基于新金融工具準(zhǔn)則的金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究

李萍萍

摘要：隨著新金融工具準(zhǔn)則的修訂，有效規(guī)范了金融工具的會(huì)計(jì)處理，能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，新準(zhǔn)則的修訂也給金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新的要求，包括財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變、財(cái)務(wù)管理水平的提升、財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)透明等，對(duì)此，文章重點(diǎn)從政策研讀、制度建設(shè)、財(cái)務(wù)監(jiān)管等方面對(duì)完善金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出相應(yīng)的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則;金融企業(yè);財(cái)務(wù)管理

近幾年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融工具的會(huì)計(jì)處理需要進(jìn)一步規(guī)范，對(duì)此，2017年財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》重新進(jìn)行了修訂，自2018年1月1日起施行。新金融工具準(zhǔn)則的修訂，較之舊準(zhǔn)則有了根本性的變化，這些變化必然會(huì)帶動(dòng)金融企業(yè)改變?cè)械呢?cái)務(wù)管理模式，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的相關(guān)要求。

一、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）轉(zhuǎn)變了金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式

首先，在金融資產(chǎn)的分類(lèi)上發(fā)生了顛覆性的變化，包括分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)從依據(jù)管理層持有金融工具的意圖轉(zhuǎn)變?yōu)榘礃I(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流屬性進(jìn)行金融分類(lèi);金融資產(chǎn)由四類(lèi)整合為三類(lèi)，而且“新三類(lèi)”與“舊四類(lèi)”之間并沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系;新舊準(zhǔn)則給了不同的“筐”，新準(zhǔn)則對(duì)可納入“筐”內(nèi)的金融資產(chǎn)有了更加嚴(yán)格的限定等。在這些新的金融資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)下，金融企業(yè)的金融資產(chǎn)歸類(lèi)方式無(wú)疑是發(fā)生了關(guān)鍵性的變化，金融資產(chǎn)的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、稅務(wù)表等財(cái)務(wù)報(bào)表必須要進(jìn)行調(diào)整，甚至是重新制定，這些變化也要求金融企業(yè)在財(cái)務(wù)管理模式上要重新進(jìn)行構(gòu)建。其次，在金融資產(chǎn)計(jì)量、減值、計(jì)提減值等方面也有了新的調(diào)整，比如對(duì)于計(jì)提減值準(zhǔn)備由實(shí)際損失法變更為預(yù)期損失法，這對(duì)于金融企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)影響廣泛的重大變更，在這樣的準(zhǔn)則之下金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的相關(guān)測(cè)算依據(jù)也必須要發(fā)生變化。當(dāng)然，除了以上提到的變更，新金融工具準(zhǔn)則還有其他方面的變更，這都會(huì)對(duì)金融企業(yè)原有的財(cái)務(wù)管理模式產(chǎn)生沖擊。

（二）對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提出了新要求

新金融工具準(zhǔn)則的出臺(tái)，進(jìn)一步規(guī)范了金融市場(chǎng)，為金融行業(yè)的健康、有序發(fā)展提供重要保障，但同時(shí)也對(duì)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。一方面，對(duì)財(cái)務(wù)管理制度要求更高，從上文對(duì)新準(zhǔn)則的變更中可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則對(duì)于金融工具的確認(rèn)和計(jì)量都有了更加明確、詳細(xì)的規(guī)定，在金融資產(chǎn)的分類(lèi)、確認(rèn)與計(jì)量等方面的操作更加復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)，這種影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及稅務(wù)變需要進(jìn)一步完善，同時(shí)對(duì)于金融企業(yè)的財(cái)務(wù)信息收集與反饋、財(cái)務(wù)分析與呈現(xiàn)都提出了更高的要求。另外一方面，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)性要求更高，在新金融工具準(zhǔn)則下，金融企業(yè)的資產(chǎn)管理難度增加、利潤(rùn)表變得更加不好分析、納稅管理與納稅籌劃的復(fù)雜程度也在增加，各個(gè)表格之間的關(guān)聯(lián)性在弱化，財(cái)務(wù)分析、報(bào)表分析趨于困難，對(duì)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)性、綜合性要求更高。

（三）推動(dòng)了金融企業(yè)的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)透明化

相比舊準(zhǔn)則，新金融工具準(zhǔn)則有效改善了當(dāng)前金融市場(chǎng)信息不透明、金融企業(yè)資產(chǎn)管理混亂的局面，這對(duì)于金融企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)透明化建設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。首先，在金融資產(chǎn)分類(lèi)上要求更加清晰，舊準(zhǔn)則的“筐”要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于新準(zhǔn)則，即舊準(zhǔn)則把可供出售的金融資產(chǎn)都涵蓋進(jìn)去，這為有特殊目的的金融資產(chǎn)歸類(lèi)提供了機(jī)會(huì)，完成金融企業(yè)的資產(chǎn)分類(lèi)不清晰，但在新準(zhǔn)則下，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)被強(qiáng)制分類(lèi)，其他的才歸類(lèi)到“筐”中，這就促使金融企業(yè)在金融資產(chǎn)配置、歸類(lèi)上更加清晰、透明的。其次，隨著新準(zhǔn)則的出臺(tái)，是我國(guó)金融市場(chǎng)管理與國(guó)際金融市場(chǎng)接軌的重要體現(xiàn)，在金融市場(chǎng)全球化的背景下，必然也會(huì)推動(dòng)我國(guó)金融企業(yè)在財(cái)務(wù)信息公開(kāi)透明化部分要進(jìn)一步加強(qiáng)，推動(dòng)會(huì)計(jì)反映與金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控、市場(chǎng)資本的監(jiān)督管理相結(jié)合，這對(duì)于金融企業(yè)的未來(lái)發(fā)展是良好的但也是另外一種壓力。

二、基于新金融工具準(zhǔn)則的金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理完善

（一）加強(qiáng)政策研讀，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式

為了進(jìn)一步切合新金融工具準(zhǔn)則的相關(guān)要求，金融企業(yè)首先要加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則的全面、科學(xué)、準(zhǔn)確解讀，樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)管理理念，進(jìn)而轉(zhuǎn)變金融企業(yè)當(dāng)下的財(cái)務(wù)管理業(yè)態(tài)。首先，要針對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的變化對(duì)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)理念、方法和報(bào)表進(jìn)行重構(gòu)，真正打破原本基于管理層持有金融工具的意圖進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的狀況，把財(cái)務(wù)管理的業(yè)態(tài)與業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流屬性相對(duì)應(yīng)起來(lái)，規(guī)避操縱報(bào)表的相關(guān)嫌疑，這對(duì)于金融企業(yè)來(lái)說(shuō)是首要的，也是至關(guān)重要的。在這個(gè)方面，金融企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到規(guī)范分類(lèi)對(duì)于提高同一金融產(chǎn)品在不同企業(yè)的可比性具有重要的意義，積極配合新準(zhǔn)則的有效落實(shí)，這也是金融企業(yè)跟上國(guó)際化、全球化節(jié)奏的重要一步。其次，要因應(yīng)金融工具減值方法及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理方法，即金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要能夠回應(yīng)“預(yù)期損失法”的金融資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備，最大程度上減少信用損失事件給金融企業(yè)帶來(lái)的破壞和不良的影響。財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變，是金融企業(yè)積極應(yīng)對(duì)新金融工具準(zhǔn)則修訂的重要體現(xiàn)，也是金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理不斷完善的過(guò)程。

（二）完善制度建設(shè)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平

基于新金融工具準(zhǔn)則，金融企業(yè)需要進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平，包括完善財(cái)務(wù)管理制度和提高財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)水平。一是在財(cái)務(wù)報(bào)表的制定上，應(yīng)該根據(jù)新準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)的分類(lèi)、確認(rèn)與計(jì)量等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行制定，確保財(cái)務(wù)報(bào)表與新準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)，這也是金融企業(yè)財(cái)務(wù)信息完整、準(zhǔn)確呈現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。二是在財(cái)務(wù)管理的操作流程上，要制定一套具體、可操作的財(cái)務(wù)管理流程，從金融資產(chǎn)的確認(rèn)到計(jì)量，要嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行梳理，并且形成制度化。三是在財(cái)務(wù)人員的配備上，要配備一支健全的具備金融資產(chǎn)管理知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，特別是要重點(diǎn)增強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在金融資產(chǎn)管理方面各種報(bào)表的分析能力?？傊?，基于新金融工具準(zhǔn)則的金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理將會(huì)更加依賴(lài)于健全的制度與專(zhuān)業(yè)的人才，這是金融企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平的重中之重。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)

新金融工具準(zhǔn)則的推出，既是為了進(jìn)一步規(guī)范金融秩序，也是為了構(gòu)建一個(gè)更加公開(kāi)、透明的金融市場(chǎng)環(huán)境，金融企業(yè)應(yīng)該從多個(gè)方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，切實(shí)推動(dòng)財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)。首先，做好金融資產(chǎn)分類(lèi)，金融企業(yè)應(yīng)該在新準(zhǔn)則的指導(dǎo)下對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)，嚴(yán)格按照“新三類(lèi)”的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行歸類(lèi)，通過(guò)金融資產(chǎn)的清晰分類(lèi)為后期的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)呈現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。其次，加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，新金融工具準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一部分，另外還包括會(huì)計(jì)審計(jì)等內(nèi)容，金融企業(yè)的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)還要接受企業(yè)內(nèi)部、外部審計(jì)監(jiān)督，確保金融企業(yè)財(cái)務(wù)信息的客觀(guān)性。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露，針對(duì)當(dāng)前金融行業(yè)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、金融信息不夠公開(kāi)透明的現(xiàn)狀，金融企業(yè)要通過(guò)金融行業(yè)平臺(tái)、企業(yè)網(wǎng)站、年度財(cái)務(wù)報(bào)表等渠道主動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息向社會(huì)公開(kāi)，接受社會(huì)大眾的監(jiān)督。

三、結(jié)論

新金融工具準(zhǔn)則的出臺(tái)，是在我國(guó)資本市場(chǎng)不斷發(fā)展的背景下，為了更好推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的新特點(diǎn)而進(jìn)行的財(cái)稅體制改革的內(nèi)容之一。在某種程度上，新準(zhǔn)則也在倒逼著金融企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，金融企業(yè)要緊緊圍繞新準(zhǔn)則不斷完善財(cái)務(wù)管理，切實(shí)發(fā)揮金融在服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)方面的重要功能，與國(guó)家金融工作的總體方針政策保持一致。

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