(shè)進行更加深入的分析研究。

1 高校內(nèi)控現(xiàn)狀及存在問題

(1)管理層及教職工的內(nèi)部控制觀念淡薄

首先，從高校管理層來看，他們往往將注意力集中到學(xué)校的教學(xué)、科研等工作上，忽視內(nèi)部控制建設(shè)，高校管理層的內(nèi)部控制觀念淡薄， 對內(nèi)部控制建設(shè)持不積極的態(tài)度，這樣難以營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

其次，由于內(nèi)部控制建設(shè)涉及高校的各個風(fēng)險點、關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵人員，必然要涉及多個校內(nèi)部門，相關(guān)的內(nèi)部控制建設(shè)工作就要落實到各職能部門身上。 例如科研經(jīng)費管理，按照業(yè)務(wù)流程，涉及科研部門(項目管理)、財務(wù)部門(經(jīng)費管理)、審計部門(監(jiān)督檢查)等部門，但在現(xiàn)實工作中，有些部門對內(nèi)部控制建設(shè)的認識不到位，認為這是財務(wù)部門或牽頭部門該做的事，而不是自己部門的責(zé)任；造成溝通協(xié)調(diào)困難，關(guān)鍵人員不配合，凌駕于內(nèi)部控制制度之上辦理日常業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制建設(shè)全員參與度不高，從而導(dǎo)致高校的內(nèi)部控制難以有效進行。

(2)內(nèi)控制度不健全

有的高校并未制定適合本單位實際情況的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制體系不健全，導(dǎo)致管理行為無章可循、無據(jù)可依； 或者雖然根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)政策文件要求制定了學(xué)校層面的宏觀管理辦法， 但是沒有結(jié)合工作實際制定業(yè)務(wù)細則，導(dǎo)致制度缺乏可操作性；或者雖然制定了相關(guān)內(nèi)控制度，但是制度本身存在缺陷，如：在該設(shè)置內(nèi)部控制的地方?jīng)]有設(shè)置，反之，在不該設(shè)置內(nèi)部控制的地方又設(shè)置了內(nèi)部控制等等，導(dǎo)致資源浪費。內(nèi)控制度不夠健全導(dǎo)致內(nèi)控?zé)o從下手，無制可依，必然會形成風(fēng)險點，給高校的管理工作造成困惑。

(3)信息化建設(shè)不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展要求

《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)控指南(試行)》指出：高校應(yīng)當(dāng)充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)控， 將經(jīng)濟活動及其內(nèi)控流程嵌入信息系統(tǒng)中， 并確保各重要信息系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通、信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同[2]。

但是， 高校在信息化建設(shè)中更多考慮的是當(dāng)下各種局部需求， 建立了各種信息化平臺， 如國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)等，各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)之間不對接，往往是各做各的數(shù)據(jù)，彼此口徑不一、標(biāo)準(zhǔn)不一，重復(fù)浪費不斷，經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程無法嵌入高校信息系統(tǒng)中， 業(yè)務(wù)不能實現(xiàn)共享， 形成 “信息孤島”。

(4)內(nèi)控專業(yè)隊伍素質(zhì)不高、人員不足

高校由于其事業(yè)單位的特點，對運營風(fēng)險關(guān)注得相對較少，懂得內(nèi)部控制、能夠支持內(nèi)部控制建設(shè)的專業(yè)技術(shù)人員偏少。 例如：財務(wù)人員是高校內(nèi)部控制的實施主體之一，目前高校財務(wù)工作大多是圍繞財務(wù)報銷開展；內(nèi)審工作的內(nèi)容和范圍狹窄，大多數(shù)只針對領(lǐng)導(dǎo)離任審計，且是事后審計，對內(nèi)控制度的常規(guī)執(zhí)行情況很少關(guān)注；財務(wù)、審計等部門在高校管理層面上的重要事項決策作用較小。

高校非常重視教師隊伍的建設(shè)，竭力安排教師學(xué)習(xí)、深造，但不夠重視對內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員的配備及培養(yǎng)，而財務(wù)、審計、基建等均為專業(yè)性較強的部門及崗位，學(xué)習(xí)、深造的機會少， 這樣不能定期及時更新相關(guān)人員的知識結(jié)構(gòu)，容易導(dǎo)致員工難以勝任本職工作。

2 高校加強內(nèi)部控制建設(shè)的對策

(1)提高思想認識，營造內(nèi)控建設(shè)良好氛圍

無論是高校管理層，還是一般工作人員，都置身于經(jīng)濟活動中。 因此， 高校管理層應(yīng)帶頭樹立起內(nèi)部控制意識，只有管理層人員意識到內(nèi)部控制制度的重要性，才能帶動全體教職工提高內(nèi)控意識。為此需要做到以下幾點：一是要積極營造內(nèi)部控制建設(shè)的良好環(huán)境和氛圍， 加大對高校內(nèi)部控制建設(shè)宣傳推廣力度， 充分利用廣播、網(wǎng)絡(luò)、微信等媒體資源，進行多層次、全方位的宣傳報道，引導(dǎo)教職工自覺提高風(fēng)險防范和抵制權(quán)力濫用意識， 確保權(quán)力規(guī)范有序運行。 二是加強培訓(xùn)和學(xué)習(xí)工作，學(xué)習(xí)內(nèi)控建設(shè)相關(guān)政策規(guī)定、建設(shè)目標(biāo)、內(nèi)容、步驟和方法等，掌握和學(xué)會如何應(yīng)用內(nèi)部控制制度。讓內(nèi)部控制的理念深入人心，形成重視風(fēng)險防范、強化責(zé)任意識的內(nèi)控文化，形成高校管理層重視，教職工全員參與的內(nèi)控制度建設(shè)環(huán)境。

(2)制定、完善高校內(nèi)部控制制度

高校必須以國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，根據(jù)教育部、 財政部有關(guān)規(guī)定建立健全適合本單位實際情況的各項內(nèi)控管理制度；高校還應(yīng)根據(jù)國家提出的新要求、高校辦學(xué)中出現(xiàn)的新問題、組織機構(gòu)調(diào)整的新情況等，對內(nèi)控制度及時進行更新修訂； 高校還應(yīng)對現(xiàn)有內(nèi)控制度的實際執(zhí)行情況進行梳理，找準(zhǔn)自身的內(nèi)控缺陷、有針對性的進行完善。

(3)強化內(nèi)部監(jiān)督機制

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》要求，高校審計部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況， 以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進建議[1]。 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式， 它是高校內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、 合理和有效的獨立評價與監(jiān)督機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。高校管理者應(yīng)重視內(nèi)部審計工作， 要保證內(nèi)部審計的獨立和權(quán)威性。建議高校將內(nèi)部控制的好壞納入考核，并與職務(wù)升遷和薪酬待遇掛鉤。其次加強外部監(jiān)督，定期聘請事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)對高校內(nèi)控制度進行評價， 并對不足之處提出改進意見，不斷完善高校內(nèi)控制度。

(4)加強信息化建設(shè)

為了保護信息安全，高校應(yīng)重視和加強信息化建設(shè)。那么要實現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化， 就要對原有的校園信息管理平臺系統(tǒng)進行升級改造，整合財務(wù)、資產(chǎn)、科研、人事、教務(wù)、后勤等部門的子系統(tǒng)，改變單位各項經(jīng)濟活動分塊管理、信息分割的局面，要將內(nèi)部控制流程嵌入學(xué)校信息管理平臺系統(tǒng)， 對業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的不相容崗位與職責(zé)在系統(tǒng)中分別設(shè)立獨立的賬戶名稱和密碼、 明確的操作權(quán)限等級，對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，保護信息安全，減少或消除人為操縱因素，全面實現(xiàn)內(nèi)部控制信息化、程序化和常態(tài)化，提高管控水平[3]。

(5)加強專業(yè)人才隊伍建設(shè)

高校中不缺乏內(nèi)部控制相關(guān)專業(yè)理論研究者以及制度制定者。利用高層次人才集聚地這一優(yōu)勢，高?？梢栽趯W(xué)校內(nèi)部舉辦各種培訓(xùn)學(xué)習(xí)， 請本校的專業(yè)教師培訓(xùn)內(nèi)部控制專業(yè)人才，傳授內(nèi)控專業(yè)知識。 此外，高校也可以積極安排專業(yè)人員參加政府部門、 中介機構(gòu)舉辦的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，及時更新相關(guān)人員的知識結(jié)構(gòu)。

高校還應(yīng)鼓勵專業(yè)人員參加專業(yè)資格考試， 促使他們不斷學(xué)習(xí)最新制度法規(guī)， 從而不斷提升內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)；同時，建議高校在專業(yè)職稱評聘、薪酬考核等方面， 為專業(yè)管理人員單獨建立與教師不同的考核體系，完善激勵機制，提高專業(yè)人員的積極性。

高校應(yīng)培養(yǎng)熟悉內(nèi)控的復(fù)合型管理人才。 內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位要設(shè)置A 崗與B 崗，并實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位輪崗制度，例如在財務(wù)部門中，將預(yù)算管理崗位和收支管理崗位進行輪換，通過輪崗熟悉多崗業(yè)務(wù)，提高個人工作能力和內(nèi)控管理水平。

高校還要加強優(yōu)秀內(nèi)控人才的引進和培養(yǎng)， 做好后備人才的儲備工作。

3 結(jié)語

目前，高校內(nèi)部控制雖然存在一些問題，但只要各高校能夠找準(zhǔn)自身的內(nèi)控缺陷、制定風(fēng)險防范應(yīng)對措施，定期開展內(nèi)控評審，形成長效機制，全面提升管理水平、就能保證高校持續(xù)健康的發(fā)展。