我國(guó)審計(jì)期望差的成因與彌合對(duì)策

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

一、審計(jì)期望差概述

1974年，Liggio提出審計(jì)期望差距是“獨(dú)立審計(jì)師和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者”對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的期望水平的差異。麥肯錫-羅賓斯事件之后，科恩委員會(huì)將審計(jì)期望差定義為公眾的期望或需求與審計(jì)師能夠和應(yīng)該完成的水平之間的差距。1993年，Potter提出的概念被學(xué)界和大眾普遍接受，她認(rèn)為期望差距是社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望和審計(jì)師實(shí)際業(yè)績(jī)的公眾看法之間的差距,即“審計(jì)期望—業(yè)績(jī)差距”。

二、審計(jì)期望差的要素

根據(jù)Potter的審計(jì)期望差結(jié)構(gòu)，審計(jì)期望差可分為業(yè)績(jī)差距和合理性差距，而業(yè)績(jī)差距又包括業(yè)績(jī)?nèi)毕莺蜏?zhǔn)則差距。

(一)審計(jì)業(yè)績(jī)?nèi)毕莶罹唷＿@里的審計(jì)業(yè)績(jī)?nèi)毕莶罹嗍侵冈趯?shí)際的審計(jì)工作之中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)有標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差距。審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為很容易受到自身以及外部因素的影響，如由于執(zhí)業(yè)能力有限導(dǎo)致會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程中不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，亦或是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，使事務(wù)所在與被審計(jì)單位談判時(shí)，明顯處于劣勢(shì)地位，嚴(yán)重影響了其獨(dú)立性。正是由于審計(jì)工作中存在各種內(nèi)外部局限性，使得審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的審計(jì)業(yè)績(jī)未能很好地在實(shí)際工作中得到體現(xiàn)，引起了差距的產(chǎn)生。

(二)審計(jì)準(zhǔn)則缺陷差距。審計(jì)準(zhǔn)則缺陷差距的產(chǎn)生是由于我國(guó)在制定審計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，大量借鑒國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則，而這種準(zhǔn)則對(duì)于我國(guó)現(xiàn)階段而言，存在著許多不夠完善的地方，這使得我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則一直是以一種比較理想的狀態(tài)出現(xiàn)在我們面前。但是，這種夸大的理想狀態(tài)，是現(xiàn)階段的審計(jì)師們，無(wú)論如何也難以達(dá)到的。這就使得審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)水平和現(xiàn)階段審計(jì)師實(shí)際的審計(jì)水平出現(xiàn)了一個(gè)較大的差距，這種差距促使了審計(jì)期望差不斷被拉大。

(三)合理性差距。合理性差距指的是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的認(rèn)識(shí)存在著不恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)知，大多數(shù)公眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師抱有著不切實(shí)際的期望，而這種期望是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論如何努力都在現(xiàn)階段難以實(shí)現(xiàn)的，這種期望是不合理的。這種不合理導(dǎo)致了合理性差距的誕生。

三、我國(guó)審計(jì)期望差產(chǎn)生的原因

(一)審計(jì)師的原因

1、專(zhuān)業(yè)勝任能力不夠。我國(guó)相較于其他發(fā)達(dá)國(guó)家，審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展得相對(duì)比較晚。而市場(chǎng)所需要的中高端審計(jì)人才難以得到滿(mǎn)足，大多數(shù)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力難以達(dá)到社會(huì)的需求。此外，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加快，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日漸復(fù)雜，就算是具有審計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)能力的人才也難以在審計(jì)業(yè)務(wù)中做到面面俱到。

2、審計(jì)過(guò)程中缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題和缺陷的意愿。假如審計(jì)人員的事務(wù)所不能保持良好的獨(dú)立性，反而和被審計(jì)單位產(chǎn)生利益糾葛，或者與被審計(jì)單位狼狽為奸，那么審計(jì)的獨(dú)立性就難以得到保障了。

(二)審計(jì)制度方面的原因。由于審計(jì)相關(guān)法令法規(guī)的制定機(jī)構(gòu)相對(duì)來(lái)說(shuō)不太合理以及法律不太明確使得審計(jì)期望差進(jìn)一步地?cái)U(kuò)大。我國(guó)審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則大多是政府部門(mén)制定的。審計(jì)委員會(huì)作為制定審計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，應(yīng)該考慮其他利益相關(guān)者，比如說(shuō)社會(huì)公眾、投資者、經(jīng)營(yíng)者等。如果各方利益相關(guān)者都能在審計(jì)委員會(huì)里有話(huà)語(yǔ)權(quán)，那么其制定的審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)考慮到更多人的利益，使得各方利益達(dá)到一個(gè)平衡的狀態(tài)。但是我國(guó)審計(jì)委員會(huì)的成員主要是政府人員，在制定相關(guān)規(guī)則時(shí)，難免會(huì)偏向政府的利益，這就使得其他利益相關(guān)者難以得到平衡。

(三)社會(huì)公眾的原因

1、社會(huì)公眾先入為主觀念。信息時(shí)代的來(lái)臨，使得許許多多還沒(méi)有塵埃落定的事情過(guò)早地被搬上輿論的風(fēng)口浪尖。如果有審計(jì)失敗的發(fā)生，那么關(guān)于審計(jì)失敗的事件會(huì)迅速在各大社交媒體和新聞媒體上傳播。很大概率公眾所接觸到的解釋會(huì)迅速占領(lǐng)公眾的視野，由于先入為主的觀念存在，即使最后結(jié)果不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的錯(cuò)，但公眾的對(duì)審計(jì)師的最初印象和認(rèn)知是很難抹滅的

2、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)師有過(guò)高的期望。社會(huì)對(duì)于審計(jì)行業(yè)的誤解主要來(lái)自于社會(huì)公眾所處的文化、歷史、制度的差異。由于存在著這些差異，社會(huì)公眾普遍會(huì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師抱有很高的期望，然而這種期望是極其不合理的，這種不合理的期望也導(dǎo)致了 審計(jì)期望差的擴(kuò)大。

四、我國(guó)審計(jì)期望差的彌合對(duì)策

(一)提高審計(jì)執(zhí)業(yè)水平。審計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用，如果能夠提高我國(guó)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平，那么減小審計(jì)期望差也會(huì)取得重大進(jìn)展。提高審計(jì)執(zhí)業(yè)水平主要可以從兩個(gè)方面入手。首先是提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和審計(jì)的技術(shù)能力，這首先需要設(shè)置審計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的高等院校和政府配合，加大對(duì)審計(jì)教育的投入，讓審計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生能夠在校園里學(xué)到真正的技術(shù)和樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀念。此外繼續(xù)教育也需要同步進(jìn)行，目前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，相關(guān)法令法規(guī)也在及時(shí)更改，更涌現(xiàn)出了許許多多新的技術(shù)可以輔助審計(jì)，如果審計(jì)人員故步自封不進(jìn)行繼續(xù)教育的話(huà)，很難做到執(zhí)業(yè)能力的提升。

(二)完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。我們國(guó)家審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施都逐漸在與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，這也從側(cè)面展現(xiàn)了我國(guó)對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的制定有著很高的要求。但是，我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)正處于進(jìn)行階段，很難達(dá)到現(xiàn)有準(zhǔn)則的要求。并不是我們要因此降低準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，而是我們應(yīng)該制定更加符合我國(guó)審計(jì)能力和水準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則。除此之外，還要建立一些保護(hù)審計(jì)師的法令法規(guī)，明確審計(jì)師和被審計(jì)單位的職責(zé)。審計(jì)準(zhǔn)則的制定也應(yīng)該由各個(gè)利益相關(guān)方都積極參與，當(dāng)各方利益都得到相對(duì)最大化的滿(mǎn)足，審計(jì)的期望差自然會(huì)縮小。

(三)加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通。隨著時(shí)代的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的誕生，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜。審計(jì)師在這種環(huán)境下，應(yīng)該更多地了解社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)的實(shí)際需求，加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通，根據(jù)溝通的結(jié)果調(diào)整審計(jì)的目標(biāo)和程序。加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通還需要審計(jì)師向社會(huì)公眾普及最新的審計(jì)職責(zé)和目標(biāo)，使得公眾能夠?qū)徲?jì)有著更加準(zhǔn)確和合理的認(rèn)識(shí)。只有社會(huì)公眾和審計(jì)師進(jìn)行雙向溝通，相互理解相互尊重，才能夠縮減公眾對(duì)審計(jì)期望過(guò)高而產(chǎn)生的期望差。

五、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)期望值差是社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望和審計(jì)師實(shí)際業(yè)績(jī)的公眾看法之間的差距,它對(duì)于財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量是至關(guān)重要的，是我們研究的重點(diǎn)問(wèn)題。為了彌合這種差距，我們需要提高審計(jì)的職業(yè)水平、完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)以及在加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通。