淺析我國政府會計制度改革的方向與優(yōu)化

(黑龍江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院大豆研究所 黑龍江 哈爾濱 150086)

一、我國政府會計改革的方向

我國政府部門和大量非營利性非政府組織在實現(xiàn)薪酬制度的基礎(chǔ)上，采用了預(yù)算會計制度?；咀裱媱澖?jīng)濟時期預(yù)算管理的特點，難以適應(yīng)社會民主主義建設(shè)、政府財務(wù)信息管理、國有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、政府績效管理等改革發(fā)展的需要。預(yù)算會計改革勢在必行。改革的方向模型,考慮到我們的政府會計制度改革的特點和影響的社會、政治、文化和其他環(huán)境因素,應(yīng)該傾向于選擇自上而下的強制性制度與政府為主體。

1、政府會計的特性。政府會計是一種信息系統(tǒng)，它記錄和衡量公共部門的金融交易或事件，并向公共信息使用者報告結(jié)果。政府公共資源是以財政資金為基礎(chǔ)的政府公共資源，是政府公共資源的主體和客體。政府會計制度是政府公共部門財務(wù)行為的規(guī)范。因此，政府會計制度的改變將直接影響到政府公眾。該部提供公共物品和服務(wù)的成本和效益，履行公共職能，使用公共資源，在社會再分配方面透明、公平和合理。與其他實體相比，政府更有資格領(lǐng)導(dǎo)涉及公共資源配置、對公共利益影響更大的制度改革，以確保制度改革的合理性和公平性。同時，隨著領(lǐng)導(dǎo)體制的改革，政府能夠更好地體現(xiàn)政府會計制度主要利益的重要性。

2、政府會計改革在實際工作中的動力和信息需求,主要來自公眾對公共部門財務(wù)信息的需求、國有資產(chǎn)管理對非國有資產(chǎn)信息的需求以及金融改革。作為公共利益的代表、國有資產(chǎn)管理者和金融改革的實現(xiàn)者，政府是政府會計改革的主要策劃者，最有資格領(lǐng)導(dǎo)政府會計體系的發(fā)展方向。政府是中國政府會計信息最重要的使用者。決策往往關(guān)系到國家和社會的整體利益。因此，政府部門主導(dǎo)的制度變遷也反映了信息使用者的利益。

3、政府會計制度的本質(zhì)是政府會計制度是公益性的，政府生產(chǎn)效率高于私人生產(chǎn)效率。一方面，制度供給是國家的基本職能之一。政府實施制度變遷可以減少和抑制誘導(dǎo)制度變遷過程中的“外部性”和“搭便車”現(xiàn)象，有效解決制度變遷問題。另一方面，從成本效益的角度來看，政府主導(dǎo)的制度變遷的總體成本較低。

4、社會、政治、文化等環(huán)境因素 從社會政治的角度看，政府管理的重點正在發(fā)生變化。政府職能范圍和財政資金流動以社會公共需求為中心。在這方面，行政和財務(wù)管理制度的改革已經(jīng)開始。政府預(yù)算管理、財務(wù)管理、政府采購改革和體制改革屬于政府自身的改革。它們從不同的角度直接影響著政府會計制度。因此，政府會計改革只有靠政府主導(dǎo)和自上而下實施。從社會文化取向看，中國是一個大跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)。人們往往認同等級制度，下屬習(xí)慣于服從上級;社會成員結(jié)構(gòu)嚴密，集體主義突出;人們傾向于保守，穩(wěn)定，缺乏冒險精神。這種文化取向更適合強制性的政策轉(zhuǎn)變模式，自上而下的改革更容易被接受。中國企業(yè)會計制度改革就是一個很好的例子。在企業(yè)會計制度由計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變的過程中，政府部門始終是制度變遷的領(lǐng)導(dǎo)者和實施者。企業(yè)會計制度變遷的成功實踐證明，政府主導(dǎo)的強制性制度變遷模式符合我國環(huán)境的特點。我國政府會計制度改革應(yīng)采取強制性的制度變遷模式，即設(shè)計和實施政府自上而下的領(lǐng)導(dǎo)體制，完成新舊政府會計制度的更替。

二、制度設(shè)計模式的優(yōu)化

克服了強制制度變遷模式結(jié)構(gòu)問題的結(jié)構(gòu)性問題，通過優(yōu)化制度設(shè)計模式，可以減少對制度有效性的影響。這種模式優(yōu)化主要體現(xiàn)在：

1、政府機構(gòu)是政府會計管理的主體。他們履行各行動小組的職責(zé)，對初步制度進行評估和修訂，完成制度的總體設(shè)計，推動制度變革的實施。主要行動群體是強制性制度變遷模式結(jié)構(gòu)性問題的根本原因，因此主要行動群體的引入將有效克服結(jié)構(gòu)性問題。在我國政府會計制度改革中，可以通過區(qū)分會計準則的作用引入初級行動組。也就是說，政府分為政府會計主體和政府會計管理主體。前者是主要的行動組，后者是次要的行動組。政府會計制度的設(shè)計將影響會計主體的利益和行為。雖然政府組織不同于營利性組織，但會計制度對其外部利益的影響是有限的。但是，會計制度的改變?nèi)匀粫绊懾攧?wù)會計核算的結(jié)果，影響財政資金的收支，影響預(yù)算編制和執(zhí)行，影響績效考核。因此，參與政府會計制度的設(shè)計對會計機構(gòu)具有很大的吸引力。在實施制度變遷的過程中，會計主體的這一特性可以使其成為政府會計制度改革的初級行動群體，即改變其被動接受者的地位，引導(dǎo)其成為政府會計制度改革的創(chuàng)新者和策劃者。提高參與機構(gòu)設(shè)計的積極性。這種方法不僅可以象征性地吸收少量的會計主體的成員進入系統(tǒng)或?qū)で笠恍┚唧w問題的意見,也直接提升系統(tǒng)中的會計主體地位的形成,并組織代表建立系統(tǒng)初步符合會計準則。審核員負責(zé)組織設(shè)計和原型規(guī)劃。

2、多博弈機制。博弈的設(shè)計是利益平衡的過程，是平衡制度結(jié)構(gòu)的有效方法。我國政府會計制度涉及的利益群體相對簡單，包括公共資源的所有者和管理者、各類會計主體、審計監(jiān)督部門等信息使用者。需要設(shè)計一個多博弈機制來平衡各利益群體的利益，形成相對均衡。由三個層次組成:一是初級行動作組，在介紹主要行動小組時，應(yīng)反映每一主題的利益。代表們應(yīng)在制度的初步設(shè)計中充分表達意見，通過協(xié)商達成初步的“一致意見”。二是主要動作組和次要動作組之間的博弈。政府部門作為政府會計制度管理的主體，在初級行動小組內(nèi)部達成共識后，應(yīng)從維護公共利益、提高公共資源利用效率、加強政府管理、強化政府職能等方面考慮該制度的雛形。檢查系統(tǒng)的有效性，反饋給主要行動團隊。初級行動組不是被動地接受下屬的意見，而是通過解釋和理性論證來實現(xiàn)自己的利益。第三是次級動作組，該組織的行動包括一些政府部門。由于政府部門在政府會計制度改革中的角色和期望不同，有助于完善子行動小組內(nèi)部制度。當然，政府部門作為政府會計制度管理的主體，一般出發(fā)點是一樣的，不存在根本的利益沖突。因此，博弈相對簡單，側(cè)重于特定的制度層面。

3、提高系統(tǒng)的有效性。通過引入初級行動小組，對系統(tǒng)設(shè)計主體的構(gòu)成進行了一定程度的優(yōu)化，提高了系統(tǒng)設(shè)計主體的整體素質(zhì)。此外，減少官僚主義政治、主觀偏好、專業(yè)技能等因素對制度設(shè)計的影響，也有助于提高制度的有效性。

綜上所述，我國政府會計改革應(yīng)采取政府主導(dǎo)、自上而下的強制性制度變遷模式。在實施過程中，由于缺乏初級行動小組和整個博弈過程中的這一模式，很難實現(xiàn)“上下”等問題，通過引入初級行動小組，設(shè)置博弈機制，改進系統(tǒng)設(shè)計主體等方法進行優(yōu)化，從而增強了強制性的有效性。